НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

По дисциплине «Налоги с организаций» 

На тему: «Расчет налога на прибыль организаций при учете доходов и расходов кассовым методом» 
 
 
 

Студентка группы 3/6 Ф (в) з С

«Финансы  и кредит»

Ячменева  В.В.

Руководитель: Решетникова Т.М. 
 
 
 
 
 
 

Сыктывкар

2011г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность  налога. В РФ — это один из федеральных налогов, основной прямой налог на юридических лиц. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ; услуг), исключая налог на добавленную стоимость и акцизы, с одной стороны, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), — с другой. Актуальность введения данного налога продиктовано необходимостью поступлений платежей в Федеральный и местные бюджеты от юридических лиц с целью увеличения доходной части бюджета.

     Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы.

     К вычетам относятся:

     - производственные, коммерческие, транспортные издержки;

     - проценты по задолженности;

     - расходы на рекламу и представительство;

     - расходы на научно-исследовательские работы;

     Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

     С 1 января 2009 г. базовая ставка налога на прибыль составляет 20 %. Она состоит из двух частей: федеральной – 2,5 %, региональной – 17,5 %.

     Ставка  налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, является фиксированной и не может быть изменена.

     Региональная  ставка может быть понижена субъектом  РФ в законодательном порядке, но не ниже 13,5 %.

     Минимально  возможная ставка налога на прибыль  на территории РФ составляет 16,5 % (2,5 % + 13,5 %)

     Расчет  налога на прибыль производится по следующей схеме:

     1) Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка;

     2) Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые расходы – Убытки прошлых лет.

     Целью курсовой работы является проведение расчета налога на прибыль организации при учете доходов и расходов кассовым методом. 

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты расчета налога на прибыль организации

1.1. Налогоплательщики и объекты налогообложения

     Согласно  ст. 246 Кодекса налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

     Платят  все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.).

     Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

     Не  признаются налогоплательщиками:

     - организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     - организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр;

     - организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр;

     - организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

     На  что начисляется налог: на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

     Доходы  — это выручка по основному  виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

     Расходы — это обоснованные и документально  подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

     Доходы  организации:

     1. доходы от реализации товаров  и имущественных прав;

     2. внереализационные доходы.

     Доходы  определяются на основании первичных  документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

     Методы  признания доходов:

     1. метод начислений (основной);

     2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1,2 млн. руб. за квартал).

     Внереализационные расходы:

     - долевое участие в других организациях;

     - «+» и «-» разницы от продажи  валюты.

     Порядок определения расходов:

     1. Расходы, связанные с производством  и реализацией.

     2. Внереализационные расходы.

     Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.

     Состав  расходов, связанных с производством  и реализацией продукции (работ, услуг):

     - расходы, связанные с производством  и реализацией продукции , опр. Ст. 253 НК;

     - связанные с изготовлением хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретенных  и реализованных товаров;

     - на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС  и иного имущества;

     - на освоение природных ресурсов;

     - на НИОКР;

     - на обязательное и добровольное  страхование;

     - прочие расходы.

     Группировка расходов на производство и реализацию:

     По  элементам:

     - материальные расходы (списываются  как сырье и материалы);

     - расходы на оплату труда (суммы  по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);

     - амортизация (срок его полезного  использования > 12 месяцев, стоимость  > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация  не начисляется на землю, на  продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы мду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.

     - прочие расходы.

     При налоговых проверках большинство  проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т.д. и т.п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

     На  что не начисляется налог: на прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Налогоплательщик, применяющий линейный метод амортизации, может учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по выводимому из эксплуатации основному средству только при его ликвидации. Остаточная стоимость выведенного из эксплуатации, но не ликвидированного основного средства в состав внереализационных расходов не включается.

     Способы начисления амортизации:

     Определены  ст. 259 НК:

     -линейный  метод; 

     -нелинейный  метод;

     Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.

     Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

     Компьютер 3 гр 0-0,77%

     Телевизор – 5 гр – 1,67%

     При линейном методе: А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.

     Нелинейный  способ: А=Р*К, Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца который следует за месяцем , в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:

     - остаточная стоимость амортизируемого  объекта фиксируется как его  базовая стоимость для дальнейших  расчетов;

     - сумма, начисляемой за 1 месяц  амортизации, в отношении данного  объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

1.2. Налоговая база и налоговые ставки

     Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

     Прибыль:

     для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

     для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

     Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

     Существует  два метода определения налогооблагаемой прибыли - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает  доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

     Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который  соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

     Если  по итогам года оказалась, что расходы  превысили доходы, и компания понесла  убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

     Основная  ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется  в федеральный бюджет, и 18 процентов — в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

     - часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

     - часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Кроме основной ставки налога на прибыль  установлены так называемые специальные  ставки:

     1. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

     2. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

     3. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

     4. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

     Существует  два способа признания доходов  и расходов: метод начисления и  кассовый метод.

     Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются  в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

     При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления  денег на расчетный счет или в  кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство  перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

     Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может  использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

1.3. Порядок и сроки уплаты налога

     В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса  налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

     Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

     Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

     Как рассчитать налог на прибыль?

     Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

1.4. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

     В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует три способа начисления авансовых платежей:

     1) Поквартально с ежемесячными авансовыми платежами внутри квартала;

     2) По итогам квартала;

     3) По фактической прибыли.

     Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,

     бюджетные учреждения, автономные учреждения,

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

     участники простых товариществ,

     инвесторы соглашений о разделе продукции,

     выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 
 

ГЛАВА 2. Расчет налога на прибыль ООО "Лузалес" при учете доходов и расходов кассовым методом

2.1. Краткая характеристика ООО "Лузалес"

     Общество  с ограниченной ответственностью «ЛУЗАЛЕС» основано в январе 1999г. Общество зарегистрировано Постановлением администрации Прилузского района №12 от 13 января 1999г. ООО «Лузалес» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Общество создано единственным учредителем ЗАО Лесопромышленная группа «ЧОВЬЮЛЕС» .