Расчеты по налогам и сборам. 2

Введение

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В  истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребителей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

 Исходя из этого,  минимальный размер налогового  бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций, управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. 

С точки зрения законности, и минимизация, и оптимизация   налогов на любом предприятии  относятся к законным действиям, и в этом смысле существенной разницы между ними нет. Вместе с тем,  и это важно: цель государства – добиваться оптимизации налогообложения, чтобы собранных налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время, чтобы налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую деятельность налогоплательщика;  для налогоплательщика естественно стремится к максимальному уменьшению налогового бремени, и до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности.  

Естественное стремление налогоплательщика уменьшить суммы  налогов, уплачиваемых в бюджет, не вызывает одобрения со стороны контролирующих органов. Хозяйственные операции, имеющие своей целью снижение налогового бремени, находятся, и в дальнейшем всегда будут находиться под пристальным вниманием налоговых и иных контролирующих органов.  Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. На современных предприятиях расчеты с бюджетом приобретают особую важность и значимость.

Целью курсовой работы является анализ теоретических основ налогообложения  современного предприятия и их практическая  реализация в бюджетном  учреждении  МДОУ Детский сад №3 поселка Баляга.

1. Организационно-экономическая характеристика

МДОУ Детский  сад №3 поселка Баляга

Юридический адрес Муниципального дошкольного общеобразовательного учреждения Детский сад № 3 поселка Баляга - Забайкальский край, Петровск-Забайкальский район, поселок Баляга, улица Строительная,1.

 Данное учреждение  оказывает образовательные услуги. Основными задачами учреждения  являются:

- охрана жизни и укрепление здоровья детей;

- обеспечение интеллектуального, личностного и физического развития ребенка;

- осуществление необходимой коррекции отклонений в развитии ребенка;

- приобщение детей к общечеловеческим ценностям;

- взаимодействие с семьей для обеспечения полноценного развития ребенка.

Главная заведующая детским  садом: Нагаева Надежда Андреевна.

Состав и структура  основных фондов учреждения за 2009 г.- 2010 г. приведена в таблице 1.

Таблица 1.

Состав структура основных фондов учреждения за 2009 г.- 2010 г.

Вывод: В структуре основных фондов на отчетный 2010 год произошло  увеличение здания и сооружения на 0,1 %. Уменьшилось оборудование на 0,1 %, а коэффициент производственного и хозяйственного инвентаря не изменился.

Состав и структура  оборотных средств за 2009 г.- 2010 г.  приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Состав и структура  оборотных средств за 2009 г.- 2010 г.

Вывод: В структуре оборотных  средств на отчетный 2010 год произошло увеличение  расчетов по принятым обязательствам.

Данное учреждение занимает 931 м.²

Численность работников в  детском саду № 3 приведена в таблице 3.

Таблица 3.

Численность работников в  детском саду № 3

В данном учреждении применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета 1С: Предприятие, версия 7.7. Входящие документы составляют:

-приказы Правительства  Российской Федерации;

-Постановление Правительства  Российской Федерации;

-правила предоставления  субсидий из Федерального бюджета  бюджетам  субъектам Российской Федерации на выплату компенсации за содержание ребенка в дошкольном учреждении;

-методики;

-письма о направлении  материалов по налогам и сборам;

-письма от социального  страхования Российской Федерации;

-положение об особенностях  порядка исчисления средней заработной  платы;

-уведомление по исполнительным  листам;

-штрафы;

-пения.

Содержание исходящих  документов состоит из ответов на вышеперечисленные документы.  

Все функции бухгалтерии выполняет Епифанцева Марина  Ивановна. Она является главным бухгалтером и кассиром.

Учреждение является налогоплательщиком земельного налога, налога на имущество  организаций, социальных взносов и  налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

2. Законодательные основы взимания налогов и сборов,

действующих в  бюджетных организациях

1. Понятие налога и сбора, основные элементы

         налогообложения бюджетных организаций

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в пользу государства.  В бюджетных организациях, не имеющих цели получения прибыли,  взимаются следующие основные налоги: налог на доходы физических лиц, социальные взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам и законодательно регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.    Налоговая база – доход в денежной форме.  Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки:   13% для резидентов РФ;  30% для нерезидентов РФ.

Та часть дохода налогоплательщика, которая налогом не облагается, называется налоговым вычетом. Налоговые вычеты делятся на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Непосредственно работодателем при взимании налога, предоставляются стандартные вычеты и, по согласованию с налоговой инспекцией, имущественные налоговые вычеты. Стандартные вычеты приведены в Приложении 1.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Законодательно налоговые  вычеты регулируются ст. 218 – 221 НК.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ).

