Пути совершенствования финансовых резервов в организации

Введение 

Содержание 

I. Теоретические аспекты учета резервного капитала………………………4-5

1.1 Учет  резервного капитала…………………………………………………….6

1.2 Создание  и использование резервов………………………………………7-8

1.3 Источники  формирования резервного капитала  организации…………9-10 

II. Сущность учета резервного капитала……………………………………….11

2.1 Резервный  капитал и резерв на переоценку  основных средств……….12-14

2.2 Резерв  на переоценку товарно – материальных  запасов……………....15-17

2.3 Резерв  на переоценку готовой продукции……………………………...18-20

 

III. Пути совершенствования финансовых резервов в организации……...21-23

3.1 Совершенствование  материальных ценностей………………………...21-23

3.2 Совершенствование  по обесцениванию финансовых  вложений……24-26

3.3 Резервы  по сомнительным долгам АО  «Виктория»…………………...27-31 

Заключение……………………………………………………………………….32

Список  использованной литературы…………………………………………...33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                             Введение

           В рыночной экономики является  предпринимательская деятельность  юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать  финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

     Как свидетельствует мировая практика, одним из способов защиты от рисков является наличие системы резервного капитала. Для обеспечения устойчивого  развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т.е. для будущих расходов. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов - повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

     В новый период поступательного становления  и развития рыночных отношений в  Республике Казахстан экономике  интеграции отечественных предприятий в мировую систему хозяйствования возникает острая необходимость уменьшения неопределенности и рисков во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами. Становится актуальной задача создания мобильной системы страхования от непредвиденных ситуации в деятельности хозяйствующих субъектов, от производственных и финансовых рисков, неплатежеспособности дебиторов. Реализация на практике действенной системы страхования(хеджирования) тесно связана с резервированием производственных и финансовых ресурсов, что в общеэкономическом смысле означает сохранение ресурсов про запас, в резерве, т.е. страхование от рисков непременно сопутствует активно участвующим в конкурентной среде коммерческим организациям.

     В данной курсовой работе будет раскрыто сущность и значение резервного капитала, который создается предприятиями различного уровня для сохранения ресурсов различного уровня.

                
 

           I. Теоретические аспекты учета резервного капитала

      Понятие – резерв, часто употребляемое  в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. Каждый автор научной работы и статьи, а также разработчик практических рекомендаций пытается раскрыть смысл слова «резервы» в соответствии со специфической своей отрасли знаний, в процессе реализации прикладных задач рыночной системы хозяйствования. В настоящее время пока еще остаются дискуссионными многие положения определения резервов. В первую очередь само понятие резервов трактуется по-разному. Существование различий в понятиях резервов во многих случаях приводит к заблуждению в оценке их экономического смысла, так как резервы рассматриваются с различных точек зрения, с разных позиций: с позиции государства; региона; отдельной отрасли; организации. Понятие резервов, таким образом, раскрывается с разных сторон, ибо каждый автор вкладывает свой смысл в него, исходя из специфики предмета и объекта исследования, т. е. говорит о своем, а не об общем понимании смысла этого слова.

        Слово «резерв» происходит от  французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» - «сберегаю, сохраняю». Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв- это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

         Большой бухгалтерский словарь  дает наиболее емкое определение  резерва, указывая, что это запас  чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая  концентрируется в «(страховых)  фондах- как централизованных, так и децентрализованных- и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

          Следует отметить, что понятие  «резервы», применяемое в экономической  специальной литературе и практике, обычно используется в двояком смысле. Во-первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально- вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах единого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуется с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

       Во-вторых, в широком смысле этого  слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы. Из этого следует, что резервы как запасы и как возможности повышения эффективности производства - разные понятия. Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно – особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я. В. Соколов считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия»; Ю. А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей». И. Бете утверждает, что «резервы – это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей.

      Таким образом, резерв представляет собой скрытый, неявный расход. Но именно расход, потому что резервные средства нельзя использовать на другие цели, а скрытый – по той причине, что денежные средства при этом не расходуются немедленно, а временно остаются в распоряжении организации и используются только в экстремальных случаях ( при форс-мажорных обстоятельствах) для ее самофинансирования и пополнения кассовой наличности (в этом различие между затратами и расходами). Однако резерв используется также для покрытия реальных и отраженных в бухгалтерском учете затрат, которые тем не менее можно назвать неявными, потому что они связаны с возникновением прямых издержек, сколько с сокращением актива организации. Все виды резервов должны строго регламентироваться (порядок образования и использования на предусмотренные цели).

       Следовательно, из вышесказанного можно сделать общий вывод, что резервы предприятия, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

        Среди всей совокупности видов  резервов особое место занимают финансовые резервы – как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

  1. Уставные резервы;
  2. Резервы предстоящих расходов и т. д.
 
