Пути совершенствования учета финансовых результатов

Содержание

Введение                                                                                                                   3

1Теоретические основы порядка формирования финансового результата      5

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата    5

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности и порядок учета прочих доходов и расходов                                                           8

1.3. Учет и распределение  нераспределенной прибыли или  убытка                14

2. Практика формирования финансовых результатов в ОАО «ЛГЭК»           16

2.1.Организационно-экономическая  характеристика предприятия                 16

2.2.Учет результатов от  реализации продукции, основных  средств и прочего имущества                                                                                                              19

2.3. Порядок формирования  финансовых результатов в организации             25

3. Пути совершенствования учета финансовых результатов                           30

Заключение                                                                                                             33

Список использованных источников                                                                   35

Приложения                                                                                                           37

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основу экономического развития составляет прибыль. Она является важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Актуальность выбранной темы заключается в важности предмета исследования финансовых результатов, как для деятельности предприятия, так и для государства (бюджета), акционеров, коммерческих банков. Ведь прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия. Установленную часть прибыли перечисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов.

Целью написания работы являются: выявление проблем, которые возникают при формировании финансового результата на предприятии.

Задачами написания настоящей работы являются: описать процесс формирования прибыли на предприятии и предложить возможные пути совершенствования учета финансовых результатов.

Процесс написания работы будет освещен в рамках действующих нормативных документов, таких как Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/09 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов и других нормативных документов, а также ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

В первой части работы раскрываются теоретические вопросы понятия, сущности и формирования финансовых результатов организации.

Во второй части на примере действующего предприятия ОАО «Липецкая городская энергетическая компания» показано как формируется и учитывается финансовый результат на предприятии.

В заключении главе предлагаются возможные пути совершенствования учета финансовых результатов на исследуемом предприятии.

1. Теоретические основы порядка формирования финансового результата

1.1. Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей – вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, проценты к уплате (получению), доходы от участия в других организациях и прочие доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности – основной, инвестиционной и финансовой [5, с. 108].

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично – в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности – это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования. Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено.

Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество – ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [7, с. 409].

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налог на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

валовая прибыль

коммерческие расходы

управленческие расходы

прибыль (убыток) от продаж

Прочие доходы и расходы

проценты к получению

проценты к уплате

доходы от участия в других организациях

прочие доходы

прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

отложенные налоговые активы

отложенные налоговые обязательства

текущий налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

постоянные налоговые обязательства (активы)

базовая прибыль (убыток) на акцию

разводненная прибыль (убыток) на акцию

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от прочих доходов и расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68 [6, с. 150-151].

1.2. Определение финансового результата от обычных видов деятельности и порядок учета прочих доходов и расходов

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

сумма выручки может быть надежно оценена;

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность [2].

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость  продаж";

90-3 "Налог  на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) – Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 – отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 – списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

В отчете о финансовых результатах организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала – в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику, так как согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но “способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа“ (ПБУ 1/08, п.10) [2].

Доходы, относятся к прочим, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации.

К прочим доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.

К прочим расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

прочие расходы.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [9, с. 20].

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Информация об прочих доходах и расходах находит развернутое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Прочие доходы», а расходы, относящиеся к группе прочих расходов, – на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» показываются развернуто.

1.3. Учет и распределение  нераспределенной прибыли или  убытка 

    Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

    Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 – списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 – списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 – доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 – погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 – погашен убыток за счет взносов участников, учредителей [11, с. 34].

2. Практика форм финансовых результатов в ОАО «ЛГЭК»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом исследования является действующее предприятие ОАО «Липецкая городская энергетическая компания». Место нахождения и почтовый адрес предприятия: 398001, г. Липецк, ул. Петра Великого, 4а.

ОАО «Липецкая городская энергетическая компания» образовано 21 мая 2004 года. Учредителями выступили МУП "Горэлектросеть", МУП "Липецктеплосеть", МУП "Липецкводоканал" и ОАО "НЛМК".

Предприятие зарегистрировано постановлением Администрации          г. Липецка №1017 от 26.05.2004г. и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и уставом, утвержденным Общим собранием акционеров от 15.10.2012 года.

     Согласно п. 10.1 Устава органами управления ОАО «ЛГЭК» являются:

Общее собрание акционеров;

Совет директоров;

Генеральный директор.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «ЛГЭК» является Ревизионная комиссия.

Уставный капитал составляет 1 219 286 тыс. руб., который разделен на 91 675 648 713 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 0,0133 рубля каждая. Распределение акций среди акционеров представлено в таблице 1 [14]:

Таблица 1 – Структура акционерного капитала ОАО «ЛГЭК»

 Основными видами деятельности ОАО «ЛГЭК» являются:

производство пара и горячей воды,

передача пара и горячей воды,

распределение пара и горячей воды,

деятельность по обеспечению работоспособности котельных и тепловых сетей,

передача электроэнергии,

распределение электроэнергии,

деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей,

деятельность по распределению воды;

ревизия, проверка и установка электрических счетчиков;

испытание, измерение и проверка работы электрооборудования;

разработка технических условий на проектирование узла коммерческого учета тепла и теплоносителя;

разработка технических условий на теплоснабжение и установку теплового узла;

разработка технических условий на водоснабжение и водоотведение;

техническое обслуживание автоматизированных тепловых пунктов;

допуск в эксплуатацию узла коммерческого учета тепла и теплоносителя;

курирование строительства и приемка в эксплуатацию тепловых сетей, сетей водоснабжения и водоотведения;

приемка в эксплуатацию пожарного гидранта;

санитарно-химические исследования питьевой и сточной воды;

согласование размещения строящихся объектов и земельных участков под строительство;

транспортные услуги;

проведение энергетических обследований.

Основной целью ОАО «ЛГЭК» является получение прибыли. Ключевые эффективности для ОАО «ЛГЭК» на 2013 год представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 – Ключевые показатели эффективности ОАО «ЛГЭК» на 2013 год

Учетная политика ОАО «ЛГЭК» сформирована на основании действующих правил ведения бухгалтерского учета и отчетности РФ.

Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной системой «1С: Предприятие 8.2 – УСО». Рабочий план счетов ОАО «ЛГЭК» приведен в Приложение 2.

ОАО «ЛГЭК» использует первичные учетные документы по формам, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ и разработанным самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства РФ по бухгалтерскому учету [14].

2.2.Учет результатов от  реализации продукции, основных  средств и прочего имущества

Основную часть прибыли или убытка организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, или услуг. Финансовый результат от продажи определяется на счете 90, как разница между выручкой от продажи без НДС, акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию.