Расчет налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли предприятия
2
БЕЛКООПСОЮЗ
УО «БАРАНОВИЧСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ»
на тему: «Расчет налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли предприятия»
(на примере Барановичского хлебозавода)
Выполнила:
учащаяся группы № 40
специальность 2-490131 Петкевич О.Н
______________________________
(дата поступления на рецензию)
Рецензент: О. Ю. Крохина
Отметка о защите ________________
Барановичи 2009
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3-5
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическая сущность налогов: принципы построения эффективной налоговой системы, функции налогов 6-12
1.2 Характеристика налогов и других отчислений, относимых на себестоимость продукции 13-16
1.3 Характеристика налогов, взимаемых с прибыли 17-20
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА БАРАНОВИЧСКОМ ХЛЕБОЗАВОДЕ
2.1 Краткая социально-экономическая характеристика Барановичского хлебозавода 21-25
2.2 Анализ налогов, уплачиваемых Барановичским хлебозаводом 26-29
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАРАНОВИЧСКОГО ХЛЕБОЗАВОДА 30-32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33-35
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 36
ПРИЛОЖЕНИЕ 37
Введение
Отказ от принципов административного управления и переход к рыночной экономике выдвигает на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов.
Все это потребовало внесения существенных изменений в налоговое законодательство, а равно и налоговую систему.
С1992 г. ушли в прошлое плата за фонды, платежи, перечисление в бюджет свободного нераспределенного остатка прибыли. На смену налогу с оборота и спонтанно возникшему налогу с продаж пришли налог на добавленную стоимость и акцизы. Вводятся и другие налоги, уплачиваемые как юридическими, так и физическими лицами. Существенно изменялся порядок взывания подоходного налога с граждан.
Однако нельзя не отметить, что на разработку новой налоговой системы наложили отпечаток следующие факторы: фактор времени, инфляция, разбалансированность государственного бюджета. Фискальная функция налогов явно превалируют над экономической, о чём свидетельствует чрезмерно высокие ставки по ряду налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на недвижимость), установление акцизных ставок в процентах, а не абсолютных суммах.
Анализ новой налоговой системы свидетельствует о том, что социальные последствия налоговых реформ заранее не просчитываются, что ведет к усилению социальной напряженности в обществе.
Система включает 15 основных налогов и сборов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды.
Резкое увеличение доли отчислений во внебюджетные фонды свидетельствует не только о недостаточной проработке вводимой системы налогообложения, но и о субъективном подходе к ее последующим корректировкам.
Цель работы заключается в расчете налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли предприятия. В соответствии с целью в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:
-изучена экономическая сущность налогов: принципы построения эффективной налоговой системы, функции налогов;
-дана характеристика налогов и других отчислений, относимых на себестоимость продукции;
-дана характеристика налогов взимаемых с прибыли;
- произведен анализ налогов, уплачиваемых Барановичским хлебозаводом.
Объектом изучения данной курсовой работы является Барановичский хлебозавод.
При написании работы использовались такие общенаучные методы исследования , как анализ и синтез, методы сводки и группировки показателей, статистические методы, были изучены труды Л.Г.Колпиной, Н.Е. Заяц, Г.Е. Бондарь, Е.Л. Контора, Законы Республики Беларусь, Постановления и другие законодательные акты.
Курсовая работа включает введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложение.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения. Во второй главе приведены расчеты налогов, уплачиваемых Барановичским хлебозаводом. В третьей главе рассказывается о совершенствовании организации налоговой деятельности Барановичского хлебозавода.
Курсовая работа содержит 37 страниц печатного текста, таблиц 4 . Число литературных источников состовляет 13 наименований.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1Экономическая сущность налогов: принципы построения эффективной налоговой системы, функции налогов
Налоги представляют собой финансовый институт, совокупность финансовых отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством их часть доходов предприятий, объединений, организаций и населения привлекается в централизованный фонд для удовлетворения общегосударственных потребностей.
С правой точки зрения налог означает, прежде всего, обязательный платеж в государственный бюджет- центральное звено финансовой системы. Налог поступает в бюджет окончательно и поэтому является безвозвратным.
Налог устанавливается исключительно государством и базируется на законах Верховного Совета или указах Президента Республики Беларусь. Налог взимается только при наличии определенных условий ( при получении дохода, прибыли или при наличии имущества). Он вносится по заранее установленным ставкам в точно определенные сроки.
Налог- это установленные высшими органами и взимаемые исполнительными органами власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные денежные платежи в бюджет по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки. Исторически налоги возникли с появлением государства. Это «взносы граждан», необходимые для содержания публичной власти.
Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений( общественное их содержание) и являются частью стоимости национального дохода в денежной форме( материальное содержание).
Впервые экономическая сущность налогов была исследована в трудах Давида Риккардо. В работе « Начало политической экономии и податного обложения» он писал: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или дохода страны».
Функции налогов выявляют их социально- экономическую сущность, внутреннее содержание, т.е. общественное назначение данной финансовой категории. Функция- это конкретная форма внутреннего содержания.
В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую.
Фискальная функция является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства.
Экономическая функция налогов означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.
Регулирующая функция. Ее назначение- обеспечить некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных целей.
Стимулирующая функция в первую очередь оказывает влияние на производство, стимулируя темпы его развития, обеспечивая условия, которые в данный временной период предпочтительны для общества.
Перераспределительная функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой- в бюджет государства.
Контрольная- своевременное отслеживание контролирующими органами поступлений в бюджет налоговых платежей.
Социальная- поддержание социального равновесия и социальной справедливости путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.
Каждая функция неотделима от других и отражает определенную сторону налоговых отношений предприятия с государством.
Классификация налогов
- в зависимости от метода установления: прямые и косвенные
К прямым налогом относятся налоги, уплачиваемые из прибыли и доходов налогоплательщика. К косвенным налогом относятся платежи, включаемые в цену товара( работ, услуг)
- в зависимости от статуса сборщика налогов: общегосударственные (республиканские) и местные (региональные) налоги
К общегосударственным относятся налоги и сборы, поступающие в республиканский бюджет.
К местным налогом относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.
- в зависимости от видов плательщиков, которыми являются: юридические лица и физические лица
- в зависимости от объекта н6алогообложения, которым являются:
Прибыль;
Стоимость определенных товаров;
Добавленная стоимость продукции;
Имущество юридических и физических лиц;
Передача имущества( дарение, продажа);
Операции с ценными бумагами;
Отдельные виды деятельности;
Другие объекты, установленные законом;
В Республике Беларусь устанавливаются следующие виды общегосударственных налогов и сборов ( по состоянию на 2008г.)
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на прибыль и доходы;
- налог на пользование природными ресурсами( экологический налог);
- налог на недвижимость;
- налог на экспорт и импорт;
- земельный налог;
- налог на топливо;
- транзитный налог;
- государственная пошлина и сборы;
- подоходный налог с граждан;
Вышеперечисленные основные платежи с хозяйствующих субъектов можно условно классифицировать на следующие три группы:
1.Платежи, включаемые в цену продукции и услуг
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- отчисление в централизованные фонды;
2. Платежи, включаемые в себестоимость продукции( работ, услуг)
- отчисления в фонд социальной защиты населения;
- платежи за землю;
- налог на пользование природными ресурсами;
3. Платежи уплачиваемые из прибыли
- налог на недвижимость;
- налог на доходы и прибыль;
- местные сборы;
Налоговая база
Налоговая база- эта количественно измеримая часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий, к которой будет применяться налоговая ставка.
В качестве налоговой базы могут выступать: фонд заработной платы; остаточная стоимость основных средств; налогооблагаемая прибыль; добавленная стоимость; выручка от реализации продукции, работ, услуг; фонд физического лица.
Налоговые льготы- законодательство установленная возможность уменьшения налоговой базы или величина налоговой ставки или полное освобождение от налогов определенных плательщиков. Так например, при исчислении налога на прибыль предприятиям разрешается часть прибыли, использованной на определенные цели, не облагать налогом и таким образом уменьшать налоговую базу.
В отдельных случаях законодательством могут быть установлены более низкие налоговые ставки. Такая льгота предоставляется во многих странах при начислении налога на прибыль малых предприятий. В других случаях законодательство освобождает некоторые категории налогоплательщиков от перечисления налогов в бюджет. Например, этой льготой пользуются предприятия, на которых работают инвалиды. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, отдельных отраслей, предприятий. Льготы по налогу могут устанавливаться в форме налогового кредита- отсрочки внесения платежей на определенный период на условиях возвратности и платности.
