Пути совершенствования НДС в России

ВВЕДЕНИЕ

Налоги сегодня – сложная  и многофункциональная категория, прошедшая длительный путь развития, как в теории, так и на практике. Среди экономических рычагов, при  помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится именно им. Налоги, как  и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налог – обязательный индивидуально-безвозмездный  платеж, взимаемый с юридических  и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им или на праве  собственности хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований.

Отличительной чертой налога является наличие у него следующих признаков:

1) императивность - представляет собой обязательный платеж;

2) индивидуальная безвозмездность -  налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства;

3) законность - обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах;

4) уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства;

5) переход права собственности - происходит при уплате налога налогоплательщиком государству.

Применение налогов является одним  из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. И это далеко не весь список возможностей, которые открывает использование налогов.

В условиях рыночных отношений актуальной является система экономического принуждения  в сочетании с финансовой заинтересованностью  хозяйствующих субъектов. Одним  из налогов играющих важную роль в  данной системе является налог на добавленную стоимость.

Актуальность данной работы проявляется  в том, что налог на добавленную  стоимость в Россию пришел сравнительно недавно, и в процессе его применения возникает очень много проблем. Пути их решения логично было бы искать в странах, уже имеющих большой опыт применения НДС.

Цель данной работы - проведение сравнительного анализа применения НДС в России и в развитых зарубежных странах.

Для реализации вышеуказанной цели ставлю следующие задачи:

- осветить историю введения НДС в России;

- рассмотреть опыт и дать оценку применения НДС в зарубежных странах;

- рассказать о возможных путях совершенствования НДС.

При написании работы были использованы разные источники информации: это  учебная литература, пресса, налоговый  кодекс, законы РФ, компьютерные, справочные правовые системы.

1 СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ

1.1 История НДС в РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее трудных для  понимания, сложных для исчисления, уплаты и, соответственно, контроля со стороны налоговых органов.

Он относится  к тем налогам, которые имеют  в России наиболее разветвленную  сеть исключений из общих налоговых  правил, множество льгот, а также  огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно  связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика  возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные  налоговые системы развитых стран  мира, НДС является, пожалуй, самым  молодым. Его модель была разработана  французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в мировой  практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил  НДС основным косвенным налогом  стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли  НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской  Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в  Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС  обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.[2]

Широкое распространение НДС в  зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления  его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену  налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого  «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба  предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией  налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом  с продаж был заменен налогом  на добавленную стоимость. Новый  налог выгодно отличался от ранее  действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.[3]

Можно отметить, что объективная  необходимость введения НДС в  Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

- пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

- создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

- присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступление  НДС в бюджеты превысили поступления  по любому другому налогу, в том  числе и по налогу на прибыль.

1.2 Применение НДС в Российской  Федерации

Налог на добавленную стоимость  является одним из наиболее трудных  для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится  к тем налогам, которые имеют  в России наиболее разветвленную  сеть исключений из общих налоговых  правил, множество льгот, а также  огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно  связана. Поэтому при исчислении и уплате НДС у налогоплательщиков возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее, как уже говорилось, по объему платежей НДС занимает первое место в бюджете страны.

Согласно НК РФ плательщиками НДС  признаются: (см.рис.1.1)

Рисунок 1.1 – Налогоплательщики НДС*

*Источник: [1]

Согласно п.2 ст. 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.

Иностранные организации имеют  право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически, так и  технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что  НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства. Добавленная стоимость  – это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и/или  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Логически, это и  является объектом обложения. Однако действующее  налоговое законодательство установило иной объект обложения этим налогом.

Объектом налогообложения признаются следующие операции, предусмотренные  ст. 146 НК РФ:

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории РФ, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также  передача имущественных прав. Передача  права собственности на товары, результатов выполненных работ,  оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией  товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения следующие операции:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- и т.д.

Налоговая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 НК РФ. Элементами налогооблагаемой базы приведены на рисунке 1.2

Рисунок 1.2 – Элементы налогооблагаемой базы по НДС*

*Источник: [1]

При применении плательщиками при  реализации (передачи, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров, передаче имущественных прав различных ставок база определяется отдельно по каждому  виду товаров, имущественных прав, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов плательщика, связанных  с расчетами по оплате указанных  товаров, полученных им в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.

При получении плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком — изготовителем товаров в  счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых  превышает 6 месяцев (по перечню, определяемому  Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения  базы как день отгрузки (передачи) указанных  товаров.[1]

Сроки внесения в бюджет НДС установлены  в зависимости от размера фактических  оборотов. Плательщики налога самостоятельно определяют сумму на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики. Предприятия  должны платить налог ежемесячно исходя из фактических оборотов в  срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Особый порядок внесения платежей по НДС установлен для предприятий с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими 2 млн. руб. Они вносят налог в бюджет один раз в квартал независимо от размера ежемесячных платежей, уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за от четным кварталом. Вновь образованные предприятия и предприятия, которые ранее не были плательщиками НДС, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц в течение квартала. По завершении этого периода предприятия начинают вносить в бюджет НДС в общепринятом порядке.[1]

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Первоначально ставка НДС были установлены  на чрезвычайно высоком уровне – 28%. В последующие годы ставки НДС  были снижены. На сегодняшний день существует 3 вида ставок: 0%, 10% и 18%, в зависимости  от товара (услуг, работ) и условий  их реализации.[12]

Важную роль играют льготы по отношению к отдельным сферам деятельности:

