Пути совершенствования налоговой системы РБ

Содержание: 

ВВЕДЕНИЕ           3 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ     4 

     1.1 Сущность налогообложения       4

     1.2 Принципы и функции налогообложения     4

     1.3 Виды налогов и их характеристика      8 

2.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ           10 

2.1 История создания налоговых органов Республики Беларусь  10

2.2 Этапы реформирования налоговой системы          11

2.3  Налоговая  система Республики Беларусь

на современном  этапе                  17  

3.ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ       24 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                 27          

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ            29

ВВЕДЕНИЕ

     Налоговая система является одним из важнейших  факторов, способствующих формированию благоприятного инвестиционного климата в любом государстве. В мировой экономике уже давно не является парадоксом тот факт, что налоги способны оказывать стимулирующее воздействие на развитие национальных экономик и на приток иностранных инвестиций. При том, что налоги платит любой инвестор, в любой стране мира, важными вопросами остаются простота уплаты налогов и величина налоговой нагрузки.  

     Цель работы: глубже изучить теорию налогообложения, рассмотреть историю создания налоговых органов Республики Беларусь, этапы реформирования налоговой системы и пути ее совершенствования. 

В соответствии с поставленной целью в работе последовательно решались следующие  задачи:

- исследовать  экономическую сущность и функции  налогов;

- рассмотреть  классификацию налогов;

- проанализировать  действующую систему налогообложения в Республике Беларусь;

- рассмотреть меры по дальнейшему совершенствованию налоговой политики в Республике Беларусь;

     Объектом исследования является налоговая система как основа организации взимания налогов и сборов, а также пути ее совершенствования. Предмет исследования – эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь, рассмотрение возможных направлений улучшения.

     При исследовании данной темы работы использовались такие методы как абстрактно-логический, метод сравнения и обобщения, описания, анализа и синтеза.

     Информационной  основой работы явились материалы  конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также  законодательные и нормативные  акты Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

1.1  Сущность налогообложения 

Налог - одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление. 

Налог — это обязательный платеж, который осуществляется безвозмездно, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносившему эти платежи. 

Совокупность всех форм налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания формируют налоговую систему. 

1.2 Принципы и функции  налогообложения

     Под принципами налогообложения следует  понимать основные исходные положения  системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который  в своей работе “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):    

 • принцип  справедливости подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;    

 • принцип  определенности налог, который  обязан уплачивать каждый должен  быть точно определен, а не  произволен. Размер налога, время  и способ его уплаты должны  быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;    

 • принцип  удобства каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика;    

 • принцип  экономии каждый налог должен  быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.   

     Учение  о принципах налогообложения  не стояло на месте. Основные принципы, разработанные А.Смитом,  были изучены  и дополнены новыми, экономически обоснованными положениями. В частности, немецкий экономист  Адольф Вагнер выделяет три группы принципов взимания налогов:

1. этические  принципы обложения:    

 • всеобщность  налогов;    

 • соразмерность  обложения с платежеспособностью;

2.   принципы управления налогами:    

 • определенность  обложения;    

 • удобности  обложения и взимания налогов  для их плательщиков;    

 • дешевизна  взимания; 

3. народнохозяйственные  принципы:    

 • надлежащий  выбор источников налогов;    

 • правильная  комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность  на случай чрезвычайных государственных нужд.    

 Так же  отмечаются следующие принципы налогообложения:     

 • принцип  всеобщности и равенства налогообложения  означает, что каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. При установлении  налогов должна учитываться фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога;    

 • принцип  отсутствия дискриминационного  характера налогов налоги и  сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и других  подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);    

 • принцип  экономической определенности налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;    

 • принцип  индивидуальной ответственности  налогоплательщиков означает, что  ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы;        

 • принцип определенности элементов налогообложения при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;     

 • принцип  точности и удобности уплаты  налогов акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;    

 • принцип  приоритетности налогоплательщика  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).    

 В современных  условиях в основу системы  налогообложения должны быть  положены следующие основные  принципы:

- принцип стабильности налогового законодательства;

- принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

Налоги выполняют  одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую  и контролирующую.

• Фискальная функция — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счет налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
• Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
• Регулирующая функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.
• Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
• Дестимулирующая функция налогообложения — Направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать  также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д. 

1.3 Виды налогов и их характеристика

В теории существуют следующие виды налогов:

По объекту налогообложения:

Налоги делятся  на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налоги на прибыль, имущества и т.п. Косвенные же налоги — это налоги на добавленную стоимость, налог с продаж и т.п.

По принципу построения:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.

Пропорциональные  налоги — налоги, которые не зависят от величины облагаемого дохода.

