Расчет с поставщиками и подрядчиками. 2

Введение

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Характеристика, виды и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Нормативно-правовая база учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
4. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2. Организация и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1. Подготовительная стадия аудиторского процесса.
2. Система внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и ее документальное оформление.
4. Аудиторское заключение и обобщение материалов аудита.
3. Основные направления совершенствования учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Государство достаточно жестко регулирует практику применения тех или иных форм расчетов, вводит определенные требования к их соблюдению, и, конечно, особое внимание со стороны законодательных и контролирующих органов уделяется вопросам бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия.

Актуальность исследования избранной темы обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Объект исследования – является СПК «Правда».

Предмет исследования – аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.

Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:  

• рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки и типичных ошибок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;  
• изучение теоретических основ бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, законодательных и нормативных документов;  
• составление общего плана и программы аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• на практике провести аудит по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• установление соответствия совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству;
• достоверность отражения этих операций расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерской и налоговой отчетности.

Источниками информации являются регистры бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и бухгалтерская (финансовая отчетность).

Методы исследования:

• Экономический метод;
• Статистический метод;
• Экономико-математический метод;
• Сравнительный метод;
• Аналитический метод;
• Анализ нормативно-правовой базы.

к

1. Теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Характеристика, виды и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежей, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают сч. 60 «Поставщики и подрядчики».

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также  пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги. В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты запасные части минеральные удобрения прочие материалы. У сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально- технического снабжения, учреждениями потребкооперации.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками [13, c. 236]:

-  безналичный расчет;

-  наличный расчет;

-  расчет векселями;

Безналичные расчеты - это платежи, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов [16]:

1.  Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2.  Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

3.  В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4.  Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5.  Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

6.  Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

7.  Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

8.  Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

Наличный расчёт - операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичными расчётами.

Ограничение по наличным сделкам в соответствии с Указанием Центрального Банка №1843-У от 20.06.2007 г. – сто тысяч рублей в рамках одного договора. Формы безналичных расчетов рассмотрены в Гражданском Кодексе, а порядок осуществления данных расчетов регулируется Положением Центрального Банка «О правилах осуществления переводов денежных средств»

Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Он утвержден решением Совета директоров Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У. Помимо этого организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Одновременное применение указанных нормативных актов в основном и создает проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как в роли продавца, так и покупателя.Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [13, c. 85].

Вексельные расчеты - это расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу бесспорное право при наступлении срока платежа требовать от должника уплаты обозначенной в векселе суммы.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с Письмом Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту. Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Рисунок 1.1.1. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

На правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актов различного уровня.

1 уровень: законы и иные акты законодательства РФ.

-Гражданский кодекс Российской Федерации[6], устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов. Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений;

-Налоговый кодекс РФ. [14] Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (при определении базы для расчета налогов;

-Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 4 ноября 2014 г.)[22], регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

-Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-Ф "Об аудиторской деятельности" ( с изменениями и дополнениями от 1 декабря 2014 г)[23], согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

2 уровень: представлен Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности". Основное назначение правил (стандартов) – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

3 уровень:

- Приказ Минфина РФ от  24 декабря 2010 г N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"[18].

Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте” от 6 декабря 2011 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности.

-Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"[19].

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

4 уровень: методические указания, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сбору аудиторских, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов и его аудиту.

- Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" содержит информацию об инвентаризации расчетов.

5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами, которые разрабатываются на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним можно отнести:

– внутри фирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

1.3 Организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Планом счетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(рис.1.1).

Рис.1.1. счет 60 «Классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.[23]

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно Федеральному правилу стандартов аудиторской деятельности  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и Международному стандарту аудита № 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»

В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [23]. Исходя из этого можно сделать выводы, что основной целью проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и формы заключаемых договоров, которые представлена в таблице 1.1

Таблица 1.1.Сделки с поставщиками и подрядчиками

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор

должен:

1. проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2. подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
3. оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг);
• подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
• выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• произвести проверку соответствия кредиторской задолженности по журналу-ордеру №6 АПК (либо сводной ведомости по счету 60) с данными главной книги и показателями, отраженными в финансовой отчетности (балансе – форма №1, приложении к бухгалтерскому балансу - форма №5).

При поведении аудита по разделам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

• Проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятых к учету работ, услуг;
• Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
• Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;
• Проверка соответствия данных аналитического учета оборотным остаткам по счетам синтетического учета;
• Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов;
• прослеживание операций - позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;
• опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;
• подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
• пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

4. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

1. В части организации первичного учета:

- арифметические  ошибки при фиксировании оперативного  факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная  регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация  хозяйственных операций в документах  неунифицированной формы (в случае  если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие  графиков документооборота;

- ошибки  при регистрации документа (количественные  либо качественные расхождения  при переносе данных из документа  в учетные регистры);

- несвоевременная  регистрация документа в учетном  регистре (либо отсутствие данных  в учетном регистре по отдельным  первичным документам);

- нарушения  сроков хранения документации  в архиве;

- уничтожение  первичных документов без акта  о выделении документов к уничтожению;

- нарушения  при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие  задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное  списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

- возмещение  входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие  корректировки по списанным на  затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее  отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение  входящего НДС по поставкам, обеспеченным  выданными организацией собственными  векселями;