Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 6

ВВЕДЕНИЕ

   Бухгалтерский учет  представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном  выражении об имуществе, обязательствах  организации и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций. В данной  курсовой работе рассматривается  один из важных элементов в  системе бухгалтерского учёта  - учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

   Целью курсовой  работы является изучение форм  расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

   Для достижения  цели были поставлены следующие  задачи:

а) формирование полной и  достоверной информации о состоянии  расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности;

б) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении  организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и  движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и сметами;

в) контроль за состоянием дебиторской  и кредиторской задолженности.

г) анализ платежеспособности предприятия.

   Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  предназначен для

обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

2)товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили;

3)излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

   Счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения  обязательств,включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств и другие. При этом  суммы выданных авансов и предварительной  оплаты учитываются обособленно. 

   Актуальность выбранной  темы определяется тем, что  учёт расчетов с поставщиками  и подрядчиками составляет существенную  и очень важную часть бухгалтерской  деятельности, так как соблюдение  договорных условий обеспечивает  ритмичность работы предприятия  , а их не соблюдение может  привести к перебоям в работе,возникающие,в  результате этого, кредиторские  задолженности, зачастую нередко  приводят к финансовым потерям  и разрушению установившихся  партнерских связей.

   Предметом исследования  данной курсовой работы является  методология бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками и  подрядчиками и методика проведения  анализа данного учета.

   Общая методология  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками связана с обязательствами,  вытекающими в основном из  договоров поставки и подряда  и, в сущности, объясняется старым  правилом Э. Дегранжа: «Тот, кто  получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется».

1.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ РАСЧЁТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Формы безналичных расчётов.

Большинство расчётов между  предприятиями, с бюджетом и внебюджетными  фондами производится в виде безналичных  платежей.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и  валютным счетам  клиентов в банках, системы  корреспондентских счетов между  различными банками, клиринговых зачётов  взаимных требований  через  расчётные  палаты,  а  также с помощью  векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

    В зависимости  от местонахождения поставщика  и  покупателя  безналичные  расчёты разделяют  на  иногородние   и  одногородние.       Иногородними  называют расчёты  между предприятиями, обслуживаемые  отделениями  банка,  находящимися  в разных населённых пунктах.  Одногородними  называют  расчёты   между организациями, обслуживаемыми  одним или двумя  учреждениями  банка,  находящимися  в  одном  населённом пункте.

   Организации используют  следующие формы и способы  расчётов: платёжные требования, платёжные   поручения, в порядке  плановых  платежей, посредством аккредитивов  и особых счетов, расчётные чеки, пластиковые карты и т.д.

    Применение безналичных   расчётов  сокращает  потребность   в  наличных деньгах, снижает  расходы на денежное обращение,  способствует концентрации  в  банках  свободных  денежных  средств  организаций,  обеспечивает  их  более надёжную сохранность.

1.2 Платежные поручения.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма безналичных  расчетов , так как используется  в местных,одногородних и иногородних  расчетах между организациями,за материальные ценности,работы и услуги,с бюджетной  системой по всем видам налогов и  платежей, с органами социальной защиты по отчислениям и полученным средствам.

   При отсутствии  или недостаточности денежных  средств на счете организации  платежные поручения помещаются  в картотеку банка. Их оплата  производится по мере поступления  средств в очередности, установленной  законодательством. Допускается  частичная оплата платежных поручений  из картотеки. При этой форме  расчетов банк обязуется по  поручению плательщика перевести  определенную денежную сумму  с его счета на счет указанного  плательщиком лица в данном  банке или в другом.    Платежные поручения действительны  в течение десяти дней со  дня выписки (день выписки в  расчет не принимается) и принимается  от плательщика к исполнению  только при наличии средств  на его счете, если иное не  оговорено между банком и владельцем  счета.

   Платежи поручениями  по договоренности сторон могут  быть срочными, досрочными и отсроченными.