По характеру  использования: 

Общегосударственные налоги. К ним относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные  налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти. 

Целевой налог - форма мобилизации государством средств на проведение определенных (целевых) мероприятий. 

По территориальному признаку

Государственный налог - обязательный платеж, устанавливаемый  и взимаемый государством с физических и юридических лиц.

Местный налог – налог, устанавливаемый нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ  

   2.1 История создания  налоговых органов  Республики Беларусь

   Государственная налоговая служба Республики Беларусь создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.1990 №78 в системе Министерства финансов БССР. В подчинении Главной государственной налоговой инспекции Минфина БССР находилось 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, районам и районам в городах. С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание  национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства. По мере развития белорусского суверенного государства, налоговая служба нашей страны  подвергалась поэтапному реформированию.

   Указом  Президента Республики Беларусь от 17.10.1994 №150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами министерств и самостоятельных ведомств.

   В 1997 году Указом Президента Республики Беларусь №30 Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь была преобразована в Государственный налоговый комитет Республики Беларусь, который вошёл в систему республиканских органов государственного управления, подчинённых Правительству Республики Беларусь.

   В сентябре 2001 года Указом Главы нашего государства   Государственный налоговый комитет  преобразован в Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь. Сегодня  Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством, оборотом  и рекламой алкогольной продукции и табачных изделий,  координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

   В структуру  центрального аппарата МНС входят 12 главных управлений, управлений и  отделов. Министерство осуществляет руководство деятельностью 158 инспекций МНС  по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах. [5] 
 
2.2 Этапы реформирования налоговой системы

   Налоговая служба страны устойчиво обеспечивает поступления более 80 % доходной части  консолидированного бюджета, что в свою очередь является основой стабильности финансирования и повышения благосостояния граждан Республики Беларусь.

   Так, в 2006 году в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 29 трлн. рублей. По доходам, контролируемым налоговыми органами, поступления составили 23,8 трлн. рублей, что составляет 82,1 % доходов консолидированного бюджета. 

     Необходимо  отметить, что подавляющая часть  доходов бюджета нашей страны, контролируемых налоговыми органами формируется  за счет  налоговых платежей, поступающих в добровольном порядке. В 2006 году этот показатель составил 94,8 %, что на 2,3 % превышает уровень 2005 года. Это является результатом поэтапного совершенствования налоговой системы в целом,  свидетельствует о повышении налоговой культуры плательщика и соответственно улучшении работы налоговых органов в этом направлении.

     К сожалению, приходится констатировать тот факт, что на фоне общего роста  налоговой культуры плательщиков встречаются  отдельные несознательные субъекты предпринимательства, которые становятся все более изобретательными в использовании новых схем уклонений от уплаты налогов.

     Такие субъекты, а также те сферы деятельности, в которых потенциально велика вероятность  уклонений от уплаты налогов, постоянно  находятся в эпицентре налогового контроля.

В 2001-2005 годах  за счет контрольной работы налоговой  службы в бюджет ежегодно поступало  около 130 млрд. рублей. В 2006 году по результатам  контрольных мероприятий в бюджет привлечено 178,5 млрд. рублей. Проверками соблюдения налогового законодательства охвачено 23 % организаций и 23,4 % индивидуальных предпринимателей.  

     На  протяжении ряда лет ведомством проводится работа по сокращению количества и  сроков контрольных мероприятий. В  результате значительно сократилось (за последние пять лет – почти на 43%) количество проверок при одновременном увеличении их результативности. При этом срок их проведения уменьшился в 6 раз (с 30 до 5 дней).

Рост результативности проверок обусловлен повышением качества выбора объекта для проверки, улучшением взаимодействия  и координации с другими контролирующими и правоохранительными органами, совершенствованием форм и методов налогового контроля.

Наибольшую эффективность  показали проверки с использованием метода контрольной закупки. На 1 рубль  выделенных на проведение контрольных закупок бюджетных средств приходится 120 рублей доначисленных налогов, примененных экономических санкций  и административных штрафов, а также изъятых денежных средств и обращенных в доход государства товарно-материальных ценностей.  

     Одной из наиболее приоритетных задач, которая  стоит перед налоговыми органами – является совершенствование налогового законодательства. Работа в этом направлении  налоговыми органами  ведется постоянно, путем систематизации налогового законодательства, сокращения перечня налогов и величины налоговых ставок.        

     Первый  этап реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой системы  начался с принятия Указа Президента Республики Беларусь от 14 ноября 1996 г. № 464, которым были утверждены Основные направления социально-экономического развития Республики Беларусь на 1996 – 2000 годы, предусматривающие конкретные меры по преобразованию налоговой системы страны. Главными ориентирами служили классические принципы построения налоговых систем, но с учетом особенностей развития национальной экономики на текущем этапе. В частности, указанным документом были определены следующие основные задачи:

- совершенствование  структуры и сокращение количества  применяемых налогов за счет  отмены малоэффективных сборов и отчислений в различного рода целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- введение общепринятых  правовых норм и принципов  налогообложения;

- существенная  модернизация методов расчета,  механизмов и принципов взимания  таких основных налогов, как  налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и доходы предприятий, подоходный налог с граждан;

- пересмотр и  сокращение налоговых льгот по  всем применяемым налогам и  сборам для расширения их налоговой  базы с целью обеспечения возможности  снижения ставок и дальнейшего количества налогов и сборов;

- поиск и выбор  оптимального соотношения республиканских  и местных налогов и сборов, а также эффективного взаимодействия  республиканского и местных бюджетов.

Кроме этого  при рассмотрении этих проблем требовалось  найти такое решение, которое бы смогло обеспечить рациональное сочетание общегосударственных и местных интересов.

     Решение поставленных задач осуществлялось поэтапно. В качестве основной формы  решения была избрана подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь, унифицированного по основным принципам и положениям с аналогичным документом, уже действующим в Российской Федерации. С введением кодекса планировалось реально повысить эффективность налоговой системы: с одной стороны, добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, а с другой – снизить налоговое давление на экономику и ограничить негативное воздействие налогов на рост производства, инвестиций и экспорта.

     В течение 1997 – 2001 годов были осуществлены следующие крупные преобразования налоговой системы:

с 1997 года отменен  сбор на содержание государственной  пожарной службы и налоги на валютную выручку, отчисления в фонд содействия конверсии военного производства;

Декретом Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам» установлен единый унифицированный порядок предоставления индивидуальных налоговых и таможенных льгот, направленный на ограничение их применения;

     в течение 1998 – 2001 годов практически все внебюджетные фонды (за исключением Фонда социальной защиты населения) были преобразованы в целевые бюджетные фонды, ставка чрезвычайного налога снижена до 4 %;

с начала 1998 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «Об акцизах», предусматривающая введение ставок по ряду подакцизных товаров и применение общепринятых механизмов взимания акцизных сборов;

     с 1999 года введен налог с продаж автомобильного топлива, зачисляемый в дорожные фонды, с одновременной отменой отчислений от доходов по эксплуатации автомобильного транспорта;

     с начала 1999 года введена в действие новая редакция Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», в соответствии с которой  осуществлен переход к исчислению этого налога исходя из совокупного годового дохода и введено всеобщее декларирование доходов, существенно либерализована шкала ставок этого налога (максимальная предельная ставка снижена до 30 %);

     с 1 января 2000 года новой редакцией  Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» введена общепринятая в мировой практике зачетная система взимания налога на добавленную стоимость;

     одновременно  с введением новой системы  взимания налога на добавленную стоимость  Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 изменен порядок налогообложения банков, страховых и других финансовых организаций, а также доходов юридических лиц от операций с ценными бумагами. Вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость для них был введен специальный налог на доходы, уплачиваемый банками, страховыми и другими финансовыми организациями в размере      30 % с налоговой базы, включающей помимо прибыли расходы на оплату труда, амортизацию и износ нематериальных активов. Ставка налога на доходы юридических лиц по операциям с ценными бумагами установлена в размере 40 %.

     В результате всех проведенных преобразований в республике к началу 2001 года была сформирована новая структура налогообложения, практически создана систематизированная  нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяла плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Тем не менее, уже на данном этапе явно просматривалась необходимость дальнейшего сокращения количества налогов, рационализации их структуры, оптимизации налогооблагаемой базы, упрощении механизма исчисления и процедуры взимания. 

     С принятием Указа Президента Республики Беларусь от 8 августа   2001 г. № 427 «Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001 – 2005 годы» начался второй этап реформирования налоговой системы республики. В частности, были поставлены задачи реформирования не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса Республики Беларусь.

     Достижение  поставленных целей намечалось посредством:

- введения в  Республике Беларусь общепринятых  в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

- совершенствования структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения, а также сокращения количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- существенной  модернизации методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

- выравнивания  условий налогообложения для  всех налогоплательщиков, в первую  очередь за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

- установления  оптимального соотношения республиканских  и местных налогов и сборов, а также обеспечения - эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов.

     Кроме этого, данным программным документом было определено, что реформирование налоговой системы должно быть направлено на обеспечение устойчивого экономического роста, снижение налоговой нагрузки и уровня дефицита бюджета, расширение экспорта и повышение конкурентоспособности белорусских товаров на внешних рынках, формирование единого бюджетно-налогового законодательства Союзного государства.