Расчеты с покупателями и заказчиками в Старожиловском МУП ЖКХ Рязанской области

 Введение 

    Развитие рыночной экономики  в Российской Федерации требует  повышения эффективности системы  управления, которая во многом  зависит от результативности  и гармонизации взаимодействия  всех ее функций, в том числе  и бухгалтерского учета. Реалии  экономической действительности показывают, что решение ряда важнейших задач возможно, если организация бухгалтерского учета отвечает новейшим научным и практическим достижениям в области хозяйственного учета.

     Организация производства на  принципах хозяйственной самостоятельности, самоокупаемости, материальной  заинтересованности и ответственности за результаты работы всего хозяйственного подразделения в целом, является важнейшей задачей в условиях развития рыночной экономики.

     Успешное решение этой задачи возможно при наличии такой системы управления, которая на основе соответствующей информации позволяет гармонизировать все происходящие в организации процессы. Важнейшим источником такой информации является правильно и рационально организованный бухгалтерский учет.      

   В настоящее время ни одна  организация, независимо от ведомственной  принадлежности и формы собственности, не может функционировать без ведения правильно организованного бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

      Немаловажным звеном бухгалтерского  учета является учет расчетов  с покупателями и заказчиками,  так как в процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, услуг, выполнением работ. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с юридическими и физическими лицами.

     Правильная постановка и организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками позволяет обеспечить следующие процессы на предприятии :

• контроль за соблюдением договорной дисциплины,
• контроль за правильными и своевременными расчетами с покупателями, бюджетом, прочими юридическими и физическими лицами,
• своевременное составление и предоставление заинтересованным пользователям отчетности о деятельности предприятия.

      Целью курсовой работы является уяснение значения, задач и методики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Старожиловском МУП ЖКХ Рязанской области, раскрытие состава дебиторской задолженности и действующих правил ее учета, рассмотрение порядка списания просроченной дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.

      В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают хозяйственные и денежные отношения с другими организациями и лицами. В их основе лежат расчеты, связанные с кругооборотом хозяйственных средств. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Грамотное управление данными операциями предопределяет актуализацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, основными задачами которого являются:

• своевременное и правильное документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками,
• применение оптимальных форм расчетов,
• контроль за соблюдением расчетной, финансовой дисциплины.

       Метод исследования темы - монографический.

      Источники исследования темы : нормативные  документы, учебные пособия, научные статьи, документация предприятия.

1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками. 
 

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками 
 
 

   По мнению Кондракова Н.П., основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары, услуги, работы, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки.

        Сальдо этого счета показывается  развернуто.

 Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных.

Сальдо  кредитовое – сумму полученных авансов.

Оборот  по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов.

Оборот  по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

       Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями).

      Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

     При этом могут погасить ее  сразу после отгрузки или через  определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товара или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов. [20]

      По мнению Егоровой С.К., счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

      При отгрузке продукции собственного  производства покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, счетов, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной) продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются записью:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  сч. 90.1 «Продажи»

      При продаже прочих активов (основных средств или материалов) на сумму причитающейся выручки делается запись:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т  сч. 91.1 «Прочие доходы и расходы»  [17]

   По мнению Красновой Л.П., факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции.

Д-т  сч. 90.3 «НДС»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

или

Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

   Оплата расчетных документов  за отгруженную продукцию покупателями  и заказчиками, что подтверждается  поступлением денежных средств  на расчетные счета организации,  уменьшает дебиторскую задолженность  и отражается бухгалтерской записью :

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;  [22]

     По мнению Литовченко В.П., дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленная договором и не обеспеченная соответствующими гарантиями является сомнительным долгом.