   В случае если  между поставщиками и покупателями  осуществляются равномерные и  постоянные поставки, расчеты между  ними могут осуществляться в  порядке плановых платежей с  использованием платежных поручений.  По договору поставщик берет  на себя обязательство отгружать  покупателю продукцию в установленных  размерах и в определенные  сроки по согласованному графику  поставок, а покупатель обязуется  в сроки, 

определенные договором, производить плановые платежи. Эта  форма расчетов минимизирует разрыв во времени между отгрузкой товаров  и совершением платежа, а также  ускоряет оборачиваемость денежных средств.

1.3 Расчеты платежными  требованиями.

   Платежное требование  представляет собой требование  поставщика к покупателю произвести  оплату на основании расчетных  и отгрузочных документов поставляемых  товарно-материальных

ценностей,выполненныхработ и оказанных услуг. Поставщик  продукции выписывает платежное  требование и сдает в банк на инкассо.

   Инкассо представляет  собой банковскую операцию, посредством  которой банк по поручению  и за счет клиента осуществляет  действия по получению от плательщика  платежа на основании расчетных  документов.

   Расчеты платежными  требованиями могут осуществляться  с предварительным акцептом или  без акцепта плательщика.Акцепт-это  согласие на оплату расчетного  документа в определенный срок.

   Акцепт может быть  предварительный и последующий.  В случае предварительного акцепта  плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его  оплате: по иногородним счетам  в течение трех рабочих дней, по одногородним-в течение двух  дней. Если в этот срок не  поступает отказ от оплаты, то  требование считается акцептованным  и оплачивается на следующий  день.

   При последующем  акцепте платежное требование  оплачивается немедленно при  получении его банком плательщика,  но затем плательщик должен  в течение трех рабочих дней  рассмотреть правильность оплаты  и при необходимости заявить  отказ от акцепта.

1.4 Расчеты по аккредитивам.

   Одним из распространенных  видов расчетов является аккредитивная  форма. При расчетах аккредитивами  плательщик поручает обслуживающему  его банку за счет депонированных  своих средств или кредита  банка произвести оплату товарно-материальных  ценностей,выполненных работ, оказанных  по месту нахождения получателя,на  условиях, предусмотренных плательщиком  в заявлении на аккредитив. Аккредитив  представляет собой поручение  банка покупателя банку поставщика  оплатить расчетные документы.

   При получении заявления  на аккредитив банк плательщика  бронирует эти средства на  отдельном счете. Депонирование  денег гарантирует поставщику  своевременную оплату отгруженных  ценностей, выполненных работ,  оказанных услуг. Зачисление средств  производится банком после предоставления  документов, подтверждающих отгрузку  или выполнение работ.

   Аккредитивы бывают  двух видов:

1)Покрытые, если денежные  средства списываются с расчетного  счета покупателя и депонируются  банком для последующих платежей  поставщику.

2)Непокрытые, если банк  поставщика списывает денежные  средства с корреспондентского  счета банка покупателя в пределах  суммы, на которую открыт аккредитив.

Оплата счетов поставщика отражается проводкой:

 Дебет 60(76)   Кредит 51(52).

Списание денежных средств  в аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, и прочих активов  отражается проводкой:  Д 60-1   К 55-1;

Перечисление аванса поставщикам  и подрядчикам в аккредитиве: Д 60-2      

К 55-1;

Перечислены с аккредитива  денежные средства по расчетам за страхование: Д 76-1  К 55-1;

Перечислены денежные средства с аккредитива в счет расчетов по претензиям: Д 76-2   К 55-1;

Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими  и дебиторами и кредиторами: Д 76  К 55-1.

Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Это  отражается записью:

Д 51 (52)   К 55-2.

      Положительной  стороной аккредитивной формы  расчетов по сравнению с другими  формами является оплата продукции  после ее отгрузки и гарантия  платежа. Вместе с тем средства  покупателя отвлекаются из хозяйственного  оборота на срок действия аккредитива,  замедляется товарооборот. Возможно, это послужило одной из причин  слабого развития данной формы  расчетов в России.

