Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. 2

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1 Основные аспекты налоговой политики

1.1 Сущность, значение и цели налоговой политики…………………..4

1.2 Виды налоговой политики, стратегия и тактика……………………6

1.3 Взаимосвязь налоговой политики  с налоговым механизмом...10

2 Налоговая политика в Республике Беларусь

2.1 Оценка налоговой политики РБ……………………………………...13

2.2 Эффективность налоговой системы РБ……………………………...14 
3 Развитие налоговой политики Республики Беларусь………………………16

Заключение………………………………………….……………………………21

Список  использованных источников…………………………………………...23

Введение

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. В условиях рыночных отношений и особенно в  переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Новые  экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов  экономических отношений.

Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время  практически всеми признается, что  эффективная реформа налоговой  политики и системы налоговых  органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики  на рыночные рельсы. Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов. За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.   

1 Основные аспекты налоговой политики

1. Сущность, значение и цели налоговой политики

Государство влияет на различные стороны деятельности страны через внутреннюю и внешнюю  политику – социальную и культурную, оборонную и природоохранную, финансовую и техническую. Центральным звеном в этом перечне является финансовая политика. Поскольку финансовыми  ресурсами обеспечивается развитие всех стран.

Налоговая политика вместе с бюджетно-финансовой и денежно  кредитной является неотъемлемой частью финансовой политики. Ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Налоги представляют собой обязательные сборы, осуществляемые на основе государственного законодательства. [10, c.19] Иными словами, это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Таким образом, налоговую политику можно определить как часть политики государства, характеризующаяся последовательными  действиями государства по выработке  концепции налоговой системы, использовании  налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой  системы и контролю ее эффективности. Она является ключевым звеном экономической  политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций. Как специфическая область  человеческой деятельности, налоговая  политика относится категории надстройки. Между ней и экономическим  базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая  политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в  выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям  общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение  этого требования приводит к большим  потерям в народном хозяйстве. Вся  история нашего государства подтверждает это. Налоговая политика подчиняется  решению социально-экономических  проблем, особенных для каждого  этапа развития общества, политического  строя, зависящих от ряда объективных  и субъективных факторов, влияющих на историческое развитие.

Формирование  налоговой политики и создание налоговой  системы происходит одновременно с  развитием параллельных блоков реформы - изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой конкретный временной промежуток каждый следующий  шаг на пути создания системы налогообложения  во многом определяется принятием конкретных решений по другим направлениям реформы. При этом на выбор конкретного  варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране, характеризующаяся темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным  контролем, и приватизированным  сектором.

Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов  власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых  законов. Это также правовые нормы  осуществления налоговой техники  при регулировании, планировании и  контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и  цели налоговой политики обусловлены  социально- экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти.

Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию  средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения  национального дохода в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Главным субъектом  налоговой политики является государство. Методологическим условием и предпосылкой выявления сущности налоговой политики являются налоговые отношения, а  их основой – отношения между  государством и хозяйствующими субъектами по поводу формирования финансовых ресурсов государства.

Каждый налог  в системе финансово-налоговых  отношений выполняет определенную функцию и имеет конкретную характеристику. 15, c.25]

Участвую  в формировании централизованного  фонда денежных ресурсов государства, налоги должны воздействовать на экономическую  деятельность хозяйствующих субъектов, стимулировать экономический рост, улучшение качества продукции. Исторический опыт показывает, что налоги при  обоснованном применений способствуют эффективности производства, при ошибочном – наносят непоправимый вред.

Основы налоговой  политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета. Ее проведение связано с принятием  соответствующих законодательных  и нормативных актов.

В основе формирования налоговой политики лежат две  взаимно увязанные методологические посылки: использование налоговых  платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней  и решение фискальных задач государства; использование налогового инструмента  в качестве косвенного метода регулирования  экономической деятельности.

И если до недавнего  времени считалось, что высокий  уровень налогов и степень  прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким  уровням развития экономики и  социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области  налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и  доходы физических лиц.

Когда повышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются. Каждый в отдельности должен работать больше, чтобы получить прежний уровень  доходов, который он имел бы до повышения  налогов. Обычно люди начинают искать дополнительное место работы вместо того, чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочем месте. Это в свою очередь способно привести к снижению производительности труда, росту безработицы. Даже, если иногда складывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясь сохранить прежний уровень доходов  после выплаты налогов, производительность труда его в действительности снижается, тормозя экономический  рост страны в целом.

