Расчеты с покупателями и заказчиками. 9

Содержание

Введение:

 
         В современных условиях с переходом к рыночным отношениям у предприятий произошло расширение самостоятельности в плане производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. В процессе производства предприятия вступают в различные хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием его деятельности, обеспечивающим бесперебойность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. В процессе хозяйствования организации и предприятия постоянно осуществляют расчеты с покупателями по поставкам продукции, товаров и заказчиками по оказанию услуг. Все эти операции завершаются расчетом. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Основное назначение расчетов заключается в обслуживании денежного оборота. 
         Одним из условий успешной деятельности предприятия является его бесперебойное обеспечение денежными средствами, необходимыми для расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками за приобретенные материальные ценности, с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам. Однако практика показывает, что не всегда расчеты ведутся надлежащим образом: имеется длительная задолженность, возникают конфликтные ситуации, непроизводительно расходуются средства предприятий. 
В условиях России на пути к рынку серьезным препятствием нормального функционирования платежной системы стал глубокий экономический кризис, одним из проявлений которого является платежный кризис. В настоящее время взаимные неплатежи Российских предприятий приобрели глобальный характер. Неплатежи вызваны целым рядом причин, главными из которых являются использование в широких масштабах налично-денежного оборота, ослабление расчетно-платежной дисциплины, расширение внебанковского оборота.

Рациональная организация расчетных взаимоотношений оказывает непосредственное влияние на конечные результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому от правильной и четкой ее поставки зависит эффективность деятельности любого предприятия, его платежная дисциплина.

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой. Исходя из этого была выбрана данная тема курсовой работы. 
          Целью курсовой работы является рассмотрение постановки учета и разработка путей совершенствования расчетов с покупателями в ООО «АМЕТ-сырье». Для раскрытия цели в работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и проблемные вопросы состояния расчетов;

- изучить нормативно-правовую базу, формы и принципы организации расчетов;

- изучить учет и налогообложение НДС при получении авансов от покупателей;

- рассмотреть различные варианты путей расчетов с покупателями и заказчиками.

Информационная база исследования: При исследовании постановки учета на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчетности ООО «АМЕТ-сырье» за 2009 – 2010 гг., инструктивные материалы, положения по учёту. Источниками написания теоретической базы курсовой работы послужили инструктивно - нормативные документы, а также труды таких авторов как Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Кондраков Н.П. и другие.

Глава 1. Теоретические и организационные аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

1. Нормативно – правовое обеспечение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129- ФЗ "О бухгалтерском учете". 

Гражданский Кодекс РФ (далее - ГК РФ)

Налоговый Кодекс в части I и II.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее - Положение № 34н)

Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее - Постановление №817)"О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). 

Положение о бухгалтерском учете "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств" финансов РФ от 10 января 2000 г. . №2н. (далее - ПБУ 3/2000)

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н.

 Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99, утвержденное приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н . Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон  от 22 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат  своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

2. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

4. На субсчете 90/1 "Выручка"  учитываются поступления активов  признаваемые выручкой.

При продаже продукции  по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю.

5. Постановление Правительства  РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки

Размер и порядок  оценки дебиторской задолженности  определяют следующие нормативные акты.

1. Положения №34н, согласно  которому:

- расчеты с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций  в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

2. Статья 317 ГК РФ, согласно  которой валюта денежных обязательств  должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальные права заимствования"). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

2. Понятие и виды дебиторской задолженности 

Рассмотрим основные понятия (рисунок 1.1.).

                                ┌─────────────────────────────────────────┐

┌─────────────────────────┐     │физическое или юридическое  лицо, имеющее │

│         Дебитор         ├────>│денежную или имущественную  задолженность │

└─────────────────────────┘     │перед кредитором                         │

                                └─────────────────────────────────────────┘

                                ┌─────────────────────────────────────────┐

┌─────────────────────────┐     │сумма долгов, причитающаяся кредитору,   │

│Дебиторская задолженность├────>│от  юридических или физических лиц в итоге│

└─────────────────────────┘     │хозяйственных взаимоотношений с  ними     │

                                └─────────────────────────────────────────┘

Рисунок 1.1. «Понятие дебиторской  задолженности»

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К  объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня  практически ни один субъект хозяйственной  деятельности не существует без дебиторской  задолженности, так как ее образование и существование объясняются простыми объективными причинами:

- для организации-должника  это возможность использования  дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора  это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных  запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих  периодов.

