Пути совершенствования ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………5

1. Сущность, значение и задачи ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации………………………………………………………..7
2. Информационное и нормативно-правовое обеспечение ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации…………………………………...14                                                            
3. Порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации……………………………………………………………………… 18                                                                                                                   
4. Документальное оформление результатов ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации …………………………………..27                                                           
5. Пути совершенствования ревизии расчетов с поставщиками и покупателями организации ……………………………………………………...29                                                                                         

Заключение……………………………………………………..............................33                                                                                         Список использованных источников ...................................................................35                                                                                                        Приложения…………………………….....................…………………………...36

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и заключаемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое – их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Переход к рыночной экономике ставит новые задачи перед бухгалтерским учетом. Главная задача бухгалтерского учета состоит в оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий период, которая позволила бы определить доходность  хозяйствующего субъекта.

Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, сводные листы, машинограммы, видеограммы, магнитные ленты, магнитные диски и дискеты, оперативная память ЭВМ и т.п. Как справедливо утверждают исследователи: история развития бухгалтерского учета – это прежде всего эволюция учетных регистров.

Дальнейшее совершенствование материальной основы, структуры и форм учетных регистров происходило под влиянием таких факторов, как рост масштабов производства, усложнение хозяйственного механизма, увеличение количества совершаемых и учитываемых фактов хозяйственной жизни, возрастание объемов собираемой и перерабатываемой информации, разделение труда учетных работников и их специализация, применяемые средства вычислительной техники, позволяющие не только обрабатывать бухгалтерские данные, но и накапливать, и хранить их [12, с.156].

Бухгалтерский учет операций на предприятиях требует разнообразных учетных регистров. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, ведомости, записи в которых могут производиться различные последовательности. В зависимости от способов учетной регистрации применяются как ручные записи, так и записи при помощи вычислительных машин. Возможность различного сочетания технических средств для учетной регистрации приводит к образованию разных форм бухгалтерского учета.

Цель написания работы – рассмотреть аудит и ревизию расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При написании курсовой работы стоят следующие задачи: рассмотреть задачи и источники ревизии, нормативно-правовую базу проведения ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами, ревизию и аудит расчетов с другими дебиторами и кредиторами

В курсовой работе исследование вопросов контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками рассматривается на основе данных бухгалтерского учета ОДО «Минимакс».

Основным видом деятельности ОДО «Минимакс» является оптовая торговля товарами народного потребления, а в частности электрооборудованием и его частями в ассортименте (Приложение А – Устав). В настоящее время деятельность ОДО «Минимакс» широко известна и пользуется большой популярностью как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.

Бухгалтерский учет автоматизирован. На компьютере ведется учет основных средств, материалов, расчет и учет заработной платы, расчет цен на продукцию, учет реализации продукции, учет расчетов с поставщиками, расчет прибыли предприятия, учет фондов и резервов предприятия, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (Приложение Б – Учетная политика).

Практика аудита и ревизии свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Бухгалтерский учет расчетных операций в условиях перехода к рыночной экономике страны к рыночным отношениям должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений в Республике Беларусь, обеспечивать ускорение расчетов и устойчивость работы ее народного хозяйства. Он призван способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранность. Для этих целей необходимо своевременно и в полном объеме производить расчеты с поставщиками, покупателями и другими предприятиями, учреждениями и физическими лицами. Нельзя допустить неоправданной дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на устойчивости финансового состояния народного хозяйства Республики Беларусь.

Выполнение стоящих перед бухгалтерским учетом задач позволяет обеспечить сохранность и правильность использования собственных и привлеченных средств, способствует укреплению финансового состояния предприятия, повышению его доходности и получению необходимой прибыли для осуществления своей деятельности в условиях рыночной экономики.

Перед ревизией в области учета денежных средств, расчетов и кредитов на предприятии стоят следующие основные задачи:

- своевременное и правильное  производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- полное и оперативное  отражение в учетных регистрах  наличия и движения денежных  средств и расчетных операций;

- соблюдение действующих  правил использования денежных  средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

- организация и проведение  в установленные сроки инвентаризации  денежных средств и состояния  расчетов, изыскание возможностей  недопущения возникновения просроченной  дебиторской и кредиторской задолженностей;

- контроль за наличием  и сохранностью денег на расчетном  и других счетах в банках;

- контроль соблюдения  расчетно-платежной дисциплины, своевременности  перечисления сумм за материальные  ценности и услуги, а также  средств, полученных  в порядке кредитования;

- обеспечение сохранности  денежных средств в кассе и  на расчетном счете предприятия;

- строгое соблюдение установленных  правил ведения кассовых и  банковских операций;

- правильное отражение  движения денежных средств в  документах и регистрах бухгалтерского учета и др.

