Расчет налогов, уплачиваемых предприятием

Введение

Посредством налогообложения  изымаются финансовые средства предприятий  и граждан в бюджет государства  и регулируется  условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок  уплаты налогов, существующие льготы и  скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов  и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере  хозяйствования или регионе создает  так называемый «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса  и его текущей реализации.

Посредством налогов устанавливаются  и регулируются взаимоотношения  между государством и плательщиками. Источником уплаты налогов выступает: национальный доход, доход от реализации товаров, авторское право, дивиденды, процентные доходы, различного рода вознаграждения. При этом налогоплательщик имеет  право выбрать метод налогового учета, использовать налоговые льготы, принимать участие в проведении налоговой проверки, обжаловать требования налоговых органов по уплате налогов.

Объект исследования курсовой работы– бухгалтерский учет уплачиваемых налогов и сборов на предприятии.

Предмет исследования –  налоги и сборы, уплачиваемые предприятием ООО «СуперДети».

Целью данной курсовой работы является выявление состава и структуры налогов, уплачиваемых предприятием, а также рассмотрение главных элементов налоговой системы.

Задачи курсовой работы:

- Рассмотреть налоги и сборы, уплачиваемые от суммы реализации на предприятии.

- Охарактеризовать налоги, уплачиваемые из прибыли.

Исследовательским объектом в данной работе является ООО «СуперДети». Общество является юридическим лицом и осуществляет торговлю детскими товарами.

Общество вносит налоги и  иные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, предоставляет данные в налоговую инспекцию и несет ответственность за их достоверность.

Общество сообщает налоговым органам по месту регистрации в качестве налогоплательщика сведения о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) Общества для внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь; представляет в банк документы, выдаваемые налоговыми органами, о внесении в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) Общества.

Общество, по решению Собрания акционеров Общества, а также в  соответствии с законодательством  вправе предоставлять отчетность о  хозяйственной деятельности по сводному балансу Общества.

1.Краткая организационно-правовая характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью (далее ООО) «СуперДети»  создано 16.01.2009 года и является малой  коммерческой организацией частной  формы собственности.

Согласно законодательству Республики Беларусь оно является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, исполнять  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетный, валютный и др. счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы и иные реквизиты  со своим наименованием.

Для обозначения своей  продукции Общество разрабатывает  и использует собственный товарный и иные знаки в порядке, установленном законодательством.

Главной целью создания ООО  «СуперДети» является получение прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей Участников Общества.

Основными задачами рассматриваемого предприятия являются (согласно Уставу)[10,c.2]:

- обеспечение населения  г. Минска товарами для детей  и семьи;

- поставка на взаимовыгодных  условиях детских игрушек в  ассортименте, средств гигиены и  других видов товаров;

- создание специализированной  сети магазинов и отделов детских  игрушек, предметов гигиены, детской  косметики;

- получение прибыли и  использование ее части на  увеличение оборотных средств  и развитие Общества.

ООО «СуперДети» осуществляет розничную торговлю импортными товарами для детей, аналогов которым не выпускают в Республике Беларусь. Рыночные связи данного предприятия осуществляются только внутри страны, т. к. импортные товары реализуются на внутреннем рынке Беларуси. В этих целях ООО «СуперДети» арендует помещение магазина в г.Минск. Цены на товары формируются с учетом конъюнктуры рынка.

2. Налоги и  сборы, уплачиваемые от суммы  реализации. Налог на добавленную стоимость

Налоги – обязательные платежи, взимаемые государством с  физических и юридических лиц  с целью удовлетворения общественных потребностей.

ООО «СуперДети» уплачивает следующие налоги.