     Безнадежным долгом считается  долг, нереальный для взыскания,  по которому истек срок исковой давности либо в соответствии с Гражданским Кодексом РФ обязательство по нему прекращено. Срок исковой давности согласно статьи 196 Гражданского Кодекса РФ составляет три года. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательства. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги , нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном порядке. [24]  При создании резервов по сомнительным долгам дебиторская задолженность должна учитываться в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с НДС. [7] 

По мнению Маликовой И.П., при создании резерва на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т  сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При невозврате долга сумма резерва списывается  с баланса записью:

Д-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

   Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью.

Д-т  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К-т  сч. 91.1 «Прочие доходы».

    Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ст. 149 Гражданского Кодекса РФ обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

      Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности без создания резерва, отражается записью:

Д-т  сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

После списания дебиторской задолженности  ее сумма учитывается по дебету забалансового  счета 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов». Таким  образом, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора – это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

     При поступлении суммы ранее  списанной дебиторской задолженности  она учитывается в составе  прочих доходов и отражается  записью:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 91.1 «Прочие доходы».

Одновременно на эту сумму кредитуется забалансовый счет 007. [25, 9] 

  По мнению Гетьмана В.Г., при обработке расчетных документов, предъявляемых покупателем за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющую регистр бухгалтерского учета, совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные по этому счету используется для контроля за состоянием дебиторской задолженности и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета, необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.     

      Синтетический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются  при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

      Формы расчетов определяются  участниками сделки и регламентируются  договором, соответственно этому  формируется информация о состоянии  расчетов с покупателями и  заказчиками. [13] 
 

Расчеты авансами 

   По мнению Глушкова Е.И., условиями договора при оплате партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия открывается отдельный субсчет – «авансы полученные».

      Авансовые платежи, полученные  организацией-поставщиком от покупателей ,отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».  Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».[14]

   По мнению Деминой Л.А., кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно норм действующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансы рассматриваются только как источник имущества организации, появление которого связано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговый аспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта  вовлечения денежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки по договору, стоимость которой принимается  в сумме облагаемого оборота по НДС. В учете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенных хозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновении кредиторской задолженности и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.

   Начисление НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 62 , субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

   Авансовые платежи, полученные  от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62, субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  до момента отгрузки продукции  либо выполнения работ и услуг  в соответствии с договором  и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.

     При отгрузке продукции, на сумму причитающейся от покупателей и заказчиков выручки делается запись:

 Д-т сч. 62 , субсчет «Расчеты по авансам полученным»

 К-т  сч. 90.1 «Продажи»

        Сумма НДС от проданной продукции  подлежащая уплате в бюджет  отражается записью:

Д-т  сч. 90.3 «НДС»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

        Одновременно с зачетом авансов  полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками:

Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т  сч. 62 , субсчет «Расчеты по авансам полученным».

    Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности. [16, 8] 

Расчеты товарными векселями 

По мнению Кондракова Н.П., в хозяйственной деятельности организаций широкое распространение получают векселя для оформления расчетов с другими организациями. Согласно ст. 815 Гражданского Кодекса РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

      Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Определен письмом Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ о 16.07.96 г. № 62.

     Товарный вексель подтверждает  обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

       Выдача векселя в основном  производится в тех случаях,  когда своевременно погасить  задолженность перед поставщиками и подрядчиками деньгами не представляется возможным. Так, при получении векселя, сумма, указанная в векселе, должна отражаться бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

К-т сч. 90 «Продажи».

     Разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности  за поставленный товар (выполненные  работы и оказанные услуги), в  счет оплаты которых получен  вексель, должна быть отражена  по кредиту счета 91, субсчет  1 «Прочие доходы».

     Расчеты по векселю возникают  с момента, когда покупатель (векселедатель)  выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель  в обеспечение задолженности  за поставленные товары или  выполненные работы, то есть поставщик  предоставляет покупателю отсрочку платежа, коммерческий кредит. Сумма, указанная в векселе, отражается в учете согласно ПБУ 15\01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» как кредиторская задолженность на конец отчетного периода с учетом причитающихся к оплате процентов.

