Расчет финансового учета предприятия

1. Теоретическая  часть. Бухгалтерский баланс, виды, сущность.

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В экономической  жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

Бухгалтерский баланс охватывает самые разные аспекты  жизнедеятельности предприятия. Проведение балансового анализа позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Техника составления бухгалтерского баланса  и закономерности его структуры  исключительно важны для получения  на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных.

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько  велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский  баланс отличается многогранностью  и емкостью содержания.

Актуальность  данной темы привлекает внимание в  связи с тем, что баланс в современном  бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых  работников бухгалтерской сферы, центральное  место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в  настоящее время ведение баланса  получило более свободную основу.

Бухгалтерский баланс представляет собой  способ экономической группировки  и обобщения имущества предприятия  в денежной оценке по составу и  размещению, а также по источникам его формирования (собственные и  заемные).

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, а с  другой – бухгалтерской отчетностью  организации.

По своему строению бухгалтерский  баланс - это два ряда чисел, итоги  которых должны быть постоянно равны  друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной  массы как группировку разнородных  видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти  ценности и одновременно - как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих  субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также  третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние  хозяйства в денежной оценке в  валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский  баланс - значит:

1. полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
2. дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
3. изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его основы (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Важнейшим элементом как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения  хозяйственных ресурсов в актив  являются следующие условия: ресурсы  должны приносить экономическую  выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом  ранее осуществленных хозяйствующим  субъектом сделок, то есть пригодным  к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или  доставки в рамках соответствующего договора. В состав актива включаются имущество и права.

К имуществу относятся различные  предметы, имеющие хозяйственную  ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся на овеществленные и  неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение какой-либо ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовещесвленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции  в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие активы), которые еще  называют оборотным капиталом.

В актив бухгалтерского баланса  отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Статьи актива в соответствии с  законодательством и традициями отдельных стран располагаются  по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени  ликвидности, то есть в прямой зависимости  от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает  в хозяйственном обороте денежную форму.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы  организации, то пассив баланса имеет  иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена  в хозяйственную деятельность организации  и, во-вторых, кто и в какой форме  участвовал в создании ее имущественной  массы. В отличие от трактовки  пассива в советский период как «источника образования и размещения средств предприятия», в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности )услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

В международных стандартах финансовой отчетности «Обязательства» рассматриваются  как второй элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение  которой вызывает уменьшение экономической  выгоды в виде оттока ресурсов. При  этом следует иметь в виду, что  термин «пассив» означает «страдать» или «связывать». В современной  трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию  отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово  «пассив» имеет два значения. В  более узком смысле это совокупность денежных обязательств, которые могут  быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя. Акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все разнообразные  источники средств хозяйства, включая  как заемные средства (заемный  капитал), так и собственный капитал. Если представить, что хозяйствующий  субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства, как перед третьими лицами, так  и перед самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим  признакам:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки;

8) по расположению актива и пассива;

9) по форме отражения оборота.

По времени составления бухгалтерские  балансы могут быть:

1) вступительный или начальный баланс – перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;

2) текущий баланс – периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:

а) начальный (входящий) – составляется на начало отчетного периода;

б) заключительный (исходящий) – составляется на конец отчетного периода;

в) промежуточный баланс – составляется за период между началом и концом отчетного периода;

3) ликвидационный баланс – характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;

4) разделительные балансы – составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;

5) объединительный баланс – составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.

По источникам составления балансы  подразделяются на:

1) инвентаризационные балансы – составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;

2) книжный баланс – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);

3) генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на:

1) единичные балансы – отражают информацию о деятельности только одной организации;

2) сводные балансы – отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

В таких балансах отдельные графы  отражают состояние средств отдельных  организаций, а графа «Всего»  характеризует общее состояние  средств всех организаций в целом.

По характеру деятельности бывают:

1) баланс основной деятельности – соответствующий уставной политике в организации;

2) баланс неосновной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).

По формам собственности балансы  могут быть представлены

в зависимости от установленной  организационно-правовой формы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.

По объекту отражения балансы  подразделяются на:

1) самостоятельный баланс – такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;

2) отдельный баланс – этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

По способу очистки:

1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;

2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

По расположению актива и пассива  баланса:

1) баланс в форме счета – в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;

2) баланс в форме отчета – в нем последовательное расположение актива и пассива.

По форме отражения оборота:

1) сальдовый баланс – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

2) оборотный баланс – помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который  был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании  данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной  деятельности организации за определенный период времени.

Условие правдивости баланса –  достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Приемы вуалирования:

1) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;

2) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

3) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

4) неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;

5) несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

6) включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;

7) составление баланса на основании данных, не обоснованных документацией.

Реальность баланса и правдивость  – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

2. Практическая  часть

2.1 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

2.1.1 Счета  и начальные условия, тыс. руб.

2.1.2 Остатки по счетам 01, 02

2.1.3 Расшифровка по остатку счета 10 «Материалы»

2.1.4 Расшифровка по счету 62 «Расчеты с покупателями»

2.1.5 Расшифровка по счету 71 «расчеты с подотчетными лицами»

2.2 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

АО «Лесные  технологии» выполняет сервисное  обслуживание предприятий лесной промышленности. Диагностику, консультации по ремонту  компьютеров, услуги по закупке и  реализации компьютеров и оргтехники.

Общество  имеет собственный счет в банке  АКБ Байкальский сбербанк №0004280000000000000016 ИНН 3894001476. Через данный банк АО производит расчеты с покупателями, предприятиями, юридическими лицами и бюджетными организациями.

Численность предприятия семь человек постоянных сотрудников при следующем распределении  должностей:

1. Иванов. М. Г. – генеральный директор;
2. Колмакова Ю. В. – главный бухгалтер;
3. Сухорукова Н. П. – инженер 2-ой категории;
4. Вебер А. К. – ведущий инженер;
5. Хазеева С. А.  -  инженер 1-ой категории ;
6. Голубев Д. Н. – инженер отдела снабжения;
7. Мальцева Ф. Х. – инженер 1-ой категории.

Коллектив арендует офис у МП УЖКХ по договору № 546, платежи  осуществляет ежемесячно.

Основные  поставщики:

Завод «Квант», «Склад №5», магазин «Мир ПК».

Расчеты с  покупателями и заказчиками осуществляются наличными, через банк и по бартеру.

2.3 Текущие операции

Регистрируем все хозяйственные  операции фирмы, ставим корреспонденцию  счетов, делаем расчет сумм. Все хозяйственные  операции вносим в учетные регистры.

Таблица 2.3.1  – Журнал хозяйственных операций.