Пути совершенствования действующего механизма по налогообложению в РФ

Содержание

Введение………………………………………………………………………… 3

Гл. 1.  Экономическое содержание налога на прибыль организации.    1.1 Роль налога на прибыль в России. Экономическая сущность и содержание прибыли............................................................................................ 8

1.2 Налог на прибыль  организаций и элементы налогообложения……..….. 18

Гл. 2. Организация налогового учета на предприятии ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов».

2.1 Организация налогового учета  и признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (экономическая характеристика предприятия).. 29

2.2 Порядок исчисления  и уплаты налога  на прибыль………………...…... 39

Гл. 3. Пути совершенствования  действующего механизма по налогообложению  в РФ

3.1    Налоговая система России. Проблемы, возникающие в действующем механизме налогообложения в РФ……………………………………………. 49

3.2  Пути совершенствования системы налогообложения в РФ. Налоговая система в 2013 году............................................................................................. 54

 Заключение……………………………………………………………..……... 67

Библиографический список……………………………………………..……..71

Приложения

Введение

Одним из главных принципов  рыночной экономики является рентабельность предприятия. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития.

В Российской налоговой системе  налог на прибыль предприятий и организаций служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, т.е. занимает важное место.

Налог на прибыль является федеральным - он подлежит взиманию на всей территории РФ.  Также является прямым налогом, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Данный налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как общий.

Согласно Налоговому Кодексу РФ, прибылью для российских организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов. В данной дипломной работе будут рассмотрены вопросы, связанные с признанием расходов и доходов организации, учитываемые для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. В этом отношении возникает большое количество вопросов, что свидетельствует об актуальности этой темы. Также актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Цель данной работы заключается  в исследовании по налогообложению  прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

− дать понятие налога на прибыль  предприятия;

− изучить экономическую сущность налога;

− изучить элементы налогообложения;

− представить экономическую характеристику предприятия ЗАО «Инзенская фабрика  нетканых материалов»;

− проанализировать налоговый учет признания доходов и расходов, а так же порядок исчисления и уплаты налога  на предприятии;

−  рассмотреть проблемы, возникающие  в действующем механизме по налогообложению;

− предложить пути совершенствования  налоговой системы России.

Предметом исследования выступает налоговый учет доходов  и расходов организации.

Объектом исследования является деятельность ЗАО «Инзенская ФНМ» в области налогообложения  прибыли за период с 2010г. по 2012г.

В качестве информационной базы были использованы законодательные  и нормативные акты субъектов  Российской Федерации (бюджетный, гражданский и налоговый кодексы), учебные пособия для ВУЗов, справочная и энциклопедическая литература. Для проведения анализа деятельности организации использовалась налоговая и бухгалтерская отчётность ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов».

В работе была использована учебная литература:

   ·  Новоселов К. В. «Налог на прибыль»    

В четвертом издании  книги автор обобщает практику применения нормативно-правовых актов и разъяснений  законодательства с целью дать налогоплательщикам подробное руководство к действию при исчислении налога на прибыль, обозначить сложные вопросы и предложить пути их решения

   ·  Красноперова О. А. 2012. «Новое в налогообложении»    

В данной книге анализируются  все последние изменения в  налоговом законодательстве, в том  числе внесенные федеральными законами от 18 июля 2011г. № 227-ФЗ и от 19 июля 2011г. № 245-ФЗ. Какие сделки являются контролируемыми? Когда будет осуществлена первая проверка соответствия цен, примененных в сделках между взаимозависимыми лицами, рыночным ценам? Что представляет собой корректировочный счет-фактура? Ответы на эти и многие другие вопросы.

   ·  Бодрова Т. В. «Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие»    

В учебном пособии  рассматриваются вопросы формирования и введения налогового учета, оптимизации налогов, учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности, предлагаются различные варианты формирования учетной политики для целей налогообложения и способы снижения налоговой нагрузки организаций, модель управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учета.

    ·  Касьянов Г. Ю. «Налог на прибыль. Просто о сложном»    

Настоящее издание содержит практические рекомендации по определению  налогооблагаемой прибыли исходя из требований главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" в свете  последних изменений. На конкретных примерах показано, как совместить бухгалтерский учет с налоговым.

    ·  Поляк Г. Б. «Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров»    

Изложены теоретические  основы налогов и налогообложения, рассмотрены функции и роль налогов  в формировании доходов бюджетов. Дана подробная характеристика федеральных, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов.