       В соответствии с Законом РФ  «О налоге на добавленную стоимость»  от 16.12.91 г. № 1992-1 с учетом изменений,  внесенных Федеральным законом  от 02.01.2000 г. № 36-ФЗ, при использовании  в расчетах за поставленные  товары, оказанные услуги векселей суммы НДС подлежат возмещению только после оплаты выданных векселей денежными средствами.

      Если вексель выдан с оплатой  по предъявлении или через  определенное время по предъявлении, то проставляется процентная  ставка на вексельную сумму  и указывается дата, с которой начисляются проценты. Если дата отсчета не указана, то проценты начисляются со дня составления. По таким векселям векселедержатель получает процентный доход. Это отражается записью:

Д-т  сч. 62 , субсчет «Векселя полученные»

К-т  сч. 91.1 «Прочие доходы».

  Если по соглашению сторон  вексель оплачивается до наступления срока платежа, у векселедержателя производится бухгалтерская запись:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 62, субсчет «Векселя полученные» - в сумме фактически поступивших денежных средств в счет досрочного погашения векселя;

  Сумма  недополученных средств по векселю  – 

Д-т  сч. 91.2 «Прочие расходы»

К-т  сч. 62, субсчет «Векселя полученные».

    В случае досрочного погашения  векселя, в котором в качестве  платы за кредит предусматривается процентная ставка, после погашения векселя согласно соглашению сторон проценты векселем не начисляются и никаких дополнительных записей в учете не ведется.

       Если имеет место неоплата  векселедателем векселя в установленный  срок, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62, субсчет «Векселя полученные», списывается в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае только при условии фактического предъявления претензии делается бухгалтерская запись:

Д-т  сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т  сч. 62, субсчет «Векселя полученные». [21]

        По мнению Бахтина В.,систематизация и группировка основной информации о векселях производится на основании карточек аналитического учета векселей, основное назначение которых заключается в отражении сведений по каждому векселю, принятому к учету.  Функции регистра аналитического учета может выполнять и журнал учета векселей. Записи в это журнал или открытие  карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, договоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. В аналитическом учете находят отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;  полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;  выданным векселям с просроченным сроком оплаты.

    Данные  книги учета векселей  являются основанием для составления  ведомости учета движения векселей, которая в свою очередь используется  для составления финансовой отчетности  организации.  [10] 

Учет  расчетных операций, основанных на уступке прав требования.

      Операции, связанные с переходом прав кредитора к другому лицу, оформляются договором уступки права требования – цессии. Гражданский кодекс РФ устанавливает общие требования  к составлению договоров цессии. Переход права кредитора к другому лицу означает такой вид правоотношений, при котором право требования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией и приобретается другой.

    Гражданским кодексом РФ установлено,  что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Уступка требования оформляется также в виде договора; если основной договор был совершен в нотариальной форме или подлежал государственной регистрации, соглашение об уступке права требования по нему также оформляется в нотариальной форме (регистрируется в установленном порядке). [3]

    По мнению Бородиной В.В., исходя из конкретных оснований, сделки по уступке права требования могут быть оформлены следующим образом. Первоначальный и новый кредиторы составляют письменное соглашение об уступке требования, в котором содержатся:

• наименование и реквизиты первоначального кредитора;
• наименование и реквизиты нового кредитора;
• обоснование возникновения у должника обязательства перед первоначальным кредитором его суммы;
• ссылка на документы, подтверждающие возникновение обязательства (договоры, накладные, акты приема-сдачи работ, расчетные документы, кассовые документы, акты выверки расчетов);
• сумма уступаемого требования;
• основание уступки.

          При учете операций, связанных с уступкой требования, дебиторская задолженность рассматривается в качестве имущества организации, а уступка требования является операцией, в результате которой имеет место получение прочих доходов. Операции по уступке требования в этом случае отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Использование данного счета позволяет исчислить финансовый результат по операции по уступке требования дебиторской задолженности.