Работа с забалансовыми счетами в бюджетном учреждении

ФГБОУ ВПО Бурятская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Р. Филиппова

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа по бюджетному учету и отчетности

Тема: Работа с забалансовыми счетами в бюджетном учреждении

                                                                      Выполнила: Никифорова М.А.,

                                                                                           студентка гр. 5506

                                                                        Проверила: к.э.н., Кушеева О.Н.                                                                                                                                                           

Улан-Удэ

2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….2

РАЗДЕЛ 1 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ………………………………………………………………….3

1.1 Сущность забалансовых счетов и их предназначение……………………3

1.2 Классификация забалансовых счетов………………………………………7

РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ……………………………………………………………….…8

2.1 Характеристика забалансовых счетов……………………………………....8

2.2 Практическое применение ведения учета на забалансовых счетах……...19

РАЗДЕЛ 3 ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ В УЧЕТЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ………………………………………………………………………….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………….27

ВВЕДЕНИЕ

Как известно, для учета ценностей, которые находятся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления, материальных ценностей, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов, а также обязательств, ожидающих исполнения, предназначены забалансовые счета. 
         Итак, правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разделом V "Ведение учета на забалансовых счетах" Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н.

Целью написания данной курсовой работы является изучение и рассмотрение  особенностей ведения учета на забалансовых счетах в бюджетных учреждениях.

В соответствии с поставленной целью курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

-  раскрыть сущность  забалансовых счетов бюджетных организаций; 
     - изучить особенности введения учета на забалансовых счетах в бюджетных учреждениях.

РАЗДЕЛ 1 ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ И ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ

1.1 Сущность забалансовых счетов и их предназначение 

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему. Забалансовые счета - это счета, предназначенные для учета активов и расчетов, которые изъяты из оборота учреждения и не отражаются в балансе.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами, Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

003 "Материалы, принятые в переработку"

004 "Товары, принятые на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные"

010 "Износ основных средств"

011 "Основные средства, сданные в  аренду"

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо  на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый  счет можно представить следующим  образом:

Таблица - 1 Структура забалансового счета

Основными задачами забалансовых счетов являются:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями; 
         - контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств; 
         - обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах; 
          - обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Забалансовые  счета предназначены:

- для учета средств, не  принадлежащих организации, но находящихся: в ее распоряжении (счет 001"Арендованные  основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"); 
на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"); 
в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку"); 
на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

- учета амортизационного  фонда воспроизводства отдельных  объектов (групп объектов) основных  средств (счет 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных  средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов"); 
          - учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"); 
         - учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"); 
          - контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц).

Ведение учета на забалансовых счетах имеет  определенные особенности:

- учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи; 
         - записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета; 
         - данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них заводится карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов. 

Для контроля за   правильностью отражения  в бухгалтерском учете 

отдельных  хозяйственныхопераций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или  пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в  переработке и т.д.), условных правах и обязательствах, учет следует вести  в отдельных ведомостях, которые  могут быть открыты по каждому  забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета. Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато  обращением взыскания при проверках.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету, но требуют  обязательного контроля и анализа  в целях управления и для раскрытия  информации в примечаниях к бухгалтерской  отчетности.

1.2 Классификация забалансовых счетов 

Все забалансовые счета можно разделить  на три группы: депозитно-имущественные счета, счета условных прав и условных обязательств; 
операционно-контрольные счета.     

Таблица - 2 Группировка забалансовых счетов

  
Забалансовый  учёт многих операций может строиться  по системе парных счетов, при этом каждая пара обычно формирует свой микробаланс.  
 

РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

2.1  Характеристика забалансовых счетов

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть поступление (увеличение) отражается по дебету счета, а выбытие (уменьшение) - по кредиту счета. Двойная запись в части использования забалансовых счетов не применяется.

  Для бюджетных учреждений Инструкцией N 174н предусмотрены следующие забалансовые счета:

• 01 "Имущество, полученное в пользование";

• 02 "Материальные ценности, принятые на хранение";

• 03 "Бланки строгой отчетности";

• 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";

• 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению";

• 06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"; 

• 07 "Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";

• 08 "Путевки неоплаченные";

•09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных";

• 10 "Обеспечение исполнения обязательств";

• 11 "Государственные и муниципальные гарантии"; 

• 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками";

• 13 "Экспериментальные устройства";

• 15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения";

• 16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок";

• 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения";

• 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения";

• 20 "Списанная задолженность, невостребованная кредиторами";

• 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации";

• 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению";

• 23 "Периодические издания для пользования";

• 24 "Имущество, переданное в доверительное управление";

• 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду);

• 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

   Объект движимого  и недвижимого имущества, полученного  учреждением в безвозмездное  пользование без закрепления  права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если  объект имущества находится на  балансе лизингополучателя, учитывается  на счете 01. Правила учета имущества  по данному счету прописаны  в п. 332 Инструкции № 157н.