В данной работе были применены  следующие общие и специальные  методы исследования: измерение, сравнение, анализ, планирование и моделирование.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

В первой главе рассматривается  экономическое содержание прибыли  и налога на прибыль организации; рассмотрены понятие налога и  его элементы. Приведены установленные  законом порядок, сроки и способы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Во второй главе рассмотрен практический пример организации учета, исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации, представлены примеры расчетов данного налога, имевшие место в практике  ЗАО « Инзенская ФНМ»;  дана экономическая характеристика предприятия, выбранного для практического изучения исчисления и расчета налога на прибыль организации; представлены  особенности его исчисления, порядок формирования налогооблагаемой базы, виды и размеры применяемых налоговых вычетов, указаны нормативно – правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогу на прибыль организации.

В третьей главе рассматривается  налоговая система России, пути ее совершенствования, проблемы, возникающие в действующем механизме, законные пути оптимизации налога. Так же рассмотрены изменения в налоговой системе РФ в 2013 году.

В заключении показаны основные выводы по данной теме, а также проблемы, стоящие перед существующей ныне системой налогообложения в Российской Федерации, намечены пути ее усовершенствования.

В приложении приведены  заполненные на конкретных примерах формы отчетности по налогу на прибыль  организации, установленные законодательством, учетная политика ЗАО «Инзенская фабрика нетканых материалов» и др. источники для данной дипломной работы.

Глава 1. Экономическое  содержание налога на прибыль организации      
1.1 Роль налога на прибыль в России. Экономическая сущность и содержание прибыли

Налог на прибыль организаций  – это налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов  собственности и организационно-правовых форм хозяйствования¹. Он играет важнейшую и ответственную роль в системе налогообложения.

За период своего существования налог на прибыль множество раз подвергался изменениям. С принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) в налоговое законодательство были внесены нововведения принципиального характера.

Изменение концепции  данного налога лишило, по мнению ученых и практиков, регулирующего начала налогообложение прибыли, что негативно сказывается на предпринимательской активности. Изучение зарубежного опыта показывает, что налоговые льготы по налогу на прибыль широко применяются в западных странах. Прежде всего, система льгот обеспечивает эффективное развитие приоритетных отраслей экономики и стимулирование научно-технического развития. Одновременно период, прошедший со времени принятия главы 25 НК РФ, позволяет обобщить результаты реформирования налогообложения прибыли, а также разработать  на этой основе предложения по дальнейшему развитию механизма налога на прибыль.

В последние десятилетия  ХХ века и в настоящее время  налог на прибыль находится в  центре внимания ученых и практиков, так как, во-первых, если до ХХ века важнейшим стимулом накопления капитала и его межотраслевого перелива служила норма прибыли, то с введением налога на прибыль конкретные его характеристики начинают воздействовать на инвестиционные процессы, что подтверждается результатами исследования, проведенного комиссией ЕС в отношении 8 тысяч транснациональных компаний; во-вторых, повысилось значение решения такой задачи как нахождение оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога на прибыль - фискальной и регулирующей.

В основе теоретической базы налогообложения  прибыли лежит экономическое  содержание прибыли. Прибыль является главной движущей силой рыночной экономики, основным мотивом деятельности организаций. Кроме того, прибыль  не только качественный и количественный показатель результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, но и важнейший источник удовлетворения финансовых потребностей, как самого предприятия, так и общества в целом.

В экономической науке исследование прибыли, главным образом, осуществлялось с позиций ее происхождения и измерения. Изучение эволюции научных взглядов на природу прибыли позволило выделить две основные научные концепции: качественную и количественную.

В современных условиях, со стороны  государства, прибыль становится объектом активного регулирования. Одним из самых эффективных методов государственного воздействия на темпы роста прибыли является налоговая политика, а одним из инструментов ее реализации - механизм налогообложения прибыли.

В системе налогообложения Российской Федерации налог на прибыль  занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений. Согласно НК РФ этот налог является федеральным, распределяемый в пропорции, которая установлена законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль организаций происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. 
           Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Сам по себе налог на прибыль  является федеральным налогом и  регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым, ставка налога на прибыль разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет (2%) и часть - в региональный бюджет (18%). Причем, федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. 
 
          Таким образом, налог на прибыль является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция. 
 
          Федеральный характер Российского государства, которое включает 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.д., объективно требует учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Таким образом, расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными и местными. 
         Так же налог на прибыль организаций является прямым, т.е. его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Налог на прибыль для организаций является основным. 
 
          Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяется федеральным законом. 
          Прибыль от реализации основных средств и другого имущества организаций и предприятий определяется как разница между продажной ценой и первоначальной, либо остаточной стоимостью этих фондов, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в установленном порядке. При этом остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации налогооблагаемую прибыль не уменьшает². 
 
         По предприятиям, которые осуществляют реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуг), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Сумма выручки, полученная от реализации основных фондов и иного имущества, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. 

Прибыль - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации³.

Как экономическая категория, прибыль  отражает чистый доход, созданный в  сфере материального производства, и выполняет следующие функции:

1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

2. Прибыль обладает стимулирующей  функцией. Это связано с тем, что прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

3. Прибыль является одним из  важнейших источников формирования  бюджетов разных уровней.

Для того, чтобы выявить финансовый результат необходимо сравнить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда  и прибыль, есть ни что иное как  валовой доход предприятия.

Финансовый результат может  быть как положительным (прибыль), так  и отрицательным (убытки). Убытки заставляют предприятие пересматривать всю  свою экономическую политику в целом  и вносить корректировку для  того, чтобы достигнуть положительной прибыли. Если это не будет выполнено, предприятие обычно признается не рентабельным, а затем банкротом.

На каждом предприятии формируется  четыре показателя прибыли, различающиеся  по величине, функциональному назначению и экономическому содержанию. Балансовая прибыль – это основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, который служит базой всех расчетов.

 Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее  основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. После внесения налогов и других платежей в бюджет остающаяся в распоряжении предприятия часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации имущества - это  финансовый результат, не связанный  с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Внереализационная прибыль (убыток) — основная часть балансовой прибыли (убытков) предприятия, которая отражает финансовые результаты от внереализационных операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), продажей основных средств, иного имущества.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия очень обширен. Это доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия, доходы от сдачи имущества в аренду.

Выделим следующие отличия валовой  прибыли предприятия от балансовой прибыли:

1. Валовая прибыль увеличивается  для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.

2. При осуществлении прямого  обмена по основным средствам  и иному имуществу или реализации  этих видов имущества по ценам  ниже их балансовой стоимости  сумма сделки определяется по  рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.

3. Выручка в валюте пересчитывается  в рубли по курсу на день  оформления таможенных документов  для налогообложения прибыли  по этим операциям.

4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

5. По имуществу, полученному  безвозмездно, его стоимость оценивается  не ниже балансовой, по которой  оно числится у передающего  предприятия.

6. Валовая прибыль  учитывает также уплаченные штрафы  и пени (за исключением суммы  штрафов и пеней, перечисленных  в бюджет и внебюджетные фонды).

Правильно исчисленная  валовая прибыль является базой  для определения налогооблагаемой прибыли. Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

• доход от долевого участия в деятельности других предприятий;
• доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок;
• суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
• доход юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению;
• суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.

После всех перечисленных  корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль.

В соответствии с законодательством  валовая прибыль за вычетом налога на прибыль, полученная от различных  форм хозяйственной деятельности - это  чистая прибыль. Она остается в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.

          Распределение прибыли предприятия  можно представить следующим  образом (Рис. 1): 

Рис. 1

Для повышения эффективности  производства важно, чтобы при распределении  прибыли была достигнута оптимальность  в сумме отчислений. Распределение  чистой прибыли позволяет расширять  деятельность организации за счет собственных  более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

1.2 Экономическая  сущность налога на прибыль  и элементы налогообложения

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль представляет собой федеральный прямой налог, взимаемый с юридических лиц.

Экономический смысл налога – это изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего распределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования специальных программ государства.

 Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации⁴.

Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные  доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета без включения в них косвенных налогов (НДС, акцизы).

В соответствии со ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

   Выручка от  обычных видов деятельности признается  в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий: 
      -  организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 
     - сумма выручки может быть определена; 
     - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

     - право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана); 
     - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. 
      Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции, в целом. 
      Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. 

 Организация может определять доходы двумя методами: либо методом начисления, либо кассовым методом, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Право на определение  даты получения дохода по кассовому  методу имеют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При определении выручки от реализации необходимо учитывать, что доходы в целях налогообложения прибыли по общему правилу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. методом начисления.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы;

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в виде дохода  прошлых лет, выявленного в  отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей;

- в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика;

12) в виде основных  средств и нематериальных активов,  безвозмездно полученных атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для  производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной деятельности;

15) в виде сумм денежных  средств, использованных не по  целевому назначению предприятиями  и организациями, в состав которых  входят особо радиационно - и  ядерно-опасные производства и  объекты;

16) в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности;

19) в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;