2. Виды налоговой политики, стратегия и тактика

Можно выделить три вида налоговой  политики

Первый вид - политика максимальных налогов, характеризующаяся  принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение  налогов не сопровождается приростом  государственных доходов. Т.е. существует вероятность того, что повышение  налогов приведет к снижению мотивации  деятельности, что в свою очередь  повлечет за собой отсутствие ожидаемого прироста государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50% внутреннего валового продукта.

Второй вид - политика разумных или оптимальных  налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая  ему благоприятный налоговый  климат.

Предприниматель максимально выводится из-под  налогообложения, но это ведет к  ограничению социальных программ, поскольку  государственные поступления сокращаются.

Третий вид - налоговая политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая  политика введет к раскручиванию  инфляционной спирали.

При сильной  экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Республики Беларусь характерен первый вид налоговой политики в  сочетании с третьим.

В зависимости  от масштаба и сферы влияния налоговая  политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя  налоговая политика проводится в  рамках одной страны или территориальной  единицы и предусматривает решение  внутренних задач.

Внешняя налоговая  политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.

В зависимости  от механизма реагирования на изменения  экономической сущности налоговая  политика подразделяется на дискреционную  и недискреционную, в соответствии с чем определяются механизм ее функционирования, формы и методы налогового регулирования.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании  налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада  экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную  политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа  экономического цикла она может  быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема  с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая  налоговая политика осуществляется в период спада общественного  производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

Следует отметить, что налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.

Исходной  установкой при проведении налоговой  политики служит не только обеспечение  правового порядка взыскания  с налогоплательщиков налоговых  платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Длительность  перехода и характер решаемых задач  – вот те факторы, которые разделяют  налоговую политику на налоговую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия  определяет долговременный курс государства  в области налогов и предусматривает  решение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика  предусматривает решение задач  конкретного периода развития путем  внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый  механизм. [10, с.23]

Тактика и  стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1 экономические  - обеспечение экономического роста,  ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2 социальные - перераспределение национального  дохода в интересах определенных  социальных групп путем стимулирования  роста прибыли и недопущения  падения доходов населения;

3 фискальные - повышение доходов государства;

4 международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность  тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной  финансовый год должны согласовываться  с общей стратегией налогообложения.

Т.к. налоги один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования интересов  всех субъектов общества и могут  быть либо предпосылкой, либо преградой  на пути к благополучию страны, то каждое государство, особенно в период общественно-политических и экономических реформ, уделяет  пристальное внимание формированию эффективного механизма налогового регулирования – главной задаче налоговой политики. Такой механизм позволяет не только обеспечить необходимую  централизацию государственных  средств, но и управляет экономическим  ростом, регулирует внешнеэкономическую  деятельность, привлекает иностранные  инвестиции и обеспечивает движение этих инвестиционных потоков в направлении  избранных в обществе приоритетов  и тем самым содействует структурной  перестройке экономики.

Многогранность  и широкий диапазон налоговой  политики при решении конкретных задач неоценимы и ставят налоги в разряд важных общеэкономических  категорий, создают неразрывную  связь налоговой политики с другими  элементами управления экономикой: ценами, процентными ставками за кредит, уровнем  оплаты по труду и др.

Теория и  практика хозяйствования предъявляют  ряд требований к налоговой политике:

1. соблюдение научного подхода, предполагающее ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов политэкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу для эффективной налоговой политики;
2. учет специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особенностей внутреннего положения страны и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностей государства;
3. тщательное изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
4. учет всех факторов при многовариантности расчетов с использованием метода наложения налоговых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
5. прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики;
6. предвидение последствий налоговых мероприятий, позволяющее избежать необратимых изменений в налоговой политике;
7. создание благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
8. использование обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства, о состоянии дел в экономике;
9. всестороннее применение математического моделирования и электронно-вычислительной техники.

1.3 Взаимосвязь налоговой  политики с налоговым механизмом

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых  ставок, налоговых льгот, способов обложения  и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает  видимость изолированности налогов  от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые  действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны  различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое  налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает  как субъективистское вмешательство  в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить  налоговые отношения, опираясь на налоговое  право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый  процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. [12, c.206]

Всю сферу  отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:

1. налоговое  планирование;

2. налоговое  регулирование;

3. налоговый  контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет  два противоположные начала:

1. планирование, т.е. волевое регулирование экономики  центральной властью с учетом  объективно действующих экономических  законов путем сбалансирования  развития всех отраслей и регионов  народного хозяйства, координации  экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

2. стихийно-рыночная  конкуренция, где свободно на  основе прямых и обратных связей  взаимодействуют производители  и потребители.

