Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. 4

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 32 с., 7 рис., 1 табл., 15 источников, 3 прил.

НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ВИДЫ НАЛОГОВ, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Предмет исследования –  налоговая система Республики Беларусь.

Цель работы заключается  в том, чтобы на основе всесторонней оценки современных теорий в национальной экономической науке, применения современных методологических принципов и практического анализа рассмотреть возможные направления совершенствования налогообложения Республики Беларусь.

Информационной основой работы явились материалы конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

Практическая значимость работы заключается в том, что  результаты исследования могут быть использованы при дальнейшей разработке теоретических вопросов, связанных  с проблемами налогообложения в  Республике Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В течение  нескольких тысячелетий истории  человечества налогам уделяется  большое внимание. Различные социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная, и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги –  это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства.

Результативность системы  налогообложения определяется ролью  налогов. Эта роль положительна, если потенциал налогообложения реализован на практике в максимально возможной  степени. Это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в формировании бюджета, не ущемляющего интересы плательщиков. Обеспечение положительного влияния налогообложения на сферы финансово-хозяйственной деятельности — задача сложная, к тому же противоречивая: для государства первостепенной и главной является максимизация, а для налогоплательщика — минимизация налоговых изъятий.

Оптимизация налогообложения  зависит от многих объективных и  субъективных факторов, поскольку находится  под воздействием экономики и  политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Поэтому одной  из важнейших налоговых проблем  является совершенствование механизма  налогообложения Республики Беларусь.

Цель работы заключается в том, чтобы на основе всесторонней, обстоятельной оценки современных теорий и концепций  в национальной и зарубежной экономической  науке, применения современных методологических принципов и подходов, а также  практического анализа рассмотреть проблемы налогообложения и распределения налогового бремени в экономике, а также возможные направления их совершенствования.

В соответствии с поставленной целью в работе последовательно  решены следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность налогов;

- рассмотреть классификацию налогов;

- проанализировать теории налогов;

- рассмотреть действующую систему налогообложения Республики Беларусь;

- выработать меры по совершенствованию налоговой системы Республики Беларусь.

Информационную базу исследования составили материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также работы отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме (Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П., Адаменкова С.И., Евменчик О.С., Головачев А.С., Пацкевич Л.П., Гюрджан В.А., Масинкевич Н.Э.,         Образкова Т.А. и др.).

Практическая значимость работы заключается  в том, что результаты исследования могут быть использованы при дальнейшей разработке теоретических вопросов, связанных с проблемами налогообложения в Республике Беларусь.

1 Сущность, функции,  принципы и основные элементы  системы налогообложения

1.1 Понятие  налогов и их функции

В настоящее время  налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости  в налоговых отношениях носит  односторонний безвозмездный характер. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в  фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их [3, с. 15].

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда.

Во-вторых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая  включает налоговые платежи. В-третьих, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. В-четвертых, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг.

Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно  своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги [9, с. 21].

Таким образом, налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта, сущность которых раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства.

По мнению большинства  налоговедов, налоги имеют четыре функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую  и распределительную функции.

Фискальная функция  выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. [3, с. 16]

Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Регулирующая функция  налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом, регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

Стимулирующая функция  ориентирует налоговой механизм на стимулирование плательщика к  определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул. [3, с. 17]

Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.

Финансовые отношения  с государством носят перераспределительный  характер, связанный с выполнением  государством своих функций.

Именно прибавочный  продукт является как объектом обеспечения  воспроизводственного процесса созданного совокупного общественного продукта, так и объектом формирования централизованного  фонда денежных ресурсов государства. В этом процессе финансы сферы материального производства являются исходным звеном финансовой системы, где создаются совокупный общественный продукт и национальный доход, являющиеся главным источником доходов государства. [9, с. 24]

Таким образом, прибавочный  продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории — государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформировалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственного бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансовой системы носят характер перераспределения, созданного в сфере производства прибавочного продукта, и являются производными и зависимыми по отношению к финансам сферы материального производства.