Социальные взносы во внебюджетные фонды с 2010 года заменили ЕСН (единый социальный налог) и законодательно регулируются ФЗ №212 «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального Страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования и Территориальные Фонды  
Обязательного Медицинского Страхования»

Взносы начисляются на трудовые вознаграждения работников, а уплачиваются за счет средств работодателя.

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи (работодатели), индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы. 

Налоговым периодом признается календарный год.  Отчетным периодом признается второй квартал полугодия и девять месяцев календарного года.

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской  Федерации - 26 %;

2) Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - 2,1 %;

4) территориальные фонды  обязательного медицинского страхования  - 3 %.

Налог на имущество организаций законодательно регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и законом  Забайкальского края "О налоге на имущество организаций".

Бюджетные учреждения уплачивают его  на общих основаниях.

На основании ст. 373 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе бюджетной организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В расчет налога на имущество  организаций принимается остаточная стоимость основных средств, то есть стоимость за вычетом суммы амортизации, которая начисляется бюджетными учреждениями линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации на основании срока полезного использования этих объектов. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

На основании ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2%. Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с расчетом, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Земельный налог законодательно регулируется главой 31 НК РФ и законами муниципальных образований.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования. Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения земельным участком. 

Налогоплательщиками налога (далее  в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

0,3 % в отношении сельскохозяйственных земельных участков; 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Налогоплательщики - организации  представляют в налоговый орган  по месту нахождения земельного участка  налоговую декларацию по налогу.

2.2.  Бухгалтерский  учет начисления и перечисления  налоговых сумм в бюджетных  организациях

Порядок бухгалтерского учета  в бюджетных организациях определен  Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от (01.01.2011 N 152н).

Соответственно, в бухгалтерском  учете операции по начислению и перечислению налогов отражаются следующими поводками:

Дт 140101  Кт 130201-уплачена заработная плата.

Дт 130201  Кт 130301-уплачен  НДФЛ.

Дт 306830  Кт 405213-начислен НДФЛ.

Начисление налога отражается в расчетной ведомости и расчетных  листах. По Дт 301830  Кт 405211-начислена заработная плата.

налогу заполняются налоговые  формы НДФЛ-1 и НДФЛ-2.

Дт 140101  Кт 130306-уплачены взносы в ФСС РФ

Дт 306830  Кт 405221-начислены  взносы в ФСС РФ

Дт 140101  Кт 130302-уплачены страховые взносы в ТФОМС

Дт 306830  Кт 405226-начислены  страховые взносы в ТФОМС

Дт 140101  Кт 130302-уплачены страховые взносы в ПФР (накопительная часть пенсии)

Этот налог отражается в сведении о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица, РСВ-1 ПФР, сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц.

Дт 140101  Кт 130302-начислены  страховые взносы в ПФР (страховая  часть пенсии)

Дт 306830  Кт 405290-уплачены страховые  взносы в ФСС

Дт 130302   Кт130203-начислены страховые взносы в ФСС

Начисление налога отражается в заявке на кассовый расход.

Дт 306830  Кт101610-уплачен  земельный налог.

Дт 401011  Кт 305011-начислен земельный налог.

Налог отражается из кадастрового паспорта и формы расчета земельного налога налоговой декларации, налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество.

Дт 302510  Кт 201510-начислен налог на имущество.

Дт 306640  Кт 101460-уплачен  налог на имущество.

3. Практический порядок начисления и уплаты налоговых сумм в учреждении МДОУ Детский сад №3 п. Баляга

Рассмотрим начисление социальных взносов и НДФЛ на примере Якуповой Евгении Викторовны – медицинского работника  данного учреждения за май 2011 г.

Сумма начисленной заработной платы равна 5086,40 рублей.

- НДФЛ (13%) =(5086,40-400-1000)*13%=479,23 рублей.

В бухгалтерском учете  формируется проводка

Дт 130201  Кт 130301 - 479,23 рублей – начислен НДФЛ

Дт 140101 Кт 130201 - удержан НДФЛ в момент выплаты заработной платы.

Налог на доходы физических лиц начисляется на основании  справок, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты.

Якупова Евгения Викторовна  предоставляет свидетельство о рождении  одного ребенка и справку о составе семьи. Следовательно, ей предоставляется налоговый вычет в 400 рублей (так ее доход нарастающим итогом с начала года не превысил  40 000 рублей) и налоговый вычет на ребенка в размере 1 000 рублей (так ее доход нарастающим итогом с начала года не превысил  280 000 рублей).

- ФФОМС (3,1%) =7429*3,1%=230,30 рублей.

- ТФОМС (2,0%) =7429*2,0%=148,58 рублей.

- ФСС (2,9%) =7429*2,9%=215,44 рублей.

- Страховая часть пенсии  =7429*20%=1485,80 рублей,

- накопительная часть 7429*6%=445,74 рублей.

