Пути усовершенствования деятельности ЧП «Крымпродснаб»

                                      СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………….....…………………………………………………….6  

Раздел 1

Теоретические аспекты применения единого налога в малом бизнесе.....................………………………………………………………………. 10

1. Экономическая сущность малого бизнеса и его роль в экономическом развитии государства……………………………………………………………...10
2. Сущность упрощенной системы налогообложения…………………..13
3. Методы анализа налогообложения малого бизнеса. Сравнительная характеристика традиционных подходов и альтернативных моделей налогообложения малого бизнеса………………………………………………..23

Раздел 2

Анализ налогообложения малого бизнеса на примере предприятия «Крымпродснаб»......................................................................................................53

2.1. Организационно-экономическая характеристика ЧП «Крымпродснаб»………………………………………………………….……….53

2.2. Анализ финансовой деятельности ЧП «Крымпродснаб»……….…….58

2.3. Анализ  налогообложения ЧП «Крымпродснаб»……………….…..…75

Раздел 3

Пути усовершенствования деятельности ЧП «Крымпродснаб»............…..92

       3.1. Проблемы и недостатки налогообложения малого бизнеса в Украине…………………………………………………………………………..92

3.2. Методы оптимизации деятельности на предприятии «Крымпродснаб»………………………………………………………………….95

Заключение........…………………………………………………………………100  

Список использованных источников........................…………………………...104

Приложения………………………………………………………………………108 

ВВеДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Предпринимательство является главным элементом рыночной среды. Оно обеспечивает решение многих социально-экономических проблем переходного периода и к становлению рыночных отношений: способствует насыщению рынка товарами и услугами, наполнению доходной части бюджета, стимулирует структурные изменения в экономике, создает рабочие места.

Практически все государства осуществляют регуляцию предпринимательской деятельности путем попытки оптимизировать действие двух противоположных ее функций: стимулирующей, которая способствует свободе развития предпринимательства, и фискальной, которая обеспечивает выполнение государством своих полномочий. Предпринимательство в Украине развивается уже свыше 17 лет, но оно еще не заняло значительную нишу в ее хозяйственном комплексе. Одной из главных причин этого есть частые изменения фискальной политики относительно данного сектора экономики, которая приводит к волнообразности периодов его развития.

Государство постоянно ищет новые формы организации производства, пути повышения развития экономики и уменьшения налогового груза, который ложится на плечи предприятий. Для достижения этой цели государство постоянно ищет новые прогрессивные способы и системы налогообложения. На современном этапе развития экономики Украины большие предприятия переживают кризис, происходит разукрупнение предприятий, и развитие экономики зависит от деятельности малого бизнеса, малых предприятий всех форм собственности.

Вопрос целесообразности сохранения действующих упрощенных режимов налогообложения приобретает все более значительный общественный резонанс и особенную актуальность. Чтобы беспристрастно дать на него ответ, тщательным образом рассмотрим последствия использования в Украине этих режимов за весь период действия соответствующих законодательных актов.

Разным аспектам проблемы формирования регуляторной политики реформирования налоговой системы Украины посвящены работы таких известных отечественных специалистов – научных работников и практиков, – как В.П. Вишневский, Ю.Б. Иванов, М.П. Кучерявенко и др. Но проблемы системного анализа создания благоприятной бизнесовой среды путем внедрения специальных систем налогообложения и обоснования направлений их последующего развития еще не нашли достаточного научно-теоретического и методического решения, которое влечет неопределенность и практические сложности их приложения.

Весомый взнос в исследование влияния действующей налоговой системы на деятельность отечественных предприятий сделали украинские ученые Поддерегин A.M., Загорский B.C., Каламбет С.В., Онишко С.В., которые поднимали проблемы усовершенствования формирования налоговой системы, усовершенствования налогового механизма, выполнения налоговых обязательств и тому подобное.

Таким образом, практическая значимость указанных проблем для экономики Украины и предопределяет актуальность исследования дипломной работы, а также предмет, объект и цель исследования.

Объектом исследования дипломной работы является аспекты налогообложения ЧП «Крымпродснаб».

Предметом исследования дипломной работы являются особенности налогообложения малого бизнеса.

Целью дипломной работы является исследование проблемы особенностей налогообложения малого бизнеса.

Целью дипломной работы предопределено выполнение таких заданий:

1. Раскрыть экономико-методологические  аспекты налогового учета малых  предприятий.

2. Провести обзор литературы  и нормативно-правовых актов по исследуемой теме, охарактеризовать систему налогообложения объекта исследования.  