Льготный режим налогообложения воздействует на развитие приоритетных отраслей экономики. Приоритетными для Республики Беларусь являются:
- развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием;
- развитие наукоемких отраслей и производств, ориентированных на использование интеллектуального потенциала;
- обеспечение конкурентоспособности продукции на мировых рынках;
- привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий;
- развитие предпринимательства и малого бизнеса.
Таким образом устанавили что налог- это установленные высшими органами и взимаемые исполнительными органами власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные денежные платежи в бюджет по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
В современных условиях налоги выполняют следующие функции:
( фискальную, экономическую, регулирующую, стемулирующую, перераспределительную, контрольную, социальную)
1.2 Характеристика налогов и других отчислений, относимых на себестоимость продукции
Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции( работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайные налоги, отчисление в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения и т.д.
Экологический налог- это разновидность ресурсного налога. По своей сути- эта плата за природопользование. Под природопользованием в данном случае понимают добычу в промышленных объемах природных ресурсов и выбросы субъектами хозяйствования загрязненных веществ в окружающую среду: в атмосферный воздух и водоемы.
Предназначение такой платы заключается в сборе средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.
Различают два вида ставок экологического налога:
Основные ставки- используются при расчете экологического налога за природопользование в границах установленных лимитов;
Штрафные ставки- используются при расчете экологического налога за сверхлимитное и противозаконное природопользование.
Сумма налога за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов относится на себестоимость продукции, сверх установленных лимитов- уплачивается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении плательщиков налога.
Платежи за землю
Платежи за землю- это обязательные, принудительные платежи землевладельцев в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и арендной платы.
Целью платежей является обеспечение экономическими методами рационального использовании земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране.
Ставки земельного налога ( арендной платы)- это установленная норма платежей за 1 га земли, находящейся в землевладении и землепользовании у юридического лица. Размер этой платы установлен в рублях и зависит от множества факторов: качество земли, ее местоположения и т.д.
Чрезвычайный налог
Чрезвычайны налог введен в Республике Беларусь с целью сбора средств для финансирования затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Его размер и порядок уплаты устанавливаются ежегодно в рамках Закона « О бюджете Республики Беларусь»
Обязательные отчислении в Государственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом « О занятости населения Республики Беларусь». Его средства также концентрируются в государственном бюджете для использования по целевому назначению.
Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости имеют одинаковую базу для исчисления и потому для удобства налогоплательщиков объединены в единый платеж, который зачисляется в доход республиканского бюджета, а затем распределяется по целевым назначениям.
Размер единого платежа составляет 5% от фонда заработной платы.
Отчисление в фонд социальной защиты населения
Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством
С августа 2003 г. в Беларуси введено раздельное начисление обязательных страховых взносов на пенсионное страхование и социальное страхование. Это обусловлено введением с 2003 г. в системе государственного
социального страхования индивидуального учета и установлением прямой зависимости будущего размера пенсий от страхового стажа и размера уплачиваемых взносов.
Отчисление в инновационные фонды
Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, с целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создания и развития производств, основанных на новых м высоких технологиях.
Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный фонд является себестоимость продукции( работ, услуг) организаций.
Законом «О бюджете Республики Беларусь» ежегодно устанавливаются нормативы отчислений в Фонд, которые за ряд последних лет являются стабильными и составляют 0,25%.
Таким образом налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции( работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу включаются экологический, земельный, чрезвычайные налоги, отчисление в Государственный фонд содействия занятости, в Фонд социальной защиты населения и т.д.
1.3 Характеристика налогов, взимаемых с прибыли
В условиях государственной экономики налога на недвижимость была плата за основные и оборотные фонды. Это был один из инструментов стимулирования эффективного использования основных и оборотных средств предприятий, но введение этого платежа особого успеха не имело.
С образованием данного налога было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость- стабильный источник пополнения бюджета.
Плательщиками данного налога являются юридические лица, включая иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1%.
Освобождаются от обложения налогом на недвижимость: объекты социально-культурного назначения и жилого фонда местных Советов депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности.
Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и ¼ утвержденной годовой ставки.