Вследствие  обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают  разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов  и их противоречивость.

В налоговой  политике проявляется относительная  самостоятельность государства. Изменяя  налоговую политику, манипулируя  налоговым механизмом, государство  получает возможность стимулировать  экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку  налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата  для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и  обеспечение преференциальных налоговых  условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений  движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости  от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой  политики и налогового механизма  обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется  практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Важное значение в экономике и налоговой политике государства играет система налоговых стимулов, являющихся основными рычагами воздействия государства на производство через поощрение – за хорошие показатели работы и применение санкций – за нарушения.

Различного  рода стимулы, выражающие содержание налогового механизма, могут быть применены  при формировании доходов, накоплений и фондов. Широкий спектр различны льгот предусмотрен по налогам, взимаемым в бюджет путем частичного или полного освобождения хозяйствующих субъектов от их уплаты. Целью стимулирования является увеличение средств, направляемых на мероприятия, связанные с развитием производства, с социальными потребностями работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением производства отдельных видов продукции, работ и услуг. При сокрытии же доходов или уплате их с опоздание применяются разного рода санкции как экономического, так и административного характера, вплоть до уголовной ответственности.

Основополагающим  принципом деятельности органов  власти, связанной с применением  налоговых стимулов, разработкой  норм и нормативов, ставок налогов, является оперативный учет изменений  экономических процессов и своевременное воздействие на них. Это обосновано тем, что с помощью налогов регулируется уровень рентабельности, обеспечиваются платежеспособность, размер денежных доходов, остающихся в распоряжении хозяйствующих субъектов, то есть создаются по отношению к ним равнонапряженные требования со стороны государства.

Изменяя налоговую  политику, манипулируя налоговым  механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования  – создание общего налогового климата  для внутренней и внешней деятельности (особенно инвестиционной) компаний, обеспечение  комфортных налоговых условий для  стимулирования приоритетных направлений  движения капитала.

В основе налоговой  политики и налогового механизма  обычно содержится стратегическая концепция, разработанная ведущими экономистами. Ее правильность проверяется практикой.

Обобщая вышеизложенное необходимо отметить, что налоговая  политика – это:

1. комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей;
2. основной инструмент государственного регулирования;
3. реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы;
4. должна обеспечивать решение ряда приоритетных задач.

Основные  задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми  ресурсами; созданию условий для  регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства  в уровнях доходов населения.

2 Налоговая политика в Республике Беларусь

2.1 Оценка налоговой политики РБ

Одной из главных  задач налоговой политики является создание условий для научно –  технического прогресса (однажды была принята попытка стимулирования путем ускоренной амортизации, что  равнозначно получению налоговых  льгот от государства и является стимулом увеличения капитальных вложений). В РБ это особенно актуально. В  налоговой системе республики заложены определенные стимулы для инвестиций в виде налоговых льгот на развитие производства и внедрение новых  технологий. Таким образом, создается  климат для инвесторов.

Налоговая политика должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем. Государству  стоит позаботиться о выравнивании налогового бремени, которое лежит  на различных слоях общества, ведь устранение социальной напряженности  явится необходимой предпосылкой обеспечения  долгосрочного экономического роста. Стоит отметить, что налоговая  политика приобрела черты комплектности  и целенаправленности. 

В качестве главной  оценочной характеристики налоговой  политики выступает фискальное действие налогов как проявление их основополагающей функции – фискальной. Любое другое действие (функция) налогов проявляется  через эту функцию, поэтому ее параметры лежат в основе оценки всей налоговой системы. Состояние  налоговой системы измеряется такими показателями, как виды налогов, их ставки, суммы и структуры поступлений, задолженность, количеством плательщиков и другими реальными величинами. Оценка налоговой политики через  изменение многих разнокачественных  параметров состояния налоговой  системы не может быть сведена  к единому суммарному показателю. При использовании налогов для  решения частных задач регулирования  отдельных процессов (инвестиции, доходы населения, экспорт-импорт и другие) на базе отдельных фискальных показателей  могут применяться специальные  показатели, например, «налоговые льготы». Но принципиально важно, чтобы регулирующие элементы налоговой политики не входили  в противоречие с сущностными  фискальными характеристиками налогов. [3, с.6]