Расчет с покупателями и заказчиками

1. Теоретические основы учета расчета с покупателями и заказчиками
1. Понятие и оценка учета расчета с покупателями и заказчиками

Организация при осуществлении  хозяйственной деятельности осуществляет разнообразные расчетные операции с юридическими и физическими  лицами, в результате которых у  нее возникает кредиторская и дебиторская задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций  и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную  продукцию, подотчетных лиц за выданные им авансы и т.п.) Дебиторская задолженность отражается в активе баланса.

Как объект бухгалтерского учета дебиторская  задолженность по сроку платежа  классифицируется на:

• срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

• просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

• отсроченную, у которой продлен  срок исполнения. Время, на которое  может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из условий договора. В свою очередь, просроченная дебиторская  задолженность подразделяется на истребованную  и неистребованную.

В настоящее время в  бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающую  дебиторскую задолженность учитывают  по цене реализации продукции на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло к покупателю согласно договору купли-продажи или договорам поставки.

По этому счету проводят также суммы полученных авансом  и предварительной оплаты от контрагентов. К счету 62 могут быть открыты субсчета: 62.1 «Расчеты в порядке инкассо», 62.2 «Расчеты плановыми платежами», 62.3 «Векселя полученные», 62.4 «Авансы полученные» и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены  расчетные документы, а кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на суммы поступивши платежей (включая  суммы полученных авансов) и т.д. При этом суммы полученных авансов  и предварительной оплаты учитывают  обособленно.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей  в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или выполнение каких-либо работ и услуг, оформляется в учете следующей корреспонденций счетов:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»

При начислении НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы  авансов от покупателей и заказчиков, делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Зачет полученных авансов  отображают записью:

дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с зачетом  авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее  от авансовых платежей, перечисленных  покупателям и заказчикам:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным».

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной  форме. При заключении договоров  организации определяют форму и  порядок расчетов, приемлемые для  обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями  через банк, можно подразделить на две основные категории:

• расчеты по товарным операциям
• расчеты по нетоварным операциям

Расчеты по товарным операциям  включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные  услуги, выполненные работы. Как  правило, это транзакции, выполняемые  в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям  относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими  организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с  иными государственными учреждениями и пр.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная;
• аккредитивная;
• расчеты платежными поручениями;
• расчеты чеками;
• расчеты векселями;
• расчеты посредством плановых платежей.

Применение той или  иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку снижает финансовые риски и позволяет отказаться от оплаты при нарушении поставщиком условий договора.

При аккредитивной форме  расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение  банку поставщика, оплатить отгруженные  поставщиком товары на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В  дальнейшем за счет депонированной суммы  осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка  последнего. Аккредитивная форма  расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. При аккредитивной  форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед  за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных  контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме  расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким  образом, аккредитив представляет собой  поручение банка покупателя банку  продавца оплатить расчетные документы.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (Приложение 1). Расчеты платежными поручениями ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В настоящее время для  осуществления безналичных расчетов все чаще используются расчетные  чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном  банковском бланке письменное поручение  владельца счета (чекодателя) выплатить  определенную сумму получателю (чекодержателю).

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей  последовательности. Сначала заключается  договор купли-продажи, в котором  указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения  чековой книжки покупатель товаров  представляет в банк заявление. Затем  покупатель депонирует на специальном  счете в обслуживающем банке  сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого  поставщик отгружает товар, а  покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик  предъявляет чек в обслуживающий  его банк на инкассо для получения  платежа. Банк поставщика предъявляет  полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее  сумм.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений  укрепились позиции векселя. Вексель  является все чаще используется

• для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа
• в качестве залога для получения банковского кредита или займа
• как средство обеспечения обязательств третьих лиц

С момента выдачи векселя  обязательство по первоначальному  договору (купли-продажи, подряда и  т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа.  Проценты могут начисляться  только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или  через определенное время после  предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между  организациями за товары, работы и  услуги. Платежи в этих случаях производят фиксированными суммами в установленные соглашением сроки. Поставщик и покупатель регулярно контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.

2. Нормативно – правовое регулирование учета расчета с поставщиками и подрядчиками

Ведение учета расчетов с  покупателями и заказчиками, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.д.) имеют своей  целью законодательно закрепить  те или иные аспекты деятельности физических и юридических лиц. Также  нормативные документы представляют некие правила, указания, стандарты, позволяют лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов.

Система нормативно-правового  регулирования различных форм и  видов расчетов достаточно сложна и  включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической  силы.

К первому уровню системы  нормативно-правового регулирования  расчетов отнесены законодательные  акты федерального уровня (кодексы  и федеральные законы).

 Юридической основой  для проведения расчетов неденежными  средствами служит Гражданский  кодекс РФ, а налоговые обязательства  участников этих расчетов определяются  в соответствии с положениями  Налогового кодекса РФ.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем и  главным бухгалтером предприятия  или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства  предприятия считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению.

Второй уровень системы  нормативно-правового регулирования  расчетов - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным  Банком РФ. Согласно указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", лимит составляет 100 тыс. руб.

Нормативно-правовая регламентация  порядка проведения безналичных  расчетов основывается на Положении  ЦБР «О безналичных расчетах в  РФ».

Третий уровень регулирования  расчетных отношений - это положения  по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ  и бухгалтерской отчетности расчеты  с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в  иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранных валют  по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы  и распоряжения руководителя предприятия  и пр.).

3. Документальное оформление учета расчета с покупателями и заказчиками

Документация – это  способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские  документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документация выполняет роль импульса, дающего  начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету  цельное и непрерывное отражение  хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной  работы.

Первичные документы –  документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или тот час после ее завершения. Они должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции, должности лиц, ответственных  за осуществление хозяйственной  операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями и заказчиками  является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском  учете является наличие первичных  документов.