Основным источником пополнения государственного бюджета  РБ является налог на добавленную стоимость - НДС. Это косвенный налог, объектом налогообложения которого являются обороты по реализации товаров. Основная ставка НДС с 2010г. – 20%. Пониженная ставка 10% применяется к товарам детского ассортимента, перечень которых утвержден президентом РБ. К ним относятся канцелярские принадлежности, одежда, обувь, средства гигиены и т. д.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются[9,c.13-15]:

- юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

• участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), которым поручено ведение общих дел или получающие выручку от этой деятельности до ее распределения (они должны пройти в налоговой инспекции специальную регистрацию и представлять отдельную декларацию о доходах);
• индивидуальные предприниматели (согласно законодательству);
• предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются[9,c.16-18]:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением освобожденных от уплаты НДС), в том числе:
• обороты по передаче товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственных нужд, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, включая натуральную оплату труда; обороты по обмену товарами (работами, услугами);
• обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

-передача имущества  предприятия его правопреемнику  при реорганизации предприятия;

-передача имущества предприятия  его учредителю (участнику) в размере взноса (вклада) при ликвидации предприятия либо на выходе учредителя из этого предприятия; имущества госорганам (в том числе местным); имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, государственным предприятиям; имущества в пределах одного собственника по его решению; имущества предприятиям, производящим продукцию растениеводства, животноводства, рыбоводства, пчеловодства; жилых помещений при приватизации их гражданами Республики Беларусь.

При безвозмездной  передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является передающая сторона.

Объектом налогообложения  НДС являются также[1,c.123-125]:

• передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору)  при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
• передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю (доход за услуги по сдаче объекта в лизинг и выкуп объекта по выкупной цене);
• продажа, обмен основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства;
• передача арендодателем объекта аренды арендатору (доход от сдачи объекта в аренду и выкуп объекта по выкупной цене);
• обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь;
• товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (кроме освобожденных);
• недостача, хищения и порча товаров сверх норм естественной убыли.

При реализации товаров объектом налогообложения  являются обороты по реализации как  собственной продукции, так и  покупных товаров; при реализации работ - объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ; при реализации услуг - обороты от оказания услуг.

Для целей налогообложения  товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения и другие виды недвижимого и движимого имущества (за исключением денежных средств), электро- и теплоэнергия, газ, вода, нематериальные активы[3,c.76].

Понятие оборота  от реализации не распространяется на передачу товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора.

Установлен перечень освобождаемых от налогообложения  оборотов от реализации товаров (работ, услуг):

• имущество, вносимое в качестве вклада (взноса) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами;
• обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, за исключением размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость;
• обороты по реализации лекарственных средств и медицинской техники;
• жилищно-коммунальные услуги населению;
• предоставление кредитов и осуществление банковского обслуживания клиентов;
• предоставление медицинских услуг предприятиями и частными практиками при наличии лицензии, кроме косметологических;
• предприятия инвалидов, в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности персонала;
• работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда;
• услуги в сфере образования аккредитованных (аттестованных) учебных заведений;
• много других работ и услуг.

Налоговая база для НДС определяется по сумме  выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При определении  налоговой базы не учитываются полученные налогоплательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг): дивиденды и приравненные к ним доходы; финансовая помощь; передача средств в пределах собственника и др. Но штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за нарушение договора поставок, включаются в налоговую базу, кроме необлагаемых операций.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам берется исходя из цен, включающих НДС, а при использовании иных цен налоговая база определяется без включения в них налога.

Налоговым периодом считается каждый календарный месяц, но не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (отчет  не позднее 20 числа). Учет реализации может быть по оплате отгруженных товаров или же по отгрузке, и соответственно датой фактической реализации является день отгрузки товаров (выполненных работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов либо день зачисления денежных средств на счет налогоплательщика, а при реализации за наличные деньги - день поступления в кассу, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (кроме отсроченных по постановлению Совета Министров Республики Беларусь). Датой фактической реализации является тот налоговый период, в котором истекло 60 дней; при вексельной форме расчетов - дата поступления векселя; при бартере и безвозмездной передаче - день обмена или передачи[5,c.36].

НДС исчисляется  по формуле:

Н = БхС,

где Н - налог; Б - налоговая база; С - ставка налога.

Сумма налога к  уплате определяется как разница  между суммой налога по реализации за месяц и налоговыми вычетами (по уплате НДС поставщикам). Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги, не относится на себестоимость продукции, так как подлежит вычету, за исключением случаев, когда реализация освобождена от налога.

