Расчет и оптимизация налоговой нагрузки ООО «ОПТИМА»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая нагрузка –  экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Налог как инструмент формирования бюджета государства представляет собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней. Следовательно, формируя источники финансирования государственных расходов, налоги в то же время оказывают непосредственное воздействие на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Таким образом, налоговая система не может функционировать эффективно и упорядоченно без учета того влияния, которое налоги оказывают на финансовое состояние налогоплательщика.

В настоящее время  понятие налоговой нагрузки используется при обсуждении таких актуальных вопросов экономики, как оценка результативности мероприятий налоговой реформы, оценка условий развития малого бизнеса, анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста. Следует отметить, что в Российской Федерации отсутствует единая методика расчета налоговой нагрузки, что не позволяет сравнивать статистические данные о налогообложении в стране с позициями зарубежных государств, а самое главное, затеняет налоговую ситуацию для специалистов, пользователей и общественности.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Сущность оптимизации налоговой нагрузки предприятий в общепринятом смысле заключается в уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщиков, включающих в себя максимально полное и наиболее рациональное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении методов и методик налоговой нагрузки, а также ее расчет. В качестве примера выбрано ООО «Оптима», основной вид деятельности которой является оптовая торговля и производство электронных компонентов.

В соответствии с целью  были поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть основные методы оптимизации налоговой нагрузки.
2. Рассмотреть и изучить методики определения налоговой нагрузки.
3. На примере ООО «Оптима» рассчитать налоговую нагрузку.
4. Предложить ООО «Оптима» пути снижения налоговой нагрузки.

Предметом исследования являются методы и методики налоговой  нагрузки.

Объектом исследования является  налоговая нагрузка ООО «Оптима».

Структура данной курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. Первая глава посвящена методам оптимизации налоговой нагрузки. Во второй главе приведены методики определения налоговой нагрузки. В третьей главе представлена налоговая нагрузка ООО «Оптима» и пути ее снижения.

1. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Налоговая оптимизация занимает важное место  в повседневной практике любого хозяйствующего субъекта. Налоговая оптимизация – это деятельность, направленная на уменьшение налоговых платежей путем законных действий налогоплательщика, предполагающее максимально полное использование всех предоставленных законом льгот, налоговых освобождений и других законных методов.

Возможность оптимизации налогов обусловлено  несколькими факторами. Во-первых, действующее законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в различных правовых формах, которые предполагают различный порядок налогообложения. Во-вторых, бывают случаи, когда налогоплательщик может выбирать режим налогообложения. В-третьих, опять же на основании действующего законодательства налогоплательщик может выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Набор инструментов налоговой оптимизации достаточно широк, но вместе с тем и изменчив. Это связано с изменением действующего законодательства и различных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки инструментов оптимизации налогов государственными органами. Вследствие этого руководители предприятий не могут раз и навсегда осуществить налоговую оптимизацию своей деятельности, а вынуждены постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать свою политику оптимизации налогов. Нередки случаи, когда серьезные изменения в действующем законодательстве заставляют пересматривать всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (http://www.nalogcons.ru/index.php/optimizacija-nalogov оптимизация налогов)

1.1. Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Физическое лицо вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается в соблюдении двух критериев:

• замены операции с более жестким налогообложением на иную операцию

льготного порядка налогообложения;

• достижения цели, существовавшей до замены операции или достижение

максимально близкой  к ней цели. В качестве примера  можно привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем другому.

1.2. Метод разделения отношений

Базируется на методе замены отношений, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная  операция заменяется несколькими другими. Это позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств. Например, в целях уменьшения подоходного налога договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.

1.3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту

Заключается в передаче объекта налогообложения другому  субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемые налогоплательщиком.

Предприниматель на едином налоге, изготавливает кожаные изделия. С целью уменьшения налоговой нагрузки – он частично продает свои изделия через другого частного предпринимателя на едином налоге. При этом единщик остается контролируемым предпринимателем-производителем. Данный метод позволяет у производителя изделий уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный для единщиков. В противном случае ему придется либо перейти на общую систему налогообложения (что значительно увеличит налоговую нагрузку) либо открыть юридическое лицо.

1.4. Метод отсрочки налогового платежа

Базируется  на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть базы налогообложения предпринимателя на общей системе налогообложения приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения.

1.5. Метод льготного предпринимателя

Один из широко применяемых  методов налоговой оптимизации, заключающийся я в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности. Например, особый налоговый статус у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; сельхозтоваропроизводителей и пр. Примером служит продажа изделий через предпринимателя на едином налоге.

1.6. Метод использования учетной политики

Базируется на взаимозависимости  налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Этот метод может быть актуален только для предпринимателей на общей системе налогообложения.

1.7. Присоединение убыточной фирмы

Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную  фирму. В результате присоединения  все убытки в полном размере переходят  к правопреемнику и уменьшают  его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые  основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы.

1.8. Метод замены налоговой юрисдикции

Заключается в регистрации  организации на территории, предоставляющей  при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации  ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту – повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

2. МЕТОДИКИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  НАГРУЗКИ

Налоговая нагрузка –  это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Государственные органы (например, Минфин России) рассчитывают показатель налоговой нагрузки на макроуровне, т.е. насколько велико налоговое  бремя на экономику страны. В данном случае рассчитывается отношение реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства и ВВП страны. Считается, что для эффективного функционирования экономики он не должен превышать 30 % - 50 %.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту (налогоплательщику) налоговая нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель – это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие «развиваются», реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться.

Налоговая нагрузка предприятия  зависит от множества факторов, в  число которых входят виды хозяйственной  деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности  ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему.

