Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Национально исследовательский ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет - Инженерно-экономический

Направление - Национальная экономика

Кафедра - Экономики 

«РАСЧЕТЫ С ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ»

Курсовая  работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет» 
 
 

Томск 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ: 

I. Единый социальный налог……………………………………..…………………..3

1.1 Социально-экономический смысл ЕСН ………………………………………...3

1.2. Плательщики ЕСН ……………………..................................................................3

2. Пенсионный  фонд………………………………………………………………..…6

2.1. Источники  формирования и направления расходования  средств ПФР…..…..6

3.Расчеты с пенсионным фондом………………………………………………..…8

3.1. Бухгалтерский  учет расчетов в ПФР………………………………………….…8

3.2.Тарифы с 2011 года……………………………………………………………….10

3.3.Страховые  взносы на ОПС с 2011 года………………………………………….12

II. РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ………………………………………………………..…..... 20

2.1 Характеристика  предприятия…………………………………………………..... 20

2.2 Приказ об  учетной политике…………………………………………………...…20

2.3 Баланс на  начало периода……………………………………………………..…..29

2.4 Журнал хозяйственных  операций…………………………………………...……29

2.5 Мемориальные  ордера счетов…………………………………………………… 32

2.6 Оборотно - сальдовая ведомость…………………………………………………35

2.7 Баланс на  конец периода…………………………………………………………. 36

2.8 Оборотно – шахматная ведомость………………………………………………..37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...…...….... 38 

1. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

1.1.Социально-экономический смысл ЕСН. 

      С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН),который предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Смысл введения налога заключался в упрощении процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей прежде всего из-за сокращения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой.

      Поэтому при проверке расчетов по ЕСН необходимо проверить правильность определения  налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых  ставок, установить порядок и сроки  уплаты налога на предприятии, а также  их документальное обоснование и  проверить правильность отражения  соответствующих хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

      С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН  будут платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Порядок их расчетов установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Тарифы взносов  во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году остались в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Отметим, что "старые" ставки на 2010 год оставлены исключительно ввиду кризиса.

1.2. Плательщики ЕСН.

Плательщиками ЕСН, согласно статье 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, выступают две категории лиц:

• Физические лица и организации, производящие выплаты физическим лицам;
• Лица, получающие доход то существования предпринимательской либо адвокатской деятельности.

Основное различие двух категорий плательщиков ЕСН  состоит в том, что плательщики  первой из указанных категорий привлекают физических лиц для выполнения определенных работ либо оказания услуг в рамках соответствующих трудовых, гражданско-правовых или авторских договоров, то есть используют наемный труд. Выплаты  по таким договорам и являются объектом обложения ЕСН. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, напротив, не являются работодателями.

Налогоплательщик  может относиться к двум категориям одновременно. В таком случае он исчисляет и уплачивает ЕСН раздельно  по каждому основанию (п.2 ст. 235 НК РФ).

ЕСН уплачивают организации, но для того чтобы организация  признавалась налогоплательщиком, необходимо соблюдение трех условий:

1. данная организация осуществляет выплаты в адрес физических лиц;
2. выплаты производятся по трудовым, гражданско-правовым или авторских договорам;
3. предметом таких договоров является выполнение работ, выполнение услуг.

Иностранные организации  также являются плательщиками ЕСН. Однако обязанность по уплате ЕСН  с выплат гражданам России, а также  с доходов, выплачиваемых работниками-иностранцами, у организаций-«иностранцев» возникает  только в конкретном случае: если они  осуществляют деятельность через любые  обособленные подразделения, в том  числе те , деятельность которых  не приводит к образованию постоянного  представительства.

Если же иностранная  организация не имеет обособленного  подразделения в РФ, по местонахождению  которого она должна пройти постановку на учет в налоговых органах, то плательщиком ЕСН данная организация не будет  являться.

К юридическим  лицам также относятся общины малочисленных народов, организации  народных художественных промыслов, сельскохозяйственные производители.

Под физическими  лицами подразумеваются граждане РФ, иностранные граждане и лица без  гражданства. Плательщиком ЕСН физическое лицо становиться только тогда, когда  использует труд наемных работников.

Плательщиками ЕСН являются также   индивидуальные предприниматели, то есть физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

ЕСН не облагаются:

• Больничный;
• Компенсационные выплаты (травмы, несчастные случае на производстве);
• Материальная помощь;
• Командировочные расходы (Суточные, проезд, провоз багажа);
• Доходы фермерского хозяйства;
• Сумма страховых платежей;
• Благотворительность;
• Средства, выплаченные избирательной комиссии;
• Доходы в виде форменной одежды (как на производстве, так и спортсменам, обмундирование личного состава);

Организация, которая выплатила  своим сотрудникам  не более 100000 рублей, налогом не облагается.

2. Пенсионный фонд.

     2.1. Источники формирования и направления расходования средств ПФР.

     Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Средства Пенсионного фонда формируются за счёт:

     - обязательных пенсионных взносов  работодателей  и работающих  граждан. Страховые взносы являются  основным источником поступления  в ПФР, их доля в структуре  доходной части его бюджета  составляет свыше 80%.-  ассигнований  из Федерального бюджета:

     - средства, возмещаемые  Государственным  фондом занятости населения в  связи с досрочным назначением  пенсий безработным гражданам;

     - займы, привлекаемые для покрытия  временных затруднений.

     - добровольные взносы физических  и юридических лиц;  

       Средства ПФР находятся в государственной собственности. Так как государство несёт полную ответственность за своевременную выплату пенсий, пособий, компенсаций.