3. Исследовать упрощенные режимы налогообложения в системе государственной поддержки малого предпринимательства;

4. Дать сравнительную характеристику традиционных подходов и альтернативных моделей налогообложения малого бизнеса;

5. Провести анализ финансово-хозяйственной  деятельности  и комплексный анализ на малом предприятии «Крымпродснаб».

6. Охарактеризовать проблемы и недостатки налогообложения малого бизнеса в Украине, направления совершенствования.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и приложений. Содержит 3 рисунка, 27 таблиц, использовано 43 литературных источника.

 В первом разделе раскрыта  экономическая сущность малого бизнеса и сущность упрощенной системы налогообложения в Украине, во втором разделе анализируется финансово-хозяйственная деятельность и налогообложение частном предприятия «Крымпродснаб», в третьем разделе рассмотрены пути оптимизации развития деятельности на частном предприятии «Крымпродснаб».

Информационной базой исследования дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и анализа на малых предприятиях. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на малых предприятиях показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.      

   Методами исследования в  данной работе являются анализ, синтез, системный анализ.

      Ценность работы  для практики, состоит в том, что использование результатов работы влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности, так как повышает финансовые результаты деятельности предприятий.

РАЗДЕЛ 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

1. Экономическая сущность малого бизнеса и его роль в экономическом развитии государства

Предприятие – основная организационная единица народного хозяйства Украины. Это самостоятельный хозяйственный уставной субъект, который имеет права юридического лица и осуществляет производственную, научную и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода). Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках, печать со своим наименованием, а промышленное предприятие – также товарный знак. Предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц, осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законодательством Украины и отвечают целям, предусмотренным уставом предприятия.

В соответствии с формами собственности в Украине могут действовать предприятия следующих видов:

1) индивидуальные, основанные на  личной собственности  и на  его труде (без найма);

2) семейные, основанные на собственности  и труде граждан одной семьи, проживающих совместно;

3) частное предприятие, основанное  на собственности отдельного  гражданина с правом найма  рабочей силы;

4) коллективное, основанное на собственности  трудового коллектива, кооператива  или другого уставного общества;

5) государственное или коммунальное, основанное на собственности административно-территориальных единиц;

6) государственное предприятие, основанное  на республиканской (общегосударственной) собственности;

7) совместное, основанное на базе  объединения имущества разных  форм собственности (смешанная форма собственности).

Понятия «малое предпринимательство», «малый бизнес», «малое предприятие» нуждаются в уточнении. Эти понятия очень часто отождествляются, что нельзя признать корректным. Так, в работе Воротиной Л.Г. [25; С. 189] отмечается, что «…действительно, практически повсеместно происходит отождествление предпринимательства с малым бизнесом и представляется широко используемым в отечественной науке и практике термином «малое предпринимательство». В ряде работ [14, 37], вышедших в середине 90-х гг. ХХ в., понятия  «малый бизнес» и «малое предпринимательство» и вовсе не уточнялось, вследствие чего не всегда можно было разобраться, о чем идет речь – о малом предпринимательстве или малом бизнесе.

Малое предпринимательство так же, как и малое предприятие, в отличие от термина «малый бизнес», являются юридически узаконенными терминами и используются в документах законодательного характера.

Источниками формирования имущества малого предприятия являются (табл. 1.1):                                                                                              Таблица 1.1

Источники формирования имущества малого предприятия

 Поставленные задачи предприятия определяют и конкретизируют, исходя из таких факторов: интересы его собственников, размер капитала предприятия, ситуацию внутри самого предприятия, внешнюю среду и др.

     А.М. Невелев [43; С. 179] подчеркивает, что именно предпринимательская инициатива в системе малого и среднего бизнеса ускоряет структурные преобразования в народном хозяйстве, обеспечивает здоровую конкуренцию, дополнительные поступления в бюджет, создает новые рабочие места, позволяет получать достойные заработки, содействует появлению среднего класса – основы стабильности любой страны.

Эффективное функционирование малого предприятия связано с необходимостью решения ряда важнейших задач, среди которых [37; С. 167]

Задачи малого предприятия:

1. Получение дохода его собственниками;

2. Обеспечение потребителей необходимыми им продукцией, работами и услугами предприятия;

3. Обеспечение персонала заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

4. Организация рабочих мест для населения, которое проживает на прилегающей к предприятию территории;

5. Недопущение перебоев в работе предприятия (срыва поставок, выпуска бракованной продукции или некачественных работ, услуг, снижение объемов выпуска продукции и рентабельности производства и др.).