Руководствуясь нормами, приведенными в этом пункте, рассмотрим на примере, как учитывается имущество, полученное в пользование.

Учреждение культуры взяло в аренду костюмы для организации праздничного мероприятия. По договору аренды одна сторона (арендодатель) передает другой стороне в возмездное пользование сроком на два месяца пять костюмов. Арендная плата за них составляет 15 000 руб.       После праздничных мероприятий костюмы были возвращены арендодателю.

В бухгалтерском учете операции по получению имущества и возврату его арендодателю отражаются следующим образом:

Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Таким оправдательным документом может быть Требование-накладная.

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приемки-передачи (ином документе).

Счет 03 «Бланки строгой отчетности»

Для начала отметим, что инструкции № 157н не определяет что является бланками строгой отчетности. Если принять во внимание положения Приказа Минфина РФ № 173н, в котором даются разъяснения о заполнении Книги учета бланков строгой отчетности, то к бланкам строгой отчетности относятся квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладышей к ним и т. п. Бланки, находящиеся на хранении в учреждении по условной оценке (1 руб. за 1 бланк), учитываются на этом забалансовом счете (п. 337 Инструкции № 157н). Учетной политикой учреждения может быть установлено правило учета бланков строгой отчетности по стоимости их приобретения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности должен быть организован в разрезе:

а) ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;

б) мест хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения об их списании (уничтожении), производится на основании Акта о списании бланков строгой отчетности, Акта приема-передачи в произвольной форме.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных  путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности.

Рассмотрим на примере учет бланков строгой отчетности.

На Иванова А. И. как МОЛ возложены обязанности по хранению бланков строгой отчетности – дипломов. По проведении итоговой аттестации студентов Иванов А. И. заполняет бланки дипломов и выдает их аттестованным студентам. На сохранности у Иванова А. И. находилось 500 шт. бланков, из которых было использовано 350 штук. Согласно учетной политике, установленной в учреждении, бланки учитываются в условной единице – 1 руб. за 1 шт.

Корреспонденция счетов по выдаче дипломов будет составлена следующим образом:

Счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как правило, нереальной к взысканию признается задолженность, по которой истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). В отдельных случаях (для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше или меньше трех лет. Например, срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году (п. 2 ст. 181 ГК РФ). Также нереальной к взысканию задолженность может быть признана по решению суда.

Когда задолженность признана нереальной к взысканию, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность со счетов бухгалтерского учета и отразить ее за балансом. На забалансовом счете 04 такая задолженность учитывается в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н). В случае возобновления процедуры взыскания или поступления средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета.

Аналитический учет по счету 04 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам), с указанием его полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»

Применение данного счета актуально для образовательных автономных учреждений. Согласно положениям п. 343 Инструкции № 157н задолженность учащихся и (или) студентов за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества и отражается по счету 06. Аналитический учет по счету 06 ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей (п. 344 Инструкции № 157н).

Счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, учитываются на забалансовом счете 07 в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке: один предмет, один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения.

Приведем пример отражения операций по приобретению и выдаче призов и ценных подарков.

Автономное учреждение культуры и спорта приобрело за счет субсидий ценные подарки для вручения победителям соревнований. Стоимость ценных подарков – 18 000 руб. По итогам соревнований подарки были вручены спортсменам, занявшим первое, второе и третье места.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и вручению ценных подарков будут отражены следующим образом:

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества.

Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»

Учет таких материальных ценностей, как запчасти к транспортным средствам, выданные взамен изношенных, в целях контроля за их использованием осуществляется на счете 09 (п. 349 Инструкции № 157н). Перечень материальных ценностей, учитываемых на этом забалансовом счете, устанавливается учетной политикой учреждения. Например, в ней может быть прописано, что двигатели, аккумуляторы и шины, выданные взамен изношенных, учитываются на забалансовом счете 09. На каждую автомашину требуется два комплекта шин, используемых по сезонности (летний и зимний), поэтому к забалансовому счету 09 может быть введена аналитика, которая закрепляется в учетной политике. Учет запасных частей по стоимости их приобретения или в условной оценке также зависит от того, что будет прописано в учетной политике.

Материальные ценности отражаются на забалансовом счете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству (п. 350 Инструкция № 157н).