Пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………........3

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА………........6

1.1. Элементы государственного налогового менеджмента …….........6

1.2. Цели, задачи и типы налоговой политики......................................10

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА.................................................................15

2.1. Государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства.........................................................................15

2.2. Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента........................................19

ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА..................24

3.1. Пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ.................................................................................................24

3.2. Приоритеты развития государственной налоговой политики в России.....................................................................................................................28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.......................................36

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что с одной стороны, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и управления экономической системой. С другой стороны, налоги и налоговые отношения сами выступают объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налогового менеджмента. Причем, с усложнением налоговых систем и экономических связей под воздействием процессов глобализации роль налогового менеджмента возрастает. Особенно это касается современной России, где рыночные отношения и институты еще не сформировались окончательно в своем развитом виде.

В российской науке и практике предприятия  использовали и используют различные  схемы минимизации налоговых  платежей, а государство все более  активнее проводит налоговую реформу, не получая пока должного фискального  и регулирующего эффекта. Все  это говорит о том, что в  современной России применяются  отдельные элементы и приемы налогового менеджмента, но отсутствует целостная  теоретическая и методологическая база, на которой должна строится система  соответствующих практических решений, мер и механизмов рыночного управления налогами и налогообложением всего  налогового процесса страны. Современное  понимание системы налогового менеджмента исключает из нее такое важное звено, как государственный налоговый менеджмент, не признает рыночного характера управления государством налоговыми отношениями на макроуровне. Заложить основы такого государственного налогового менеджмента - важнейшая задача современной российской науки управления налогообложением.

Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем  организации налогового менеджмента  на государственном уровне, что и  определяет актуальность курсовой работы.

Цель исследования - исследование, как теоретических вопросов государственного налогового менеджмента, так и практических проблем по осуществлению государственного налогового менеджмента, а также рекомендаций по повышению эффективности налогового менеджмента. В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

1. Раскрыть элементы государственного налогового менеджмента.

2. Определить и раскрыть цели, задачи и типы налоговой политики.

3. Рассмотреть государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства.

4. Изучить государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента.

5. Проанализировать пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ.

6. Выявить направление  развития государственной налоговой политики в России.

Объектом исследования является система налогов и управления налогообложением на уровне государства.

Предметом выступают отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий и государством на уровне макроэкономики рыночными способами  и методами.

Методологической базой  работы является диалектический подход познания, предполагающий изучение экономических процессов в их постоянном развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности, а также такие общенаучные методы, как анализ и синтез, системный подход и др.

Теоретическую основу данной курсовой составляет работы таких авторов как Барулин С.В., Карп М.В., Замятин Б.И., Юткина Т.Ф., Селезнева Н.Н., Замятин Б.И. и других.

Эмпирическую базу курсовой работы составляют данные исследований в области государственного налогового менеджмента, а также данные, содержащиеся в сети Интернет.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе рассматривается теоритические аспекты основ государственного налогового менеджмента. Во второй главе дается анализ осуществления государственного налогового менеджмента. В третьей главе предлагается основные направления развития государственного налогового менеджмента. В заключении отражаются краткие выводы о проделанной работе. В списке использованной литературы приводится перечень нормативно-правовых актов, специальной научной и учебной литературы, информационно-справочные системы и Интернет, использованных в работе.

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

1.1. Содержание  и элементы государственного  налогового менеджмента

Государственный налоговый менеджмент как особый научно-практический процесс  чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Государственный налоговый менеджмент одна из непосредственных функций государства и значимый элемент его экономической политики.

Государственный налоговый менеджмент –это система управления органами государственной власти налоговыми потоками в рамках установленных  процедур и элементов налогового процесса с целью финансового  обеспечения производства и предоставления требуемого объема и качества общественных благ.

Объектом государственного налогового менеджмента являются исходящие и входящие потоки денежных средств в налоговой форме, совершающие движение от налогоплательщиков в доходы бюджета и внебюджетных фондов при выполнении налоговых обязательств.

К субъектам государственного налогового менеджмента относятся государственные (муниципальные) органы законодательной  и исполнительной власти (управления), налоговые органы и другие органы, осуществляющие налоговый контроль всех трех уровней бюджетной и  налоговой системы.

Функции государственного налогового менеджмента определяется как направления деятельности по управлению налоговой системой государства с целью обеспечения необходимых поступлений в бюджет государства и достижения эффективного развития экономики государства.

Государственный налоговый менеджмент направлен на пополнение государственной  казны, на максимизацию налоговых поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров, то есть не на основе роста налогового бремени, а на базе роста общественного производства и доходов.