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги предприятие –  покупатель  обязано получить от поставщика расчетные документы (таблица №1)

Таблица №1 – Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками:

Таблица №1

Под постоянным контролем  работников бухгалтерии должно находиться подписание договоров о материальной ответственности; соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей; наличие на предприятии  соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство; первичные документы на перевозку  материальных ценностей.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании  накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик  выписывает счет, счет-фактуру и  платежное требование на востребование  возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие  реквизиты: наименование поставщика и  его адрес, номер расчетного счета  в банке по его местоположению, станция отправления и станция  назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также  общую сумму, на которую отгружен товар. В документе обязательно  делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и  накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям.

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности. В случае несоответствия полученного груза с данными счета составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Счета-фактуры (Приложение 2) выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, работы или услуги и, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Согласно постановлению организации  одновременно со счетами-фактурами  ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и продаж по налогу на добавленную  стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении  пяти дней с даты отгрузки предоставляется  покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры  остается у продавца для отражения  в книге продаж и начисления НДС  по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно  должны быть указаны следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный  номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров  за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров  с учетом налога, страна происхождения  товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо лицами, уполномоченными  на то приказом по организации или  доверенностью от имени организации.

Поставщики ведут книгу  продаж, которая предназначена для  регистрации счетов-фактур. Целью  ведения книги продаж является определение  суммы налога на добавленную стоимость  по отгруженным товарам, выполненным  работам и оказанным услугам.

В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга  покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается  в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии  оригинала счета-фактуры, подтверждающего  стоимость приобретенных товаров  и запись об этом в книге покупок.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся  итоги, которые используются для  составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие-покупатель при  получении материальных ценностей  проверяет соответствие их ассортимента договорам, регистрирует в журнале  учета поступивших грузов, делает отметку в книге учета выполненных  договоров и акцентирует счет, т.е. дает согласие на оплату. С этого  момента в бухгалтерском учете  возникают расчеты с поставщиками.

Все расчеты организаций  с покупателями строятся на основании  заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия  поставки, порядок оплаты и т.д. Документами  по возникновению расчетных взаимоотношений  с покупателями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости  от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, скот и т.д. (около 20 видов). В приемных квитанциях указывается  какая продукция принята и  в каком количестве (в натуральной  и зачетной массе), причитающаяся  оплата и т.п. Приемная квитанция  является основанием для записи в  учетные регистры по расчетам с покупателями. Учет операций по счету ведут в журнале-ордере (Приложение 4). В конце месяца в нем подсчитывают обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и сверяют их с данными этого счета, отраженными в других учетных регистрах. После сверки кредитовый оборот по счету 62 переносят в главную книгу.

В настоящее время предприятия  сами выбирают форму расчетов при  оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 300000 тенге по одной операции, поэтому  эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты  денежных средств по заключенным  договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так  как она не имеет ограничений  при оплате. В безналичном порядке  расчеты должны производиться только через кредитные организации (банки), в которых открыты соответствующие  расчетные счета. Этот порядок предусматривает  перечисление денежных средств с  расчетного счета и отправку различных  документов в другой банк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Расчетными документами  при осуществлении указанных  форм расчетов являются:

• платежные поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

В соответствии с условиями  заключенных договоров, оплата может  производиться несколькими видами:

• авансы, которые предусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;
• предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг до их поставки покупателю, согласно заключенному договору;
• отсрочка платежа, оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок, указанный в договоре;
• по факту поставки товаров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;
• под реализацию, оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

2. Учет расчета с покупателями и заказчиками на примере ООО «Тверьстроймонтаж» 

1. Характеристика предприятия ООО «Тверьстроймонтаж»

Предприятие «Тверьстроймонтаж» является обществом с ограниченной ответственностью. Организация образована в 2002 году, что отмечено в свидетельстве  о государственной регистрации. Организация имеет лицензию Госстроя России на право строительства зданий и сооружений.

Общество является коммерческой организацией, действующей  на принципах хозяйственного расчёта, обладает обособленным имуществом, имеет  самостоятельный баланс, расчётный  счёт. Оно в праве от своего имени  заключать договора, владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим  ему имуществом, пользоваться кредитами  банков, самостоятельно формировать  и изменять своё штатное расписание. Разрешается осуществлять функции  Генерального подрядчика.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  организации и утверждается руководителем  организации.

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией организации.

В учетной политике ООО  «Тверьстроймонтаж» отражено, что бухгалтерский  учет предприятия ведется способом, в основе которого лежит журнально-ордерная форма.

2. Документальное оформление  учетных операций в ООО «Тверьстроймонтаж»

Под деятельностью по строительству  зданий и сооружений понимается выполнение строительно-монтажных работ, в том  числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных  и монтажных работ, а также  выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ  и функций заказчика-застройщика. Определение строительных работ (точнее, работ, выполняемых по договору строительного  подряда) дано и в п.2 ст.740 ГК РФ.

Деятельность строительной организации начинается с поиска заказчика, которому требуется выполнение работ соответствующего профиля, с  учетом наличия необходимых лицензий, достаточного количества персонала, обладающего необходимой квалификацией и т.д.

Договор строительного  подряда заключается на строительство  или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

Таким образом, одним из первых документов, оформляемых  в  процессе взаимодействия с покупателями (в данной организации – в основном, с заказчиками) это договор.

В данном документе прописываются  все стороны этапы взаимоотношений:

• предмет договора;
• сроки выполнения работ;
• цена и порядок расчетов;
• права и обязанности сторон;
• порядок сдачи и приемки работ;
• ответственность сторон;
• гарантийные обязательства;

По договоренности сторон статьи договора могут быть дополнены  и изменены исходя из специфики строящегося  объекта, его месторасположения  и других условий.