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская  задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные  товары, работы, услуги, срок оплаты которых  не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой  давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных  средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после  вынесения арбитражным судом  постановления о ликвидации банка  денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его  реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга  (например, имущество организации  находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение  которой ожидается в течение  года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение  которой ожидается не ранее  чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что  в отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить  расчеты акциями, векселями, применять  бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

3. Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время  предприятия сами выбирают форму  расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 100 000 рублей по одной операции, поэтому  эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты  денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так  как она не имеет ограничений  при оплате. В безналичном порядке  расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные  организации, в  которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие  формы безналичных расчетов:

-       платежными поручениями;

-       аккредитивами;

-       чеками;

-       по инкассо.

Расчетными документами  при осуществлении указанных  форм расчетов являются:

-       платежные поручения;

-       аккредитивы;

-       чеки;

-       платежные требования;

-       инкассовые поручения.

Так же некоторые формы  расчетов можно представить в  виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1. – Формы  расчетов с покупателями и заказчиками.

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по различным критериям:

1. По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной – просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. существует еще безнадежная дебиторская задолженность – это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечении срока исковой давности.
2. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
3. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: Покупатели и заказчики; Векселя к получению; Задолженность дочерних и зависимых обществ;  Авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства организаций  в общей сумме дебиторской  задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

4) В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- Краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- Долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

4. Методика управления дебиторской задолженностью

"Без отчета нет  учета". Так можно сказать об  управлении дебиторской задолженностью. С новой народной мудростью  трудно поспорить, ведь капитан  управляет кораблем, глядя на  приборы, а финансовый директор управляет дебиторкой, глядя на отчеты. Такое сравнение не случайно: управление дебиторской задолженностью - залог эффективного и высокорезультативного финансового управления предприятием. Это характерно для любых условий хозяйствования, так как "заморозка" оборотных средств в виде дебиторской задолженности всегда невыгодна предприятию. С другой стороны, лишить клиента отсрочки платежа в условиях конкурентной среды - это значит потерять преимущества перед другими поставщиками аналогичных товаров и услуг. Вот и приходится финансовому директору лавировать между "бизнес-айсбергами", удерживая огромный корабль на плаву. В процессе управления дебиторской задолженностью многие "капитаны" и их корабли наталкиваются на подводные рифы. Среди них (рис. 1.2.):

┌──────┐

│      │

│    Распределение функций

│      │

└──────┘

┌──────┐

│      │

│    Нет информации

│      │

└──────┘

┌──────┐

│      │

│    Отсутствует контроль

│      │

└──────┘

Рис. 1.2.- Проблемы управления дебиторской задолженностью

неправильное распределение функций между разными подразделениями за сбор, анализ дебиторской задолженности и принятие решения о предоставлении товарного кредита;

отсутствие качественной информации о величине и сроках погашения  обязательств;

отсутствие контроля просроченной и сомнительной задолженности.

Эти проблемы в процессе оптимизации "дебиторки" встречаются  очень часто. Следовательно, "бизнес-кораблям" нужно уметь обходить эти рифы. Давайте далее и рассмотрим безопасный "фарватер" для ваших предприятий.

Распределение функций структурных подразделений должно быть основано на процессном подходе. Ведь управление дебиторской задолженностью - это процесс, который подлежит планированию, исполнению, контролю и анализу. В него вовлечены разные структурные подразделения компании. Избежать конфликта интересов поможет следующая схема работы, основанная на старом добром принципе разделения труда (рис. 1.3):

                               ┌────────────┐

           ┌──────────────────>│Менеджер  ПЭО├───────────────────┐

      ┌────┴───────┐           └────────────┘           ┌───────┴────┐

      │ Юридический│                                    │  Бухгалтер │

      │    отдел   │                                    └───────┬────┘

      └────┬───────┘                                            │

┌──────────┴─┐                                               ┌──┴─────────┐

│ Финансовый │                                               │   Главный  │

│  директор  │                                               │  бухгалтер │

└──────────┬─┘                                               └──┬─────────┘