Бухгалтерия должна правильно оформлять расчетные документы, своевременно их предоставлять в банк и обеспечивать своевременное поступление платежей, а при предварительной оплате за товарно-материальные ценности и оказанные услуги – контролировать своевременность поступления соответствующих ценностей или выполнения услуг, в полном объеме отражать в учете возникающие расчетные операции, принимать меры по взысканию дебиторской задолженности и своевременно рассчитываться по кредиторской.

Значение бухгалтерского учета и ревизии заключается в контроле соблюдения расчетно-платежных операций, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению, своевременное и правильное производство необходимых расчетов, полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций.

В процессе функционирования предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами) (Приложение В), согласно которым одно предприятие выступает дебитором, а другое кредитором.

В бухгалтерском балансе (Приложение Г) дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Ревизионная организация должна контролировать учет расчетов с дебиторами и кредиторами и обеспечить выполнение следующих задач:

- своевременное и правильное  документирование операций по  движению денежных средств и  расчетов;

- контроль соблюдения  форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- контроль своевременности  расчетов с бюджетом, банками  и персоналом;

- своевременная выверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просрочки погашения  задолженности;

- контроль сохранности  денежных средств и ценных бумаг;

- контроль использования  денежных средств по целевому  назначению;

- изыскание возможности  рационального использования свободных  денежных средств.

При проведении ревизионной проверки ОДО «Минимакс» необходимо осветить следующие вопросы:

проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы финансово-хозяйственной деятельности;

знакомиться с учредительными документами, приказами, распоряжениями должностных лиц, решениями и протоколами общих собраний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйственными договорами;

обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения;

проверять наличие, состояние и сохранность имущества у материально ответственных лиц;

требовать проведения и проводить лично полную или частичную инвентаризацию, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудников администрации необходимые для проверки документы, справки, расчеты, а также устные и письменные объяснения по возникающим вопросам;

проводить экспертизу системы управления и анализ производственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия;

подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде;

Ревизионная организация при проведении ревизионной проверки в ОДО «Минимакс» выполняет следующие функции:

обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, о достигнутом уровне в факторах эффективности в производственно хозяйственной и финансовой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности,  налогообложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов;

правильность консультаций, оказываемых учредителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законодательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.,

Контроль финансово-хозяйственной деятельности ОДО «Минимакс» проводится путем:

- изучения действующей у проверяемой организации системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

- проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

- сопоставления данных первичного бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметами, балансами доходов и расходов и другими);

- сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

- проведения встречных проверок;

- сличения в установленном законодательством Республики Беларусь порядке имеющихся у проверяемой организации выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, в целях сопоставления их с копиями;

- сличения в предусмотренных законодательством Республики Беларусь случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемой организации, с платежными документами, хранящимися в банке;

- контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

- контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, соответствия продукции государственным стандартам, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов;

- проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;

- проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, организации их охраны;

- проверки состояния внутрихозяйственного контроля;

- других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки (ревизии).

При проведении ревизионной проверке «Минимакс» ревизоры имеют право:

- проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета, наличные денежные суммы в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, товарно-материальные ценности и другое имущество;

- требовать письменные объяснения должностных лиц, иных работников по  вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);

- опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых документов и ценных бумаг;

- проводить проверки (ревизии) фактического наличия ценностей, требовать от руководителя проверяемой организации проведения инвентаризаций, а также проводить проверки (ревизии) правильности их проведения;

- привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в других необходимых случаях;

- в предусмотренном законодательством Республики Беларусь порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами (в том числе валютными);

- запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения проверки (ревизии), у других государственных органов и иных государственных организаций;

- получать от организаций справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемой организацией, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных работников.

Работником, проводящим ревизионную проверку, или руководителем ревизионной группы принимаются меры к тому, чтобы материально ответственные и при необходимости другие должностные лица ОДО «Минимакс» присутствовали при проверке (ревизии) вверенных им ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а также при других действиях по аудиторской проверке  деятельности данной организации. В случае отказа материально ответственного или другого должностного лица присутствовать при аудиторской проверке вверенных им ценностей, контрольных обмерах и других действиях работник, проводящий аудиторскую проверку, вправе ее провести без участия указанных лиц с привлечением представителей государственных органов либо работников проверяемой организации, определенных его руководителем. Лица, присутствующие при проведении аудиторской проверки, также подписывают документы, составленные по ее результатам.

При выявлении фактов совершения подлога документов ревизоры имеют право изъять подлинные документы ОДО «Минимакс», взамен которых в делах проверяемой организации оставляются копии или описи изъятых документов, заверенные подписями ревизора и главного бухгалтера или другого должностного лица проверяемой организации.