 
 
 

                                1.1 Учет резервного капитала.

       Резервный капитал это- часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный каптал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

        Учет резервного капитала ведут  на пассивных счетах подраздела 5310 «Резервный капитал», в который  входят следующие  счета: 5310 «Резервный  капитал», установленный законодательством  и 5340 «Прочий резервный каптал».

         Учет резервного капитала, установленного законодательством. Открытое акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общество в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений от чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров.

        В случае, если в результате  каких – либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15%  объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления от пополнения резервного капитала, до указанной величины.

         При создании резервного капитала  отражают записями подебетуют счет 5400 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и кредитуют счет «Резервный капитал, установленный законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                        1.2 Создание и использование резервов.

       Создание резервов предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, утвержденного Приказом Министерство финансов Республики Казахстан от 29.07.2007 №34 (далее -Приказ №34). Организация имеет право создавать резервы на:

  1. Предстоящую оплату отпусков работникам;
  2. Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. Выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  4. Ремонт основных средств;
  5. Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  6. Предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  7. Предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
  8. Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  9. Покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Казахстан.

        В Приказе № 34 указывается, что резервы создаются организацией с  целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей производства и обращения, предназначен счет 98 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Создание резервов должно относиться на счете затрат:

        «Основное производство»;

        «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

         - образован резервный фонд;

        «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

        «Материалы»;

        - произведены расходы за счет  резервного фонда.

       В соответствии с отраслевыми  методическими рекомендациями по  формированию себестоимости организации  могут создавать за счет себестоимости ряд дополнительных резервов. Например, строительные организации имеют право создавать резервы: на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

       Решение о создании резервных  фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

      Организации формируют себестоимость  в соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету « Расходы организации» утвержденным Приказом  Министерства финансов Республики Казахстан от 06.05.2007 № 33. Согласно пункту 2 данного Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При образовании резервных фондов выбытие активов  организации не происходит. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не может рассматриваться как расходы организации. 

         Согласно пункту 9 МСФО 10/99 для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.  

     Согласно  пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,утвержденного Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 09.12.2007 № 60,отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой).Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного резерва будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

     Таким образом, организации, образующие такие  фонды (например, фонд на предстоящую  оплату отпусков работникам), должны производить корректировку налогооблагаемой прибыли на неизрасходованный остаток средств каждого фонда.

     Для определения прибыли в целях  налогообложения на себестоимость  относится только использованная часть  резерва. Неиспользованная часть резерва на конец отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета и корректируется по установленной форме. На счетах бухгалтерского учета операция по корректировке не отражается, поэтому нет необходимости в формировании первичных учетных документов. Достаточно произвести расчет в произвольной форме и рассматривать его как регистр внесистемного учета.  
 
 
 
 
 
 
 

            1.3 Источники формирования резервного  капитала организации 

         До недавнего времени казахстанское налоговое законодательство позволяло формировать обязательные резервные фонды за счет прибыли до налогообложения. Льготный режим налогообложения прибыли, зачисляемой в резервные фонды, определялся в зависимости от организационно-правовых форм предприятия. Так, пунктом 9 ст.2 закона от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», пункт 2.11 Инструкции Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 01.08.95 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» предоставляли предприятиями с иностранными инвестициями, а также акционерным обществам право в целях налогообложения уменьшать балансовую прибыль на сумму отчислений в резервный фонд до достижения предусмотренной учредительными документами величины этого фонда, но не более 25 % уставного капитала. При этом должно было соблюдаться еще одно обязательное условие: отчисления в резервный фонд не должны были превышать 50 % налогооблагаемой прибыли предприятий. Так, до 1 января 1995 г. в соответствии с комментариями Министерства финансов Республики Казахстан к утратившему силу Положению о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан, утвержденному приказом Минфина Республики Казахстан от 20.03.92 г. № 10, акционерные общества и совместные предприятия создавали резервный капитал за счет прибыли до налогообложения, а все остальные организации – за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. Кроме того, до 1 января 1996 года, согласно пункту 2.11 Инструкции Государственного налогового комитета Республики Казахстан №37 акционерным обществам и совместным предприятиям предоставлялось право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных отчислений в резервный фонд до достижения им величины, оговоренной в учредительных документах, но не более 25 % от уставного капитала.

         Начиная с 1 января 1996 г., согласно закону от 31.12.95 г. № 227 «О внесении изменений и дополнений в Закон республики Казахстан “О налоге на прибыль предприятий и организаций”» сумма рассматриваемой льготы уже стала соответствовать минимальной величине резервного капитала ( для акционерных обществ – 15%, предприятий с иностранными инвестициями – 25%, совместных предприятий, являющихся акционерными обществами,  – 15 %). А с 21 января 1997 года на основании закона  о бухгалтерском учете от 10.01.97 г. № 13 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан “О налоге на прибыль предприятий и организаций”», рассматриваемая льгота была отменена, отчисления во все резервные фонды делаются только за счет чистой прибыли организации (введение гл. 25 ПК Республики Казахстан не изменило действующего порядка формирования резервного капитала).