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выполняемые за счет средств бюджета, а также средств специально образованных для этих целей фондов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые образовательными и научными организациями на основе хоздоговоров;

- изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;

- услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства:

- услуги по предоставлению напрокат (по перечню), реализации входных билетов и абонементов, программ, каталогов и буклетов, а также работы по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии;

- работы по тушению лесных пожаров;[1]

Важно отметить, что право на получение  льгот по НДС предприятия имеют  лишь в том случае, если они ведут  раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и  услуг, освобождаемых от НДС и  облагаемых этим налогом. Перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых  от НДС, является единым на всей территории России. Кроме этого, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) производится при наличии  у предприятий соответствующих  лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование согласно законодательству РФ. Льготы по НДС не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

 НДС обеспечивает стабильный  доход бюджета, так как не  зависит от результатов хозяйственно-экономической  деятельности субъектов. 

Так же НДС косвенно влияет на другие доходы бюджета. Он стимулирует бизнес вкладываться в сырьевые отрасли, что тормозит развитие производства. Но с другой стороны именно благодаря поступлениям от продажи продукции сырьевых отраслей (в особенности нефть и газ) бюджет имеет профицит с 2001г.[16]

2 ОПЫТ  И ОЦЕНКА ПРИМЕНЕНИЯ НДС В  ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ И ВОЗМОЖНОСТЬ  ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ В РФ

2.1 Опыт  и оценка применения НДС в  Европе

Широкое распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году в  Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года.

В том  же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать  в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива  Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила  базу современной европейской системы  обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения  в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.[12]

В настоящее  время НДС взимается более  чем в сорока странах мира: почти  во всех европейских странах, Латинской  Америке, Турции, Индонезии, ряде стран  Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

В различных  странах существуют разные подходы  к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах  применяется шкала ставок в зависимости  от вида товара и его социально-экономической  значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши.

Таблице 1.1 - Конкретные размеры ставок НДС по некоторым развитым странам мира*

*Источник:[18]

Обширная  география распространения НДС  свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо  отметить, что прочному внедрению  его в практику налогообложения  в немалой степени способствовали следующие факторы:

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие  масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения  эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и  приведении их в соответствие с современным  уровнем экономического развития.

Рассмотрим  применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

1. Применяемая  в налоговой практике Германии  схема исчисления НДС проста  и реально доступна каждому  налогоплательщику. Пожалуй, это  самый удобный вариант исчисления  НДС, действующий в ЕС. НДС взимается  по единой форме и построен  таким образом, что все товары  и услуги при одинаковой налоговой  ставке, попадая к конечному потребителю,  оказываются обремененными в  одинаковом размере. Размер налога  соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар  или услугу. При этом неважно,  сколько ступеней экономического  развития проходит товар или  услуга на пути к потребителю  - налоговая кумуляция (взимание  налога с налога) принципиально  исключена, так как применяется  практика предварительного вычета  налога. Предварительный вычет дает  предпринимателю право уменьшить  свой НДС на суммы НДС, которые  выставлены ему в счет другими  предпринимателями за их налогооблагаемые  обороты. В качестве предварительного  налога предприниматель может  вычитать НДС на товары, приобретенные  внутри ЕС, а также с ввозимых  товаров, уплаченный предпринимателем  таможенному правлению при ввозе  товара из стран, не являющихся  членами ЕС.

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 16%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 8%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка - 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%. Эти изменения происходили в последние 15 лет прошлого века.

НДС в  Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых  оборот за предыдущий календарный год  не превысил 20 тыс. марок, а в текущем  году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются  от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в  выставленных на него счетах. Данный предприниматель  является плательщиком подоходного  налога, а не НДС. Он имеет право  отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты  на общих основаниях. Если предприниматель  получает в календарном году доход  не выше 60 тыс. марок, то он имеет право  на регрессивное налогообложение и  вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета.

Предприятия сельского и лесного хозяйства  освобождены от уплаты НДС. Освобождены  и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской  деятельности. Однако эти же предприниматели  лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь  для мелких предпринимателей как  положительные, так и отрицательные  последствия. Резонно поэтому, что  закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать  путь налогообложения по общим правилам.[7]

2. Именно  во Франции был разработан  в 1954 г. налог на добавленную  стоимость. Его автором по праву  считается экономист М. Лоре. Впервые в бюджете Франции НДС появился в 1958 г.

В отличие  от большинства западных стран, где  ведущее место в доходах бюджета  пря подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата  НДС определяется характером совершаемой  сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам  сырья и полуфабрикатов. При продаже  товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС  и добавляет налог на вновь  созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется  в бюджет. Вся тяжесть налога ложится  не на предприятие, а на конечного  потребителя данной продукции.

Во Франции  действуют четыре ставки НДС. Основная ставка налога равна 18,6%. Повышенная ставка 22% применяется к некоторым видам товаров: автомобилям, кинофототоварам, алкоголю, табачным изделиям, парфюмерии, отдельным предметам роскоши, например ценным мехам. Пониженная ставка 7% установлена на товары культурного обихода. В это понятие входят книги. Самая низкая ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относится большинство продуктов питания, кроме шоколада и алкогольных напитков, продукция сельского хозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.[18]

По НДС  имеются значительные льготы. Прежде всего льготируется малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс., франков. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

- деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;

- медицина и образование;

- деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть  виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику  предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической  деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется  рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой  налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты  местных органов управления.[7]

3. В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется  для домашнего топлива и энергии  и для установки энергосберегающих  материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной  программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.