Основными задачами, решаемыми в ходе проведения ревизионной проверки в ОДО «Минимакс», являются:

- проверка соблюдения законодательства Республики Беларусь в сфере экономических отношений;

- проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности государственного имущества;

- своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь, установление причин и условий, способствующих их совершению;

- осуществление контроля за соблюдением государственной финансовой дисциплины, целевым и эффективным использованием бюджетных средств, средств внебюджетных фондов;

- проверка правильности и достоверности ведения бухгалтерского учета и отчетности, финансовых и кредитных операций, своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами;

- принятие мер по возмещению причиненного вреда, устранению выявленных нарушений, привлечению к ответственности виновных лиц. При ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности необходимо руководствоваться действующим Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». При этом следует иметь в виду, что в соответствии с вышеназванным законом организация самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета исходя из конкретных условий хозяйствования, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа, устанавливает правила документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации. В связи с этим, при ревизии данного вопроса необходимо проверить:

- своевременность составления  и качество оформления первичных  документов;

- соответствие данных  аналитического учета по счетам данным синтетическому;

- достоверность бухгалтерских  данных, характеризующих основные  экономические показатели ревизуемого  учреждения (прибыль, себестоимость, уровень  рентабельности, отчисление в фонды  и их использование, исполнение смет и т.д.);

- правильность ввода информации  в компьютер по всем счетам  бухгалтерского учета;

- правильность и своевременность  представления бухгалтерских и  иных отчетов в сроки в соответствии  с Законом Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»;

- состояние и сроки  хранения бухгалтерских документов.

В справке ревизора указываются:

- основание назначения  ревизии (дата и номер приказа), должности и фамилии руководителя  группы и других проверяющих;

- даты начала и окончания  ревизии, а в случаях перерывов указывается их период;

- должности и фамилии  лиц, обязанных в соответствии  с пунктом 15 настоящего порядка  подписать акт (справку), с указанием  периода их работы на занимаемых  должностях;

- кем и когда были  проведены предыдущие ревизии  и принятые меры по устранению выявленных ими недостатков;

- выявленные факты нарушений  и злоупотреблений со ссылкой  на нормативные акты, требования  которых не соблюдены;

- факты несоблюдения установленного  порядка составления и исполнения  смет и финансовых планов;

- факты сокрытия или  несвоевременного перечисления  причитающихся бюджету платежей  и других сумм, прочих нарушений  государственной дисциплины, неправильного  ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, невыполнения  требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

- установленные в ходе  ревизии недостачи денежных средств  и материальных ценностей, потери  от бесхозяйственности и расточительности, переплаты работникам, поставщикам  и подрядчикам по счетам и  расчетам, прочим дебиторам;

- размеры причиненного  ущерба и другие последствия  выявленных нарушений по фактам  незаконных выплат денежных средств, недостач, а также должности и  фамилии лиц, по вине которых  они допущены.

Однородные нарушения могут отражаться в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: сумма ущерба, период, на протяжении которого совершено нарушение, дата и номер документа, виновные лица и другие сведения. В акте ревизии приводятся итоговые обобщенные данные и примеры.

2. ИНФОРМАЦИОННОЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РЕВИЗИИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится на основании совокупности соответствующих нормативно-правовых документов, которые условно можно разделить на 3 основные группы:

1) законодательные акты, отражающие  общие правила и принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности в целом, и документы, регулирующие порядок формирования и учета финансовых результатов в частности;

2) документы рекомендательного  характера, предполагающие многовариантность  решений в части организации  и ведения учета и отчетности по финансовым результатам в организациях розничной торговли, исходя из отраслевых особенностей;

3) документы организации, раскрывающие основополагающие  принципы учетной политики по  ведению учета и составлению  отчетности по финансовым результатам.

К первой группе, на наш взгляд, можно отнести следующие документы:

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года № 166-3;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.94 г. № 3321-XII в редакции Закона Республики Беларусь «о внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 17.05.06. № 278-3, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, а также регулирует различные взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.91г. № 1330-XII с изменениями и дополнениями, который содержит методику определения величины дохода, облагаемого налогом на доходы, и величины налогооблагаемой прибыли, исходя из данных бухгалтерского учета и отчетности о размерах суммы прибыли от реализации товаров, иных материальных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по данным операциям. Кроме этого данный документ содержит перечень доходов и расходов от внереализационных операций, не принимаемых во внимание при определении величины налогооблагаемой прибыли для уплаты налога на прибыль, а также методику определения и состав затрат по реализации товаров, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль;

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год»  от 30.11.2008г. № 430-З, устанавливающий перечень и размеры налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых розничными торговыми организациями за счет реализованных торговых надбавок или за счет прибыли, а также возможные размеры налоговых льгот, адреса и сроки уплаты взимаемых налогов;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.03г. № 89. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов для отражения фактов хозяйственной деятельности в целом и связанных с формированием финансовых результатов в частности. Кроме этого, данный документ содержит характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, предназначенных для учета финансовых результатов, а также перечень доходов и расходов, относимых соответственно к операционным или внереализационным доходам и расходам;