          Отмена существовавших льгот  неизбежно привела к тому, что  государство ограничивает организации в средствах, необходимых для их эффективного функционирования в условиях рыночной экономики. Отказываясь вводить налоговые льготы, в том числе для организаций, принявших решение о создании резервного фонда, государство существенно ограничивает будущее развитие хозяйствующих субъектов, равно как и экономики страны. 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                    II.Организация учета резервного капитала.

       Среди различного рода резервов, создаваемых в организациях, особое  место занимают финансовые резервы, в числе которых выделяют:

  1. Уставные резервы (резервный капитал или резервные фонды);
  2. Резервы предстоящих расходов;
  3. Оценочные резервы.

        Ориентация отечественного учета  на международные стандарты финансовой  отчетности (МСФО) предопределила необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации российских организаций. В новом плане счетов по МСФО бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 31.10.2008 года № 96, для учета резервов предназначены пять счетов:

  1. для учета уставных резервов:

    «Резервный  капитал»;

  1. для учета резервов предстоящих расходов:

    «Резервы  предстоящих расходов»;

  1. для учета оценочных резервов:

    «Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей»;

    «Резервы  под обесценение вложений в ценные бумаги»;

    «Резервы  по сомнительным долгам».

         В соответствии с пунктом 27  Положения по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организаций (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Министерством финансов Республики Казахстан от  06.07.2008 г. № 43, информация об изменениях в резервном капитале организации, о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и на конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом виды резервов, порядок их образования и использования на определенные цели устанавливаются законодательством РК и нормативными правовыми актами Министерство финансов Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  • Резервный капитал и резерв на переоценку основных средств.

    •       Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, начисляемых в соответствии с уставными документами или по решению акционеров (участников) за счет уменьшения нераспределенной прибыли, предназначен счет 5310 «Резервный капитал». Отчисления в него средств из прибыли отражаются по кредиту счета 5310 «Резервный капитал» в «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

        В Акционерного Общества к исключительной компетенции Совета директоров (наблюдательного совета) относится решение вопросов использования резервного фонда (ст. 65 Настоящего закона «Об акционерных обществах»). Поэтому покрытие убытков общества за счет средств резервного фонда осуществляется на основании соответствующего решения. Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 5310 в корреспонденции со счетом 5300 в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. В последующие годы списанный резервный капитал должен быть восстановлен за счет соответствующих отчислений.

          Использование средств резервного капитала в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, учитывается по дебету счета 5310 «Резервный капитал» и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Закон « Об акционерных обществах» предусматривает также возможность использования средств резервного фонда на выкуп собственных акций. Так,  в соответствии со ст. 75 указанного закона акционеры – владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

          -реорганизации общества или совершения  крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

         -внесения изменений и дополнений  в устав общества или утверждения  устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если  они голосовали против принятия  соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

           Выкуп акций обществом осуществляется  по цене, определенной Советом  директоров (наблюдательным советом)  общества, но не ниже рыночной  стоимости, которая должна быть  определена независимым оценщиком  без учета ее изменения в результате действий общества, повлекших возникновение права требования оценки и выкупа акций.

            Как и при погашении облигаций,  выкуп акций не приводит к  использованию собственных средств.  Последние используются только  в этом случае, если цена выкупа выше номинальной стоимости. Поэтому представляется, что законодательное указание об использовании средств резервного фонда для выкупа акций в общем случае неприменимо. Вместе с тем если других источников собственных средств для покрытия разницы, возникающей при цене выкупа стоимости собственных акций выше номинальной стоимости, недостаточно, организация вправе использовать счет 5310 «Резервный капитал». Но этот механизм покрытия разницы между выкупной и номинальной стоимостью имеет смысл только при учете собственных акций по номинальной стоимости, как было предусмотрено старым Планом счетов. В таком случае, действительно, возникшая разница могла списываться за счет средств резервного фонда при отсутствии на эти цели иных средств.

          Согласно новому Плану счетов учет собственных акций ведется по фактической стоимости выкупа. Все операции по отражению в учете разницы между стоимостью выкупа и номинальной стоимостью либо стоимостью реализации собственных акций осуществляется только после их аннулирования или реализации. Эта разница относится на «Прочие доходы и расходы» и включается в финансовый результат. Поэтому покрытие за счет средств резервного капитала убытков по операциям с  собственными акциями может быть произведено только при покрытии общего убытка.

    Пути совершенствования финансовых резервов в организации