Абсолютно справедливым является утверждение З.С. Варналия, что при определении понятия «малое предпринимательство» необходимо учитывать не столько количественные критерии (количество работающих, размеры капитала, дохода, денежного обращения, объемы валовой продукции, продажи и т.п.), сколько качественные характеристики. В первую очередь следует выделять такие качественные критерии как правовая независимость, единство права собственности и непосредственного управления фирмой; характер отношений между хозяином (собственником) и рабочим; полная ответственность за результаты хозяйствования; небольшой рынок сбыта; семейное ведение дел и тому подобное [15; С. 290].

К малым предприятиям относятся новообразованные и действующие предприятия:

1) в промышленности и строительстве с численностью трудящихся до 200 человек;

2) в других отраслях производственной сферы с численностью трудящихся до 50 человек;

3) в науке и научном обслуживании с численностью трудящихся до 100 человек;

4) в отраслях непроизводственной сферы с численностью трудящихся до 25 человек;

5) в розничной торговле с численностью трудящихся до 15 человек.

Таким образом, малые предприятия – это организационно-экономический, самостоятельный хозяйственный уставной вид предприятий, которые квалифицируются по показателям численности занятых работников с градацией по сферам деятельности.

Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законодательством Украины и отвечают целям, предусмотренным уставом предприятия.

 1.2. Сущность упрощенной системы налогообложения

В условиях современного развития рыночных отношений в Украине особенное внимание со стороны государства уделяется развитию предпринимательства и малого бизнеса. Предприятия малого бизнеса по своей сути являются субъектами рыночной инфраструктуры, которые самостоятельно осуществляют свою производственную, торговую и другие виды деятельности и при этом могут  рассчитывать только на свои возможности. В современных условиях развития банковской и кредитной системы Украины получения кредитов и разных ссуд становится проблематичным, потому и предприятие должно рассчитывать только на свои возможности [20]. В соответствии с действующим законодательством малые предприятия имеют право внедрять упрощенную систему налогообложения доходов. Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что для малых предприятий устанавливается единый налог в определенном проценте к выручке от реализации продукции вместо целого ряда налогов, а именно: налога на прибыль, платы за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на отчисление в пенсионный фонд, сбор на обязательное социальное страхование, коммунальный налог, сбор в Государственный инновационный фонд.

Для перехода к упрощенной системе налогообложения субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган Государственной налоговой администрации по месту государственной регистрации не позже чем за один месяц до начала следующего календарного года при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей в текущем году. Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые подали заявление на право применения упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту их регистрации, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения с того квартала, в котором осуществлена государственная регистрация.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, которая предусматривает уплату единого налога, является сегодня самой распространенной из альтернативных систем налогообложения. Переход на единый налог в Украине осуществлен с 1 января 1999 года.

Законодательную базу единого налога составили нормы Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Новая редакция данного Указа была принята Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746/99 «О внесении изменений в Указ президента Украины от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», который вступил в силу с 19.09.99 г. и применяется в настоящий момент.

Единый налог относится к прямым общегосударственным налогам. Он платится субъектами малого предпринимательства за счет собственных средств и включается в цену товара на стадии производства у производителей независимо от финансового и имущественного состояния плательщиков. Так как единый налог появляется именно в момент возникновения дохода, а не при его использовании, то по экономическому содержанию объекта налогообложения он относится к налогам на доходы [15; С. 261].

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена только субъектами малого предпринимательства. Так на единый налог могут перейти:

- физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей на протяжении года находится не больше 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 500 тыс. грн.;

- юридические лица – субъекты предпринимательской деятельности, в которых среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц, и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 1 млн. грн.

Переход на единый налог освобождает юридическое лицо от уплаты:

-налога на прибыль;

-платы (налога) за землю;

-сбора за специальное использование природных ресурсов;

-сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

-сбора на обязательное социальное страхование;

-отчисление на строительство и ремонт автодорог;

-коммунального налога;

-платы за патенты;

-сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

-взносов в Фонд социальной защиты инвалидов.

Юридические лица могут самостоятельно избрать одну из ставок единого налога:

-6 % суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС;

-10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.

Базой налогообложения у юридических лиц – субъектов малого предпринимательства является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора. Для плательщиков единого налога по ставке 10% в базу налогообложения не включаются также суммы НДС, потому что насчитывать их такой плательщик не имеет право. Что же относительно акцизного сбора, то эта норма уже потеряла свою актуальность в связи с тем, что изготовление и импорт подакцизных товаров изъяты из допустимой сферы деятельности субъектов малого предпринимательства.

Под выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) следует понимать сумму, фактически полученную субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Переход на упрощенную систему налогообложения для юридических лиц – субъектов предпринимательской деятельности возможен с любого налогового периода, а для единого налога длительность налогового периода равняется кварталу. Таким образом, на протяжении года существует четыре даты, в которые можно перейти на упрощенную систему налогообложения: 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября.