1.5 Порядок учета неотфактурованных  поставок.

Наличие у организаций  материально-производственных запасов  без оформленных надлежащим образом  или не поступивших от поставщиков  по разным причинам сопроводительных, расчетных и платежных документов, которые позволяют однозначно идентифицировать и оценить эти материально-производственные запасы, в бухгалтерском учете  получило название «неотфактурованные поставки».

Неотфактурованные поставки принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с  последующим уточнением фактической 

себестоимости. На момент получения  имущества по неотфактурованной  поставке неизвестно, в каком отчетном периоде будут получены сопроводительные документы по нему и будут ли получены вообще.

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются до получения расчетных документов от поставщика по принятым в организации  учетным или рыночным ценам. После  получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена должна быть скорректирована согласно поступившим расчетным документам с уточнением расчетов с организацией-поставщиком.

   Если расчетные  документы на неотфактурованные  поставки получены в том же  или в следующем месяце, но  до составления в бухгалтерии  соответствующих документов по  оприходованию материальных запасов,  то их учет осуществляется  в порядке, установленном в  организации.

   После поступления  отгрузочных документов на материалы,  принятые в порядке неотфактурованной  поставки, цены в ранее сделанных  записях о поступлении материалов  корректируются. Для этого делаются 

предварительные расчеты, оформленные  в бухгалтерскую справку, и выясняются взаимоотношения с поставщиком. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

-при поступлении неотфактурованных  материалов:

Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 60 - оприходованы поступившие  без счета поставщика материалы  на основании Акта о приемке материалов;

Дебет 10, субсчет «Неотфактурованные материалы», Кредит 76 - отражены расходы, связанные с приобретением материалов;

-при получении расчетных  документов поставщика:

Дебет 10, Кредит 10, субсчет  «Неотфактурованные материалы» - отражена стоимость неотфактурованных материалов после получения расчетных документов поставщика.

Пример:

В марте была неотфактурованная  поставка в сумме 12000руб. + 18% НДС.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14160 руб.

В марте будет сделана  запись : Д10  К60-12000 руб.

В апреле: Д10  К60 – 12000руб.

Д 10  К 60- 12000 руб.

Д 19  К 69 – 2160 руб.

1.6 Порядок учета материалов  в пути.

   Материалами в пути  называются такие поставки,по  которым предприятие акцептовало  платёжные документы, а материалы  на склад по ним ещё не  поступили. К учёту принимаются  акцептованные платёжные документы  независимо от того, оплачены  они банком или не оплачены.

   В журнале-ордере  № 6 платёжные документы регистрируются  в течение месяца в графе  «За неприбывший груз» и   в графе «акцепт». По окончании  месяца предприятие обязано принять  эти ценности на балансе, 

т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам  не будут закончены.

   При получении ценностей  бухгалтерия получит приходные  ордера складов, оприходует их  на склад и на группу (без  акцепта, т.е. он уже был дан  в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже  и оплачены) по строке регистрации  этого счёта в не законченных  на начало месяца расчётах. При  закрытии журнала-ордера № 6, по  окончании месяца эта поставка  по группе материалов будет  сторнирована как оприходованная  дважды.

   При расчётах с  поставщиками за материальные  ценности могут быть выявлены  недостачи или излишки фактически  поступившего количества по сравнению  с документами поставщика, которые  оформляются актом. Излишки приходуются  по акту и расцениваются по  учётным ценам предприятия или  по договорным (отпускным) ценам,  затем учитываются в журнале-ордере  № 6 отдельной строкой как неотфактурованная  поставка.          Отдел снабжения  сообщает  поставщику об излишках и просит  выставить платёжное требование. В случае выявления недостач  бухгалтерия рассчитывает их  фактическую себестоимость и  предъявляет претензию к поставщику.

   Сумма недостач  относится в дебет 76-2 счёта  «Расчёты по претензиям» и  в кредит 60 счёта и отражается  в журнале-ордере № 6 и ведомости  № 7.