Наиболее известные  в РФ методики: Минфина России; Т.К. Островенко; Е.А. Кировой; А. Кадушина и  Н. Михайловой; М.И. Литвинова; М.Н. Крейниной, и какие выводы можно сделать  на основе этого показателя.

Рассмотрим некоторые из них.

2.1. Методика Департамента налоговой политики Министерства Финансов РФ

Для определения налоговой  нагрузки на предприятия Департаментом  налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

                                                     (1)

где    НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные  доходы.

Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в  какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2.2. Методика М. Н. Крейниной

При определении налоговой нагрузки специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Эта методика предполагает сопоставления налога и источника  его уплаты. Каждая группа налогов  в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени, налоговая нагрузка рассчитывается по формуле (2):

                                                (2)

где     Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия  за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Данная методика представляется действенным средством анализа  воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.

2.3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как  долю отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости (ДС), (созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности). Налоговое бремя рассчитывается по формуле (3):

                  (3)

где    ДС - добавленная стоимость;

В - выручка от реализации (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

ФОТ – фонд оплаты труда (с учетом НДФЛ);

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

ПР - прибыль организации до налогообложения;

АО - амортизационные отчисления.

Удельный вес ДС в валовой выручке (Кв) рассчитывается по формуле (4):

.             (4)                                                            Доля з/п в ДС (Кфот) рассчитывается по формуле (5):

.                                                                   (5)

Удельный вес амортизации  в ДС (Као) рассчитывается по формуле (6):

.                                                                 (6)

Предложенный способ расчета налоговой нагрузки позволяет оценить налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Но он не учитывает влияние таких налогов, как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

2.4. Методика Е.А. Кировой

Е.А. Кирова считает, что  некорректно применять такой  показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (7) или (8):

                                          (7)

или

                                             (8)

где    ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные  расходы (без учета налоговых платежей);

НП - все уплачиваемые предприятием налоги и взносы.

Относительная налоговая  нагрузка (ОНН) определяется по формуле (9):

,                                                      (9)

где     АНН – абсолютная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет  сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости  от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.

Недостатком этой методике является то, что она не учитывает  влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

2.5. Методика М. И. Литвина

Литвин связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов  и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты, и определяют по формуле (10):

,                                                (10)

где    – сумма источников средств для уплаты налогов.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой  нагрузки использовать частные показатели.

Основное преимущество его в том, что предлагается рассчитывать показатель налоговой нагрузки по формуле изменяя переменные, с помощью которой можно получать значения общей налоговой нагрузки. Формула может учитывать ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также (после некоторой модернизации) уровень рентабельности производства. Полученные данные можно дополнить анализом изменения спроса на продукцию предприятия в зависимости от изменения цены, что позволит определить степень перелагаемости косвенных налогов на потребителя.

2.6. Методика Т. К. Островенко

Автор данной методики все  показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем  определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями.

К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

• налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (ННд)

рассчитывается по формуле (11):

                                                                   (11)

где   НИ – налоговые издержки.

• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта

(ННф) рассчитывается по формуле (12):

                                                     (12)

где    ВБсреднегод – среднегодовая валюта баланса.

• налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта

(ННск) рассчитывается по формуле (13):

                                                   (13)

где    СКсреднегод – среднегодовая сумма собственного капитала.

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения рассчитывается по

формуле (14):

                                                                   (14)

где    П – прибыль до налогообложения.

• налоговая нагрузка в расчете на 1 работника (ННр) рассчитывается по

формуле (15):

                                                                   (15)

где Р – количество работников.

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:

• налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (ННр)

определяется по формуле (16):

                                                                 (16)

где    НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации.

• налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг)

экономического субъекта (ННс) определяется по формуле (17):

                                                                  (17)

где   НИс – налоговые издержки, относимые на с/б реализованных товаров (работ, услуг);

Ср – с/б реализованных  товаров (работ, услуг).

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (ННфр)

определяется по формуле (18):

                                                             (18)

где    НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – финансовый результат (положительный).

• налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального

назначения (ННчп) определяется по формуле (19):

                                                              (19)

где    НИчп – налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль  экономического субъекта.

Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении  налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).

3. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА  ООО «ОПТИМА» И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

3. 1. Краткая характеристика организации

Общество с Ограниченной Ответственностью «Оптима» создано  согласно Гражданскому Кодексу РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» - оптовая торговля и производство электронных компонентов.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей  регулируются Гражданским Кодексом РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических  лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «Оптима» составляют основные и оборотные  средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

Оперативное руководство  деятельностью ООО «Оптима» осуществляет генеральный директор, выбираемый на общем собрании учредителей. Генеральный  директор вправе осуществлять свои действия от имени предприятия без доверенности.

Сегодня в компании трудится около 30 человек, в том числе приблизительно 25 сотрудников имеют высшее образование.

Управленческое звено  предприятия ООО «Оптима» включает:

Генеральный директор - Арлахов  Виктор Николаевич.

Коммерческий отдел - осуществляет прием заказов от покупателей  и формируют заказы поставщикам  товаров;

Отдел логистики - осуществляет доставку товаров от поставщиков  и покупателям;

Транспортный отдел - непосредственно доставка и поддержание  транспорта предприятия в рабочем состоянии;

Финансовая группа - ведет  всю необходимую документацию по учету доходов и расходов предприятия, отчетность перед налоговой инспекцией, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с работниками предприятия.

3. 2. Расчет налоговой нагрузки с использованием различных методик

Расчет налоговой нагрузки ООО «Оптима» произведем на основании  данных бухгалтерской отчетности за 2011 год и представим в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные