Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ. 2

                                                    Оглавление 

Введение 

     Бюджет  государства является инструментом, управляющей и управляемой системой, связующим звеном всех финансовых отношений, при помощи которого осуществляется обеспечение различных государственных потребностей и интересов всего общества. Бюджетная система, как один из важнейших инструментов государственного регулирования экономики, оказывает влияние на экономические процессы в стране. Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост, финансовую стабильность.

           Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов.

           Для преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны необходим анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета.

           В связи с этим, тема работы является весьма актуальной и отвечает потребностям сегодняшней практики.

           Для обеспечения устойчивого экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения и эффективности выполнения государством своих функций федеральный бюджет в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации наделен федеральными налогами и неналоговыми доходами. 
            Цель работы состоит в изучении состава, динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации. 
Исходя из цели, были определены следующие задачи: 
             • рассмотрение теоретических основ налоговых доходов федерального бюджета страны; 
             • проведение анализа состава, структуры и динамики налоговых доходов страны; 
             • определение роли и значения налоговых доходов в бюджетной системе страны; 
              • рассмотрение путей совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ. 
              Предметом исследования являются налоговые доходы Федерального бюджета, объектом исследования является Федеральный бюджет Российской Федерации.

     Методом исследования в настоящей курсовой работе являются: анализ, синтез, графический и логический анализ.

     При написании работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебная литература и статьи печатных изданий российских авторов по теме работы, Интернет – источники: Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru, www.minfin.ru.

     Курсовая  работа выполнена на   27 листах, включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

     В первой главе рассмотрены теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета Российской Федерации. Во второй, приводятся и анализируются данные. В третьей, предлагаются пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические основы формирования налоговых доходов бюджета РФ 

1. Доходы федерального бюджета РФ

     Огромное  значение для формирования бюджета  любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы.

     Доходы  бюджета создают не только материальную основу существования самого государства, но и базу покрытия потребностей в средствах для выполнения основной части возложенных на государство функций. Доходы бюджета необходимо рассматривать, прежде всего, как фактор, влияющий на совокупное потребление, путем оказания влияния на уровень доходности социальных групп и виды деятельности. Взимание доходов позволяет оказывать определенное воздействие на выбор направлений использования накоплений, образующихся в ходе хозяйственной деятельности, регулировать спрос и структуру конечного потребления. Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объем производства и его техническое оснащение, на равновесие цен, на отраслевое и территориальное размещение инвестиций.

     Регулирующие  возможности бюджетных доходов, однако, имеют определенные пределы, Высокий уровень изъятия денежных средств у предприятий и населения ведет к снижению хозяйственной активности, расходов потребителей и совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов производства, повышению цен, уменьшению реально произведенного валового национального продукта.

     Доходы  бюджета выражают экономические  отношения, которые возникают в  процессе формирования основного денежного  фонда между государством и субъектами хозяйственной деятельности, и имеют специфическое назначение, связанное с аккумулированием денежных средств в распоряжение государства. Формой проявления этих отношений выступают различные виды платежей в бюджет субъектами хозяйственной деятельности на безвозмездной и безвозвратной основе в соответствии с действующим в РФ бюджетным и налоговым законодательством, которые поступают в распоряжение государственной власти и служат для обеспечения ее функций. Бюджетные доходы являются и результатом распределения стоимости общественного продукта, и объектом дальнейшего перераспределения.

     Состав  бюджетных доходов и их структура  взаимосвязаны с объемами общественного  производства, национального дохода и определяются финансовой политикой  государства.

     Доходы  федерального бюджета образуются за счет налоговых, неналоговых видов доходов и безвозмездных перечислений.

     Налоги, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - это  налоги, которые непосредственно изымаются из дохода налогоплательщика (подоходный налог, налог на прибыль предприятий). Косвенные налоги - это налоги, взимаемые с продаж товаров или услуг (акцизы, НДС, и др.)

     К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

• федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;
• государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     К неналоговым  в соответствии с  бюджетным кодексом Российской Федерации относятся:

• доходы от использования находящегося в государственной  или муниципальной собственности имущества, после уплаты предусмотренных законодательством налогов и сборов, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от платных услуг, оказуваемых бюджетными учреждениями, после уплаты предусмотренных законодательством налогов и сборов;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.