В бухгалтерском учете  формируются проводки

Дт 140101  Кт 130306 – 230,30 рублей – начисленыны страховые взносы в ФФОМС

Дт 140101  Кт 130302 – 148,58 рублей – начислены страховые взносы в ТФОМС

Дт 130302 Кт 130203 – 3070,83 рублей – начислены страховые взносы в ФСС

Дт 306830 Кт 405290 - перечислена сумма налога

Марина Ивановна 1981  года рождения, следовательно, ей производятся отчисления и на страховую часть пенсии, и на накопительную.

Исчисление налога на имущество  происходит следующим образом. Налоговая ставка  2,2%. Имущество льготное, код=2010229. В денежном выражении не платится, осуществляются электронные переводы.

Пример:

26968 рублей*2,2%=599 рублей

В бухгалтерском учете  формируется проводка:

Дт 140101 Кт 130302 – 599 рублей –  начислены страховые взносы в  ПФР РФ

Дт 140101 Кт 130302 – перечислена  сумма налога

Исчисление среднегодовой стоимости имущества и начисление налога отражается в налоговой декларации.

Земельный налог – его сумма исчисляется, исходя из данных  кадастрового паспорта (кадастровой стоимости земли, ставки 1,5%, коэффициента 1)

Площадь, которую занимает Детский сад составляет  931 м  ². В кадастровом паспорте кадастровая стоимость 931 м ² = 4411236 рублям. Отсюда следует:

               4411236 рублей*1,5%=66168,54 рублей

      66168,54 рублей/12 месяцев=5514,05 рублей

      5514,05рублей*3 месяца=16542,15 рубля

В бухгалтерском учете  формируются проводки:

Дт 401011 Кт 305011 – начислен земельный налог

Дт 306830 Кт 101610 – перечислен налог

Начисление налога отражается в налоговой декларации.

Исчисление налоговой  базы, начисление налогов отражается в расчетной ведомости и расчетных листах, заявках на кассовый расход (Приложение 2), форме расчета среднегодовой стоимости имущества (Приложение 3), форме расчета среднегодовой стоимости земельного налога (Приложение 4), РСВ-1 ПФР (Приложение 5).  На данном учреждении НДФЛ отражается в декларации форма - НДФЛ-2 (Приложение 6).

Заключение

Целью письменной экзаменационной  работы являлось изучение и рассмотрение удержания налогов в бюджетных учреждениях.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,  взимаемый с организаций и  физических лиц в пользу государства. МДОУ Детский сад п. Баляга (являющийся бюджетным учреждением) предназначен для того, чтобы охранять жизнь и укреплять здоровье детей, обеспечивать интеллектуальное, личностное физическое развитие ребенка, осуществление необходимой коррекции отклонений в развитии ребенка, приобщение детей к общечеловеческим ценностям, взаимодействие с семьей для обеспечения полноценного развития ребенка.

Синтетический учет налогов  и сборов в данном учреждении осуществляется на счете 130300000 «Учет расчетов по налогам и сборам», счет активно-пассивный, по дебету отражается переплата налога, а по кредиту задолженность налога.

В данной работе рассмотрены  следующие документы: справка о доходах физического лица,  РСВ – 1 ПФР (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ), расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу, сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица.

Также изучен практический порядок начисления и удержания  НДФЛ.

Расчет налога на имущество организаций и земельного налога происходит в электронной форме и оформляется в налоговой декларации.

Соответственно, бухгалтерский  учет налоговых отчислений в бюджетной организации занимает немаловажное место и должен вестись на должном уровне для нормального функционирования учреждения (как и происходит    в МДОУ Детский сад №3 п. Баляга).

Список используемой литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ «Март», 2006.
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертное бюро М, 2005.
3. Бухгалтерский учет./ Под редакцией профессора П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2008.
4. Григорьев Ю.А. Новый свод бухгалтерских проводок. – М.: Книжный мир, 2009.
5. Евстигнеев Е. Н. Основы налогооблажения и налогового права: учебное пособие/ Е.Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова, Е.Г. Ткачева
6. Закон РФ « О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»  (с изменениями от 22 декабря 2005 г., 6 марта 2006 г., 27 января 2008 г., 30 декабря 2010 г.)
7. Ильичева М.Ю. – 2-е издание. ТК «Велби»: Проспект
8. Лыкова Л.Н. Налоги и налогооблажение в России: учебник для вузов/Л.Н Лыкова. – М.: БЕК
9. Макарьева В.И. Внеоборотные активы. Особенности бухгалтерского учета и налогооблажения. – М.: Налоговый вестник, 2010.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
11. Севастьянова Т.В. Регистры налогового учета. Рекомендации по разработке и заполнению. – Челябинск: ИСЦ «Дизайн-Бюро», 2007

Приложение 1.

Стандартные  вычеты по НДФЛ таковы:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и других;

2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп  и другие;