   По окончании месяца  показатели данных журнала-ордера  суммируются

для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную  книгу.

Пример:

В марте материалы в  пути составили 8000 руб.(без учета  НДС).

В апреле они поступили  в количестве, превышающем указанную  в счете сумму на 1500руб.(без  учета НДС).

Записи в марте: Д-т 10 К 60-8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60-8000 руб.

Приходуют фактическое поступление  проводками:

2) Д-т 10 К-т 60- 9500 руб.

Д-т 19 К-т 60- 1710 руб.

1.7 Учет расчетов за  выполненные работы и оказанные  услуги.

   Основная масса  материальных ценностей поступает  в организацию от поставщиков.  В договорах с ними оговариваются  условия поставки: наименование  материалов (услуг, работ), количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и  др. Организация ведет учет выполнения  договорных обязательств с поставщиками  материальных ценностей, подрядчиками  услуг, работ. В случае невыполнения  указанных в договоре условий  организация имеет право на  отказ от акцепта платежных  требований.

Если виновником недостачи  является поставщик и условиями  договора поставки предусмотрен отказ  от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику еще  не перечислены, то покупатель при оплате товарно-материальных ценностей уменьшает  сумму платежа на стоимость материалов, и никаких дополнительных записей  не составляется. Если же деньги поставщику уже перечислены и при этом имеется недостача товаров по вине поставщика, то на основании соответствующего акта и претензионного письма составляется запись, отражающая трансформацию задолженности  поставщика по выплаченному авансу в  задолженность по возмещению потерь (порчи):

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На стоимость товаров, потеря (порча) которых имела место  по причинам, не связанным с виной  поставщика или транспортной организации, в учете организации-покупателя при отражении поступления товаров  составляется запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит обобщению  информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и  работ, принятых от заказчиков по частичной  готовности.

Таким образом, по кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в бухгалтерском  учете в корреспонденции со счетами  отражают стоимость принимаемых  к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг или счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», а также в корреспонденции  со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

   В случае, когда  счет поставщика был акцептован  и оплачен до поступления материалов, а при приемке материалов выявлены  расхождения со счетом, то соответствующую  сумму в бухгалтерском учете  отражают записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1.8 Учет расчетов с использованием  векселей.

   Вексельная форма  расчетов представляет собой  расчеты между поставщиком и  плательщиком за товары или  услуги с отсрочкой платежа  на основе специального документа-векселя.

   Вексель - это ценная  бумага, удостоверяющая безусловное  обязательство векселедателя уплатить  по наступлении срока указанную  в нём сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является  не только формой расчёта, но  и одним из видов коммерческого  кредита, так как оплата по  векселю происходит не сразу,  а через определённое время,  в течении которого сумма по  векселю находится в распоряжении  векселедателя.

   Существуют два  вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют  две стороны: векселедатель и  векселедержатель. Переводной вексель  выписывается поставщиком. Он  содержит приказ векселедателя  плательщику уплатить определённую  сумму предъявителю векселя или  лицу, указанному в векселе, или  тому, кого он укажет по истечении  срока векселя. Переводной вексель  должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он  приобретает юридическую силу.

   Вексельная форма  расчетов предполагает обязательное  ее участие в организации банковских  учреждений. В частности, вексельное  законодательство предусматривает  инкассирование векселей банками,  т.е. выполнение ими поручений  векселедержателем по получению  платежей по векселям в срок. Веселя, передаваемые в банк для  инкассирования, снабжаются векселедержателем  предпоручительной надписью на  имя данного банка со словами:  «для получения платежа» или  «на инкассо». Приняв вексель  на инкассо, банк обязан своевременно  переслать его в учреждение  банка по месту платежа и  поставить в известность плательщика  повесткой о поступлении документа  на инкассо. При получении платежа  банк зачисляет его на счет  клиента и сообщает ему об  исполнении поручения.

1.9 Учет выданных авансов.

   Чтобы учесть суммы  авансов, к счету 60 необходимо  открыть отдельный субсчет "Расчеты  по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным", Кредит 50 ,51, 52

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

   Сумму выданных  авансов, не погашенную на конец  отчетного периода, отражают по  строке 230 или 240 баланса.

   При поступлении  материальных ценностей (приемке  выполненных работ, оказанных  услуг), в счет которых был перечислен  аванс, в учете делаются записи:

Д 08,10, 20, 26, 41,   К 60- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные  работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;

Д 19, К 60- учтена сумма НДС  на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Д 60, К 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным"- зачтен аванс.

Aаналитический учет расчетов  с поставщиками по выданным  авансам ведется в журнале  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками либо в карточке  учета средств и расчетов.

В журнале указывают: дату, номер и наименование документа, наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета  бюджетного учета по дебету и кредиту.

1.10 Учет расчетов по  претензиям и штрафным санкциям.

   Штрафные санкции  — это зафиксированные договором  виды и размеры штрафа, взимаемого  с лиц, нарушивших принятые  ими условия, обязательства по  контракту. Чаще всего штрафные  санкции предусматриваются за  несвоевременное выполнение или  полное невыполнение заказа, несоблюдение  графика работ, низкое качество  продукции, товаров, услуг, за  нанесение других видов ущерба, убытков.

   Кроме неустойки,  способами обеспечения исполнения  обязательства законодательством  установлены залог, удержание  имущества должника, поручительство, банковская гарантия и др.Однако  лишь взыскание неустойки признано  способом защиты гражданских  прав путем возникновения материальной  ответственности должника. Штраф  представляет собой сумму, признанную  должником и взимаемую с него  однократного.  

Пеня является видом неустойки, исчисляемой в процентах от суммы  неисполненного или ненадлежащего  исполненного обязательства и уплачиваемой за каждый день просрочки.

Полученные или признанные к получению неустойки (штрафы, пени) учитываются по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств  или расчетов.

   Учет штрафных санкций  с поставщиками и подрядчиками  отражают в разрезе всех аналитических  счетов следующими проводками:

а) отражена сумма претензии, предъявленная поставщикам и  подрядчикам по задолженности, не уплаченной в срок, при ее признании или  присуждении судом: Д 60 , К-2 76 ;

б) отражена сумма претензии, не учтенная ранее на счетах расчетов, предъявленная поставщиками и подрядчиками, при ее признании или присуждении  судом: Д91-2,  К 76 -2 ;

в) отражены судебные расходы:  Д 91-2, К 76-2;

г) оплачены судебные расходы: Д 76, К51.

   Для учета расчетов  по претензиям, предъявленных вашей  организацией поставщикам, подрядчикам  и иным организациям, следует  открыть к счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить  поставщику (подрядчику) претензию, если:

– поставщиком не соблюдены  договорные обязательства;

– выявлена недостача поступивших  от него ценностей;

– обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика на поставленные товары.

В учете они отражаются проводкой:

а)начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или присужденные судом: Д 76-2,  К 91-1;

Когда покупатель при приемке  ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в  его учете делаются записи:

б)отражена недостача (порча) ценностей в пределах предусмотренных  договором величин: Д 94, К 60;

в) отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных  договором величин: Д 76-2, К 60;

При отказе судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций недостача  списывается так:

г)списана недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных  договором величин: Д 94, К 76-2.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной курсовой работы были изучены основные особенности  и проблемы в организации учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрено, что  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Мы рассмотрели финансовое состояние устойчивости, роль ликвидности  и анализ платежеспособности предприятия.

Платежеспособность определяет возможность предприятия своевременно расплачиваться по краткосрочным обязательствам с помощью ликвидных оборотных  активов и одновременно продолжать бесперебойную деятельность. Это  предполагает, что оборотные активы в форме дебиторской задолженности  и части запасов могут быть превращены в денежные средства, достаточные  для погашения краткосрочных  долгов числящихся на балансе предприятия.