В доходах федерального бюджета, помимо перечисленного, также учитываются: прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей и доходы от внешнеэкономической деятельности.

     Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан.

     В России в настоящее время в  структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества. 
 

2. Налоговые доходы федерального бюджета РФ

     Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и  характеризуют объем налоговой  нагрузки на субъектов экономической  деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

                 Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляет налог на добавочную стоимость.

          Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всех видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1992г. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги. Доля НДС в налоговых доходах федерального бюджета в 2010 г. составила около 47%.

     Налогоплательщиками НДС признаются¹

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.    

          Если говорить о налоговых ставках, то налогообложение по НДС производится по ставкам²:

          0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита и др.;

          10% - для продовольственных товаров, по перечню установленному кодексом, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров

           18% - для остальных товаров

           При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

     Взимание  НДС как косвенного налога направлено прежде всего на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов.

     Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в налоговых доходах федерального бюджета они составляют около 3%³.

     Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Объектом  обложения акцизами признаются операции:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
• получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

     Налоговый период для налогоплательщиков акцизов  – календарный месяц. Исчисленная  сумма налога уменьшается на установленные  НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

     Уплата  акциза производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

     Необходимо  отметить, что с введением в  действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы  правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

     В рамках налоговой реформы произошли серьезные изменения по акцизам, в особенности в отношении акцизов на нефтепродукты.

     В связи с отменой с 1 января 2001г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.

     С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2010 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 1333,8 млрд. руб.

     Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых  каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

     Налоговым периодом признается календарный месяц.

     Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая  налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

     Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

     Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы  РФ. Это один из наиболее сложных  налогов с часто меняющейся законодательной  базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 3% всех доходов федерального бюджета.

     Современный характер налогообложения прибыли  организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

     1) 10% - от использования, содержания  и сдачи в аренду судов, самолетов  и др. транспортных средств и  контейнеров в связи с осуществлением  международных перевозок;

     2) 20% - со всех остальных доходов,  за исключением доходов по  ценным бумагам.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог  удерживается у источника получения дохода.

     С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%.

Доля налога на прибыль в налоговых доходах федерального бюджета в 2010 г. составила около 5%.

         Единый социальный налог (ЕСН) — отменённый федеральный налог в Российской Федерации, предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

            Взнос в ПФР составляет 26 % от заработной платы, из которых 20 % идут на финансирование страховой части пенсии, 6 % — накопительной (кроме лиц старше 1967 г.р.). Фонд социального страхования 2,9 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %, территориальные ФОМС – 3 %, общий размер страховых взносов составляет 34 %.

     С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

     Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размерах, предусмотренных НК РФ. 27 декабря 2009 года был принят Федеральный закон № 374-ФЗ, существенно увеличивший размер уплачиваемой госпошлины за совершение юридически значимых действий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ 

             Таблица 1. - Структура основных налоговых доходов федерального бюджета на 2011 -2013 год⁴

       Основную  долю доходов федерального бюджета  в 2011 - 2013 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость (32,1 %, 33,1 %, 33,8 и  налог на добычу полезных ископаемых (15,8 %, 16 %, 15,7 %). 

       Таблица 2. - Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 - 2013 годах⁵ 

       Из  динамики видно, что планируемый  доход от уплаты налога на прибыль  – растет.

       По  сравнению с уточненной оценкой  за 2010 год в 2011 году прогнозируется увеличение налога на прибыль организаций на 25 582,2 млн. рублей или на 11,2%, что связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

       Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет, на 2012 год прогнозируется в размере 270 237,6 млн. рублей (0,48% к ВВП), что на 16 923,8 млн. рублей или на 6,7% больше суммы, прогнозируемой на 2011 год.

       По  сравнению с прогнозом на 2012 год, в 2013 году планируется увеличение поступления налога на прибыль организаций на 24 022,3 млн. рублей или на 8,9 %. 

       Таблица 3. - Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах⁶