С целью перехода на единый налог, юридическое лицо подает письменное заявление установленного образца в орган государственной налоговой службы по месту регистрации с указанием ставки налога. Сроки представления заявления – не позже, чем: за 15 дней до начала следующего отчетного (налогового) квартала.

Орган государственной налоговой службы в течение 10 дней с момента представления заявления должен выдать Свидетельство, а в случае негативного результата плательщику предоставляется мотивированное решение относительно отказа в его выдаче в письменной форме. Срок действия Свидетельства – 1 год.

Переход предприятия на единый налог предусматривает ведение Книги учета доходов и расходов, которая по своей сути является базовой формой налогового учета по данному налогу. В ней в хронологическом порядке на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, которые состоялись в отчетном периоде.

Кроме Книги учета доходов и расходов, субъект малого предпринимательства обязан вести еще и кассовую книгу.

Отчетный период при упрощенной системе налогообложения равняется налоговому, то есть налоговая отчетность подается в органы государственной налоговой службы по окончании каждого квартала.

Субъекты малого предпринимательства – юридические лица подают в орган государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала:

- расчет об уплате единого налога;

- декларацию об уплате налога на добавленную стоимость (в случае избрания ставки 6%);

-платежные поручения в уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств [15; С. 264].

Срок уплаты налога – в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления налоговой декларации.

Юридические лица – субъекты малого предпринимательства платят единый налог на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины. Отделение Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в таких размерах:

• в Государственный бюджет Украины – 20 %;
• в соответствующий местный бюджет – 23 %;
• в Пенсионный фонд Украины – 42 %;
• на обязательное социальное страхование – 15 %.

Субъекты малого предпринимательства несут ответственность за правильность вычисления, своевременность представления расчетов и уплаты сумм единого налога согласно законодательству Украины, то есть никакие специальные нормы относительно пени и штрафных санкций для единого налога не применяются.

Для граждан-предпринимателей целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения определяется немного другими обстоятельствами, чем для юридических лиц, поскольку ряд принципиальных положений Указа и нормативных документов существенно отличается. Это касается не только условий, которых необходимо придерживаться при переходе на упрощенную систему, но и существенных признаков единого налога.

Да, ставки единого налога устанавливаются местными советами по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности в фиксированных суммах в зависимости от вида деятельности. Благодаря такому обстоятельству предприниматель предварительно знает сумму налога, который подлежит месячной уплате. Причем эта сумма не зависит ни от выручки, ни от чистого дохода такого предпринимателя.

Субъект малого предпринимательства имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности один раз в течение календарного года. Основанием для перехода на единый налог является заявление, которое он подает в письменной форме к органу государственной налоговой службы. Срок представления заявления – не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала, из которого он избирает налогообложение доходов по упрощенной системе. То есть предельные сроки представления заявления составляют 16 декабря, 16 марта, 15 июня и 15 сентября.

В заявлении, кроме объективной информации о гражданине-предпринимателя, отмечаются сведения про:

• виды деятельности, которые будут осуществляться в работе по упрощенной системе налогообложения;
• место осуществления предпринимательской деятельности;
• объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с начала календарного года. В случае, когда переход на единый налог соответствующие функциональные полномочия на осуществление проверки осуществляется с начала года, то указывается размер выручки за предыдущий год;
• численность работников, с которыми заключены трудовые соглашения, которые предусматривают оплату их труда не ниже минимального размера заработной платы на день составления заявления [15; С. 265].

При подаче заявления одновременно подается квитанция об уплате налога не менее, чем за календарный месяц.

Орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности – физического лица – при наличии платежного документа об уплате единого налога обязан в течение десяти рабочих дней по получении заявления безвозмездно выдать Свидетельство или предоставить письменный мотивированный отказ. Свидетельство может быть выдано на тот срок, который указывается гражданином-предпринимателем в заявлении, но в пределах календарного года.

В соответствии с действующим законодательством, Свидетельство, а также Справка о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога должны находиться на рабочем столе плательщика или наемного работника и предъявляться представителям контролирующих органов.

Ставка единого налога для физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности устанавливается местными советами по месту государственной регистрации в пределах от 20 до 200 грн. за календарный месяц.

Действующим законодательством установлен один критерий, по которому ставки единого налога могут быть дифференцированы органами местной власти, – вид предпринимательской деятельности.

В случае, когда физическое лицо – субъект малого предпринимательства – осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, ей необходимо приобрести одно свидетельство и платить единый налог, который не превышает установленную максимальную ставку. Это правило применяется независимо от того, где осуществляется эта предпринимательская деятельность: в пределах административно-территориальной единицы или на всей территории Украины.