Государственный налоговый менеджмент имеет три элемента:

- государственное налоговое планирование;

- государственное налоговое регулирование;

- государственный налоговый контроль.

Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически обоснованных (оптимальных) налоговых  параметров и решений соответствующих  государственных органов управления, направленных на реализацию функций  налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Государственное налоговое планирование представляет собой деятельность государственных  органов и местного самоуправления по определению общей суммы и  структуры налоговых доходов  бюджетов разных уровней.

Перспективы развития экономики государства  во многом определяются достигнутым  уровнем налоговых поступлений  и тем предельным уровнем, который  возможен в условиях действующей  экономической политики и налогового законодательства. Основной задачей  государственного налогового планирования является установление научно - обоснованной величины налоговых поступлений  определенного уровня бюджетной  системы на заданный временной период.

Составление плана поступления  налоговых платежей в бюджетный  фонд не только дает возможность органам  государственной власти заранее  определять объемы имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов, необходимых для  покрытия государственных расходов, и назначать сроки бюджетных  выплат.

Налоговое планирование является особым этапом бюджетного процесса, но в то же время оно сохраняет и признаки процесса планирования. Бюджетное и  его составная часть - налоговое  планирование регулируются бюджетным  и налоговым законодательством, но косвенным образом эти процессы определяет и законодательство в  области планирования и прогнозирования. В частности, закон «О государственном  прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации»¹ непосредственно влияет на разработку проектов бюджетов, регламентируя временные горизонты планирования и прогнозирования. Указанным законом предусматривается формирование системы прогнозов, которая предполагает три вида прогнозных работ: долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное государственное прогнозирования.

Долгосрочные прогнозы разрабатывается  раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепции  социально-экономического развития, прогнозов  и программ на среднесрочную перспективу, т. е. на период от трех до пяти лет при  непременном условии внесения ежегодных  корректив. Также составляются краткосрочные прогнозы с горизонтом планирования, равным одному году.

Налоговое регулирование – один из наиболее мобильных элементов  налогового механизма и сферы  государственного налогового менеджмента, основой которого является система  экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.

Государственное налоговое регулирование  представляет собой систему специальных  приемов, методов и инструментов управления налогообложением м налоговыми потоками, направленную на целенаправленное вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой им концепцией экономического роста.

Конечной целью государственного налогового регулирования является создание условий для роста налоговых  поступлений в бюджетную систему  страны на базе роста производства, продаж и доходов экономики (на базе экономического роста) путем воздействия  на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом.

Государственный налоговый контроль - система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах в порядке установленном  гл.14 НК РФ.²

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений.

Субъектами государственного налогового контроля являются высшие органы государственной  власти, которые осуществляют проверку и мониторинг движения налоговых  потоков в стране, а также те организационные структуры, которые  непосредственно осуществляют налоговый  контроль налогоплательщиков.

Государственный налоговый контроль обеспечивает формирование доходной базы бюджетов всех уровней, финансовые ресурсы  которых направляются на реализацию социальных, экономических и других реформ. Решению стратегических и  тактических целей государственного налогового менеджмента способствует своевременность и всеобщий охват  налогового процесса контрольными действиями. Таким образом, одной из главных  задач налогового контроля как функционального  элемента государственного налогового менеджмента является препятствование  уклонению от налогов.

1.2. Цели, задачи и типы налоговой политики

Важнейшим инструментом государства  в реализации поставленных целей  является налоговая политика. Налоговая  политика влияет практически на все  социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими  элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа  экономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое  развитие или сдерживает его.

Налоговая политика представляет собой  совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а также  развития экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов³. Проводя налоговую политику, государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и другая политика государства, имеет своё содержание, которое характеризуется последовательными  действиями государства по выработке  научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению  важнейших направлений использования  налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контроля за ее эффективностью.

Задачей налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами самого государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения.

Налоговая политика включает в себя три звена:

1) выработку научно обоснованных  концепций развития налогов, которые  формируются с учетом требований  объективных экономических законов,  глубокого анализа состояния  развития страны, исходя из потребностей  населения;

2) определение основных направлений  использования налогов на перспективу  и текущий период с учетом  путей достижения поставленной  финансовой политикой целей, международных  факторов и возможностей роста  финансовых ресурсов;

3) осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных  целей.

Субъектами государственной налоговой  политики, которые разрабатывают и реализуют налоговую политику, являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков

Можно выделить три типа налоговой  политики.

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий  уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов.

При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно сочетаются.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.⁴

Налоговая политика, проводимая с  расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и  общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим  строением общества, стратегическими  задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязательствами  государства. Поэтому при выработке  налоговой политики государство  преследует следующие цели:

Экономические цели - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций.

Фискальные цели - обеспечение потребности всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

Социальные цели - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

Международные цели – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических  связей с другими государствами.

Таким образом, можно увидеть, что  налоговая политика способствует достижению множества целей, которые в конечном итоге влияют на экономический рост.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

2.1. Государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства

Государственный налоговый менеджмент - совокупность методов, приемов и  действий органов власти и управления, направленных на реализацию государственной  налоговой политики.

Организационно система государственного налогового менеджмента представлена тремя уровнями: федеральный уровень, региональный уровень (уровень субъектов  федерации), муниципальный уровень (уровень местного самоуправления). Сложившейся системе свойственна  вертикальная иерархия подчиненности, определяющая приоритет вышестоящих  уровней над нижестоящими уровнями управления.

Определяя налоговый менеджмент, применяемый  ко всем уровням государственного и  корпоративного управления, отметим  ряд его особенностей. Во-первых, налоговый менеджмент это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и пространстве, охватывая  всё «налоговое пространство», все  налоговые отношения. Во-вторых, это  целенаправленный процесс воздействия  на налоги и налогообложение для  достижения определённых экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов  требуются постановка целей и  определение задач, осуществление  планирования, организации, координации, мотивации и контроля.

Цель государственного налогового менеджмента состоит в оптимальном  и эффективном развитии экономики  посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном  порядке налогов и налоговых  режимов.⁵

Из данного определения видно, что государственный налоговый  менеджмент служит механизмом государственного воздействия на хозяйственное поведение  участников экономического пространства в нужных для государства направлениях экономического и социального развития общества.

Государственный налоговый менеджмент является важной составной частью общей системы государственного управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую подсистему, которая в рамках общего руководства со стороны государства и необходимом взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы, создает и совершенствует ее организационный механизм, определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых функций и технологий, формирует и совершенствует инфраструктуру системы, необходимую для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а также для осуществления ими функционального менеджмента: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Государственный налоговый менеджмент как часть общей системы государственного управления является исходя из своей  сущности, целей и задач механизмом реализации государственной налоговой  политики.

Налоговая политика как важная составная  часть финансовой политики государства  представляет комплекс административных, организационно-экономических и  правовых мероприятий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и  управления в сфере налоговых  отношений с организациями и  физическими лицами.

Любая национальная налоговая политика основывается на определённой налоговой  концепции, которая должна формироваться, с одной стороны, исходя из комплекса  объективных теоретических и  методологических положений, а с другой - исходя из конкретных исторических социально-экономических условий, в которых находится и развивается общество.

Исторически известны и применимы  различные налоговые концепции: имущественного и ресурсного обложения, обложения дохода и конечных стоимостных  результатов, обложения преимущественно  процессов купли, продажи, рентного обложения и т.д. Поэтому перед  государством всегда стоит сложная  задача выбора и формирования той  или иной налоговой концепции, принятия и реализации на её основе адекватной налоговой политики.

Исходным моментом исследования и  формирования национальной налоговой  концепции является совокупность объективных  экономических законов, законов  науки о государстве и праве. На основе положений этих законов  обосновываются научно - практические формы налоговых отношений, устанавливаются причинно - следственные связи и зависимости между налогообложением и факторами экономического развития общества. В результате формируется методология налогообложения, адекватно отражающая состояние экономики и политики государства, идёт процесс выбора приемлемых организационно - правовых форм налогообложения, соответствующих им прав, обязанностей и ответственности сторон налоговых отношений.

Налоговая политика как совокупность целесообразных и обоснованных действий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и управления, служит не только для взыскания с  налогоплательщиков налоговых платежей, но и должна быть направлена на всестороннее совершенствование экономических  отношений, складывающихся в результате процесса налогообложения.

Налоговая политика государства составляет концептуальную основу государственного налогового менеджмента. В ее составе  определяются приоритеты, стратегия  и тактика развития налоговых  отношений в стране с учетом объективных рыночных и налоговых законов и закономерностей развития экономики.

В этой связи важной сферой деятельности государства является государственный  налоговый менеджмент, выступающий  как механизм осуществления налоговой  политики. Рассматривая государственный  налоговый менеджмента с этой точки зрения, следует представлять его как комплекс взаимодействующих  подсистем налогового администрирования, налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Через названные  подсистемы налогового механизма приводится в действие налоговая система  и реализуется налоговая политика государства по ее фискальному, регулирующему  и контрольному направлениям.