Налогоплательщик ООО «СуперДети» ведет Книгу учета покупок, подтверждающую на основе документов уплату НДС поставщикам, подлежащую вычету (зачету).

Расчет НДС на ООО «СуперДети»:

1.По операциям, облагаемым  по ставке(10%, 20%);

2.Налоговые вычеты –  всего;

3.Сумма НДС нарастающим  итогом – всего;

4.Сумма НДС, уплаченная  при приобретении и ввозе объектов.

В бухгалтерском  учете расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (далее - налог) отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость».

3.Налоги, уплачиваемые  из прибыли.

       3.1. Налог на прибыль

Налог на прибыль – это  прямой налог, взимаемый с текущей  прибыли. Объект налогообложения –  валовая прибыль. Ставка для ООО «СуперДети» – 15%, т. к. малое предприятие.

Плательщиками налога на доходы и прибыль являются[8,c.45-47]:

1)юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

2. участники простого товарищества, которым по договору о совместной деятельности поручено ведение дел этого товарищества и исполнение налогового обязательства;
3. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Объектом обложения является налогооблагаемая прибыль организации.

Облагаемая налогом  прибыль исчисляется[9,c.13]:

1)исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Реализация»;

2)иных ценностей-основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов на счете 91 «Операционные доходы и расходы»;

3)доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по эти операциям, на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как разница между выручкой от реализации и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых от реализации согласно законодательству Республики Беларусь.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налогов и сборов (согласно законодательству), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами на реализацию основных средств.

Облагаемая налогом  прибыль исчисляется также с  учетом доходов белорусской организации от деятельности за рубежом Республики Беларусь (за минусом расходов).

Суммовые разницы  по расчетным операциям учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

При определении  облагаемой налогом прибыли не учитывается  прибыль, полученная от дивидендов и  приравненных к ним доходов, от лотерейной деятельности, от игорного бизнеса, от реализации (погашения) ценных бумаг (они облагаются отдельно и по другим ставкам).

Облагаемая налогом  прибыль уменьшается на суммы:

- налога на недвижимость  за основные средства;

-льготируемой  прибыли.

В Инструкции о  порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы и прибыль содержится перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли и не учитываемых, т.е. сверхлимитных расходов на консультационные, информационные, представительские услуги, рекламу и др. Поэтому при подсчете налогооблагаемой базы необходима корректировка состава затрат, т.е. уменьшение суммы затрат и, соответственно, увеличение суммы налогооблагаемой прибыли.

Облагаемая налогом  прибыль уменьшается на:

1. прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой;
2. прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Льготирование прибыли  должно быть подтверждено определенным перечнем документов по финансированию капитальных вложений (предъявляются в налоговый орган)[7,c.57].

Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, отражается как уменьшение налогооблагаемой прибыли (льготируется) следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 99 «Прибыль и  убытки»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчет  «Фонд накопления образованный».

Одновременно:

Д-т 84 субсчет «Фонд накопления образованный»

К-т 83 «Добавочный  фонд» субсчет «Фонд накопления использованный».

Но эти две  бухгалтерские проводки должны составляться на сумму, не превышающую бухгалтерскую прибыль.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются регистры налогового учета на основе данных бухгалтерского учета и корректировок для определения размера налоговой базы.

Прибыль организаций  облагается налогом по ставке 24%.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль в налоговые органы должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Составляется она нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль отражается бухгалтерской  проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и  убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДС».

Перечисление  в бюджет осуществляется до 22-го числа  месяца, следующего за отчетным. На основе выписки банка с расчетного (валютного) счета и приложенного платежного поручения (платежной инструкции) запись по счетам составляется:

Д-т 68 «Расчет  по налогам и сборам» субсчет  «НДС»

К-т 51 «Расчетный счет».