     В соответствии с действующим законодательством  ПФР финансирует:

     - выплату в соответствии с действующим  на территории России законодательством,  а так же межгосударственными  и международными договорами  государственных пенсий, в том  числе гражданам, выезжающим за  пределы Российской Федерации  к постоянному месту жительства;

     - оказание материальной помощи  в органы социальной защиты  престарелыми и нетрудоспособными;

     - оказание материальной помощи  общественным организациям пенсионеров  и инвалидов;

     - оказание материальной помощи  префектурам в решении социальных  программ:

     - создание базы данных по учёту  плательщиков страховых взносов;

     - подготовка кадров и повышение  их квалификации,

     Финансирование  выплаты следующих видов пенсий должно возмещаться ПФР средствами из Федерального бюджета;

     - пенсии военнослужащим,

     - социальные пенсии;

     - пособие женщинам из числа  военнослужащих, уволенных в связи  с беременностью или рождением  ребёнка:

     - пособие для детей военнослужащих  срочной службы:

     - пособие для детей в возрасте  от полутора до шести лет;

     - пособие на детей одиноким  матерям,

     - пособие на детей, инфицированных  вирусом иммунодефицита человека,

     - компенсационные выплаты в соответствии  с Законом РФ «О социальной  защите граждан, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС;

     - компенсационные выплаты пенсионерам  в соответствии с Указом Президента  Российской Федерации «О компенсационных  выплатах пенсионерам».

3.Расчеты с Пенсионным Фондом.

     Отчисления  в Пенсионный Фонд производятся за счет издержек производства и обращения  и прочих источников.

     Размер  отчислений в пенсионный фонд определяется следующим образом:

     Отчисления  в пенсионный фонд = Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

     Учет  расчетов с пенсионным фондом ведут  на пассивном счете 69-2 "Расчеты  по пенсионному обеспечению".

     К нему открываются субсчета:

     69.2.1 - отчисления на накопительную  часть трудовой пенсии.

     69.2.2 - отчисления на страховую часть  трудовой пенсии.

3.1. Бухгалтерский учет расчетов в ПФР

      Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, сначала

устанавливает правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.  Налоговая база для

налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

      Далее проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  с 1 января 2002г.  Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

      На  основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

      Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению». По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2); счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2); счетом 99 «прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2); счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2). По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

3.2.Тарифы с 2011 года

      Законодатели  решили увеличить ставки только с 2011 года (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Для наглядности  увеличение и разбивку новых ставок по фондам представим в виде таблицы:

Примечание: 
* В 2010 году разбивка 20 % взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14 %, накопительная - 6 % (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции п. 29 ст. 27 Закона № 213-ФЗ). 
** С 2011 взносы в ПФР 26 % (новый п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, подп. "б" п. 19 ст. 27 Закона № 213-ФЗ) будут выплачиваться так: для лиц 1966 года рождения и старше - 26 % на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе - 20 % страховой и 6 % накопительной части.

Из таблицы  видно, что Закон № 212-ФЗ направлен  на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС  для общего режима налогообложения  остались прежними, хотя за счет этого  фонда выплачиваются пособия  по временной нетрудоспособности и  связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате  взносов. С 2015 года никакие льготы действовать  уже не будут.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены  льготные тарифы для отдельных категорий  плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций  народных художественных промыслов  и семейных (родовых) общин малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических  зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход  их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Примечание: 
* 16 %: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 16 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 10 % , накопительная - 6 %. 
** 21 %: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 21 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 15 % , накопительная - 6 %.

На 2010 год льготные ставки для этих категорий плательщиков установлены в пункте 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, тариф взносов равен 10,3 %, в т. ч. на финансирование страховой части  для лиц 1966 г. и старше 10,3 %, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая  часть - 4,3 % , накопительная - 6 %.

Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны и работающих на указанной территории, для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, для страхователей, в отношении  проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда перечисленных организаций, имеющих  отношение к инвалидам, тариф  составляет 14 % (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в т. ч. на финансирование страховой  части для лиц 1966 г. и старше - 14 %, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая  часть составит 8 % , накопительная - 6 % . Таким образом, "упрощенцы" и плательщики ЕНВД в 2010 году уплачивают взносы исключительно в ПФР в  размере 14 %. В дальнейшем никакие  льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие  вознаграждения физическим лицам, и  применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Расчетная часть

 
2.1 Предприятие ООО  «Галант»

     Предприятие ООО «Diadem» работает с 1 февраля 2010 г. Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления. Предприятие занимается выпуском ПВХ конструкций. Готовая продукция учитывается на счете 43. Такая схема учета используется в связи с большим количеством выпускаемой продукции для упрощения учета и планирования хозяйственной деятельности. На предприятии работают 14 человек. Должность и оклад указаны в штатном расписании.

 
2.2 Приказ об учетной  политике

ООО «Diadem»

Приказ  №1 от 01.02.2010 г.

Приказываю утвердить  учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

1. Общие положения 

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется в  соответствии с Законом "О бухгалтерском  учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (далее по тексту Положение N 34н), действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению.

Основные  задачи бухгалтерского учета регионального  отделения соответствуют требованиям  п.3 Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ и установкам Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона N 129-ФЗ ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за  организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства  при выполнении хозяйственных  операций -директор;

- за  формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,  своевременное представление полной  и достоверной бухгалтерской  отчетности - главный бухгалтер. 

     2. Документальное оформление  хозяйственных операций 

     Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по договорам, изменяющим финансовые обязательства) подписываются руководителем,