1.2 Классификация  и характеристика основных видов  налогов

В каждой стране взимается  большое число разнообразных  налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций.

Под классификациями  налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, налогоплательщиков различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Чтобы избежать ошибок при сопоставлении налоговых систем, а также уровня налогообложения по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического материала, учет особенностей подходов и методов, применяющихся при проведении группировок налогов [3, с. 17].

Многообразие налоговых  классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию практики налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков отражено на рисунке А.1 Приложения А.

Классификация налогов  по классификационному признаку, отражающему  полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые  полностью в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Так, например, суммы подоходного налога в полном объеме поступают в местные бюджеты и являются важным источником их пополнения.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования  поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений  между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это  налоги, взимаемые государством непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся  на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги. Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это  налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления  товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

Одним из наиболее распространенных классификационных признаков является классификация налоговых платежей по субъектам – плательщиков налогов, т.к. плательщик налога — это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе.

В соответствии с рисунком А.1 одним из классификационных признаков налогов является также их деление на общие и специальные (целевые). Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

Классификация налогов  также может быть осуществлена и  в зависимости от трех способов налогоизъятия.

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами [3, с. 25].

Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта  обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает [13, с. 47].

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие  налога у источника образования  объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Классификация налогов  Российской Федерации представлена на рисунке Б.1 Приложения Б.

Таким образом, классификация налогов - это группировка  налогов по различным признакам. Она имеет большое значение для организации рационального управления налогообложением. Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.

Для организации рационального  управления налогообложением крайне важна  налоговая терминология, которая  отражается в законодательных актах  и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов. В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение – это  процесс установления и взимания налогов в стране, определение  величин налогов и их ставок, а  также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами (плательщиков).

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано  платить налог. Субъект может  быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным) плательщиком. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (ст. 13) [1], плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями  понимаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические  лица и международные организации; простые товарищества (участники  договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

Под физическими  лицами понимаются граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные  иностранного государства; лица без  гражданства (подданства) [1].

Носителем налога является фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном или подомовом налоге облагается владелец земли или дома.

Объектом налога (объектом обложения) является предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.).

Источник налога – это доход  субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) - часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговые льготы - полное или частичное  освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого  оборота некоторых доходов и  расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая ставка – это величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых  ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Налоговый оклад – это сумма  налога, уплачиваемая субъектом с  одного объекта.

Единица обложения – это единица  измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговым периодом является время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности  по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость - месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговый иммунитет – это освобождение лиц, занимающих особое привилегированное  положение, от обязанности платить  налоги.

Налоговый кадастр – это опись  объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта.

Налоговая декларация - официальное  документальное заявление налогоплательщика  о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению. Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

Налоговое бремя - обобщенная характеристика действия налогов, указывающая  на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах  отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доля налогов в ВВП колеблется от 30 % (США, Япония) до 55% (Скандинавские страны).

Налоговое обязательство - экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Как определенное экономическое отношение налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

Налоговые каникулы - установленный  законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Двойное налогообложение - неоднократное обложение одного и того же объекта налога. Оно  широко распространено во всех странах, например, при обложении доходов  предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Двойное налогообложение может иметь место также при взимании налогов разными государствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые соглашения, при обложении государственными и местными налогами и в некоторых других случаях.

Таким образом, элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую  сущность налога. Характеристика элементов  налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и  нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов, что необходимо для четкого соблюдения одного из принципов построения налоговой системы государства – принципа определенности.

1.3 Основные принципы налогообложения

Особое значение в  механизме налогообложения играют принципы налогообложения, которые впервые систематизировано изложил А. Смит. Они и сегодня являются основой налоговой системы любой развитой страны:

- принцип равномерности.

Этот принцип требует, чтобы граждане каждого государства  принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

- принцип определенности.

Означает, что сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику.

- принцип удобства.

Этот принцип предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения доходов.