Расчет валовой прибыли  и суммы налога на прибыль на ООО «СуперДети»:

1.Выручка от реализации товаров;

2.Затраты на реализацию товаров, покупная стоимость товаров приобретенных;

3.Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров приобретенных;

4.Сальдо внереализационных  доходов и расходов (внереализационные  доходы - расходы);

       5.Налоговая база(1-2-3+4).

  3.2. Налог на доходы

Плательщиками этого  налога являются те же субъекты хозяйствования, что и налога на прибыль.

Объектом налогообложения  являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендами признается часть прибыли, остающейся после  налогообложения, которая выплачивается  собственникам данного предприятия  в связи с правом собственности на имущество (акционеры и учредители предприятия)[6,c.89].

Приравненные к дивидендам доходы - это те доходы, которые предполагают участие в прибылях.

Ставка налога на доходы- 15% от начисленной суммы. Удерживается налог у источника  выплат. Перечисляется - немедленно, вслед  за начислением доходов, не позднее  дня, следующего за днем начисления доходов.

По ставке 15% удерживается налог на доходы при выплате дивидендов, платы за лицензии, товарные знаки, арендные платежи, авторские права, ноу-хау, доходов по договорам консигнации, по штрафам, пени за нарушение договоров иностранными юридическими лицами. Но с некоторыми странами (Польша, Швеция и др.) по соглашению могут быть иные ставки.

Налогом на доходы не облагается увеличение номинальной стоимости акций (паев), которое произведено за счет собственных источников предприятия (нераспределенная прибыль отчетного года или прошлых лет, фонда переоценки статей баланса - основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования), при условии, что такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

А в случае ликвидации организации либо выхода акционера (пайщика) из состава участников организации и получения указанных выплат в денежной либо в натуральной форме данные выплаты должны облагаться налогом на доходы по ставке 15%, как дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы, выплачиваемые собственнику унитарного предприятия - юридическому или физическому лицу Республики Беларусь в связи с правом собственности на имущество данного предприятия, не являются объектом обложения налогом на доходы.

По доходам  от долговых обязательств- ставка 10%, по лотереям - 8%.

Иностранные юридические  лица, ввозящие на территорию Республики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках (далее- выставки), в случае реализации этих товаров уплачивают налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по ставке 10% от таможенной стоимости реализованного груза, декларируемого при предъявлении товара к таможенному оформлению в режиме, позволяющем потреблять вещи и вовлекать их в экономический оборот.

Указанный налог  взимается таможенными органами, а при отсутствии таможни - налоговыми органами по месту выставки[9,c.17].

В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров из стран, в отношении которых отсутствует  таможенный контроль, для демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, до открытия выставки обязано представить в налоговый орган по месту проведения выставки гарантию банка на сумму в размере 10% от стоимости ввозимого товара.

В Законе «О налогах  на доходы и прибыль» существует понятие «роялти» (англ. royalty; вид вознаграждения), по которому налог взимается в размере 15% от суммы дохода, полученного нерезидентом на территории Республики Беларусь.

Понятие «роялти» включает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за использование или предоставление права пользования имуществом или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау). Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Белорусские организации, получающие дивиденды и приравненные к ним доходы от источников за пределами  Республики Беларусь, должны начислить и уплатить налог на доходы по ставке 15% на дату получения данных доходов.

При заключении Республикой Беларусь с иностранными государствами соглашений об избежании  двойного налогообложения налог на доходы уменьшается на сумму этого налога, уплаченного в стране, в которой белорусская организация получила доходы. Если же ставка налога в зарубежной стране равна или превышает 15%, то в белорусский бюджет налог на доходы не уплачивается[9,c.24].

Записи по счетам у белорусской организации будут  следующие:

1. на сумму начисленных дивидендов - дебет 76 и кредит 91;
2. на перечисленную сумму дивидендов - дебет 51 и кредит 76;
3. на сумму налога, удержанного за рубежом,- дебет 91 и кредит 76;
4. на сумму до начисленного налога в белорусский бюджет - дебет 91 и кредит 68;
5. отражен финансовый результат - дебет 91 и кредит 99.

ООО «СуперДети» исчисляет целевые сборы в составе налога на прибыль.