Общая сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов отражается в расчете налога на прибыль отдельной строкой и исключается из прибыли в первоочередном порядке. При этом сумма налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный период отражается нарастающим итогом с начало года.
Сумма налога на недвижимость со стоимости основных производственных и непроизводственных фондов вносится плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.
Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия, а с другой- непосредственно относится на уменьшение их доходов.
Объектом обложения налогом на прибыль является облагаемая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (основных фондов, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Базой для расчета налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается путем исключения из прибыли за период:
-суммы налога на недвижимость;
-суммы прибыли, полученной от деятельности, облагаемой налогом на доходы;
-льготируемых сумм прибыли.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.
База обложения налогом на прибыль может быть уменьшена в случае возникновения права на получение предприятием налоговых льгот. По экономической значимости и содержанию льготы можно сгруппировать следующим образом.
Первая группа- производственно-экономические инвестиционные льготы. К этой категории льгот относится прибыль, фактически использованная на капитальное вложение производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашения кредитов банка, полученных и использованных на эти цели.
Вторая группа- это социальные льготы, имеющие целью облегчить предприятию решение социально-бытовых проблем. К ним относятся освобождение от налога суммы прибыли, направленной на финансирование затрат предприятия на содержание объектов жилого фонда, учреждений народного образования, здравоохранения, культуры и спорт, находящихся на балансе предприятия. По данной льготе установлены ограничения в пределах 5% прибыли, облагаемой налогом.
Третья группа- экологические льготы. В эту категорию входит прибыль, фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой. Общая сумма льготируемой прибыли, использованной на указанные мероприятия, не может превышать 25% облагаемой налогом прибыли.
Четвертая группа- это льготы, направленные на социальную защиту инвалидов, ветеранов войны и труда. Предприятия, использующие труд этих работников, освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии соблюдения установленного норматива (50%) их численности в среднесписочной численности всех работников. Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50%, если численность инвалидов, ветеранов за период составляет от 30 до 50% списочной численности.
Таким образом установили, что налоги взимаемые с прибыли характеризуются налогам на недвижимость и налогом на прибыль. Плательщиками данного налога являются юридические лица, включая иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.
Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1%.
Налог на прибыль является прямым налогом, поскольку его сумма, с одной стороны, зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия, а с другой- непосредственно относится на уменьшение их доходов.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА БАРАНОВИЧСКОМ ХЛЕБОЗАВОДЕ
2.1 Краткая социально-экономическая характеристика Барановичского хлебозавода
Барановичский хлебозавод образован в 1939 г. на базе мелких пекарен. В настоящее время в его состав входят цеха расположенные на разных площадках:
- цех 1 – по выроботке хлеба формового, суточная мощность в ассортименте – 42 т.;
- цех 2 – по выроботке подового хлеба, в том числе заварных хлебов с приминением термофильных заквасок «Дельбрюк», суточная мощность в ассортименте – 39 т.;
- булочный цех – по выроботке булочных изделий, сухарных и бараночных, суточна мощность в ассортименте:
булочных изделий 12 т.;
бараночных изделий (сушек) 2 т.;
сдобных сухарных изделий 6 т.
- кондитерский цех – по выроботке мучных кондитерских изделий, годовая мощность 840 т.;
- пекарня по выроботке мелоштучных булочных изделий, сутиочная мощность в ассортименте 3 т.
В состав хлебозавода кроме основных цехов вхолят:
- участок по производству панировочных сухарей;
- три фирменных магазина.
По состаянию на 01.01.2008 г. работает 502 челавека в том числе:
- производственно-промышленого персонала – 461человек;
- непромышленного персонала (торговля) – 41 человек.
На Барановичском хлебозаводе в 2003 г. и 2004 г. была проведена огромная работа по техперевооружению. В сентябре 2003 г. введено в эксплуатацию заквасочное отделение для выроботки хлебов по четырехстадийной технологии с применением термофильных заквасок «Дельбрюк». В 2004 г. построена и введено в эксплуатацию второе заквасочное отделение, проведена реконструкция четырех печей в хлебном цеху № 2. Это дало возможность полностью вытеснить хлебобулочную продукцию Минскхлебпрома с рынков г. Барановичи и Барановичского района, а также постовлять свою продукцию на рынки Ляховичского, Ивацевичского и Новогрудского районов. Сбыт продукции носит постянный характер.
