Расчеты с поставщиками и покупателями
Содержание
Введение 3
1 Теоретические и правовые основы учета расчётов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях
1.1 Расчёты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию: понятие, сущность, виды
1.2 Нормативно – правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Теоретические основы учёта расчётов с покупателями и заказчиками 14
2 Современное состояние учета и организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» 21
2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристики ОАО «Молочный комбинат «Саранский»
2.2 Действующий порядок и организация расчётов с покупателями и заказчиками
2.3 Первичный, аналитический и синтетический учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Молочный комбинат «Саранский»
3.1 Оценка и учет дебиторской задолженности и обоснование оптимальных вариантов расчетов с покупателями и заказчиками
3.2 Совершенствование внутрихозяйственного контроля расчетов с покупателями и заказчиками
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А
Приложение Б
Приложение В
Введение
Финансовая устойчивость любой организации, производящей продукцию (выполняющей работы, оказывающей услуги), определяется платежеспособностью его покупателей, т. е. возможностью организации своевременно и в полном объеме получить плату за отгруженную покупателям продукцию. Поэтому особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность относится к активам организации, это особенный вид оборотных средств. Высокая доля дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств – одна из причин неудовлетворительного финансового состояния многих предприятий. Не получив вовремя оплату от покупателей, организации– производители не имеют необходимых средств для приобретения сырья, материалов, топлива, для внесения налогов в бюджет, т. е. находятся в тяжелом финансовом и имущественном положении. К тому же часть дебиторской задолженности составляют так называемые сомнительные долги. Большая задолженность покупателей провоцирует рост задолженности поставщикам сырья, материалов, топлива и энергии – кредиторскую задолженность. Так как дебиторская задолженность может образоваться при расчетах и с покупателями, и с подотчетными лицами, и при переплате налогов в бюджет, и во многих других случаях, то необходимо уделять этой проблеме должное внимание и не забывать о ее важности. Поэтому в настоящее время необходимо строго вести учет по всем дебиторам и кредиторам, покупателям и поставщикам.
Из–за примитивности ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, где отсутствует автоматизация учета и сальдо по дебиторам подсчитывается бухгалтерами лишь в конце месяца, это влечет риск несвоевременного обнаружения (или необнаружения) нежелательного уровня задолженности.
Целью данной работы является оценка текущего состояния и поиск путей совершенствования системы учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками за продукцию на примере отдельно взятой организации.
Объектом исследования выбрано ОАО «Молочный комбинат «Саранский».
Исходя из цели работы, можно выделить следующие основные задачи исследования:
– изучение теоретических и правовых основ учета реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;
– анализ и оценка существующей системы учета и внутреннего контроля организации в целом и в частности процесса продаж и расчетов с покупателями;
– выявление путей совершенствования системы учета и внутреннего контроля продаж продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.
В работе были использованы следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный.
Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ОАО «Молочный комбинат «Саранский» за период с 2009 по 2011 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, с опубликованными материалами по теме исследования.
Работа состоит из трёх глав, введения, выводов и предложений, списка использованной литературы. Написана на 52 страницах, содержит 5 таблиц.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию: понятие, сущность, виды
В современных условиях денежные расчеты являются неотъемлемым элементом финансово - хозяйственной деятельности любой организации. Они могут производиться как внутри организации, так и вне её.
Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита.
Однако, в целом, расчеты представляют собой систему денежных отношений, связанных с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц.
В условиях рыночной экономики особая роль расчетов заключается в том, что они используются для взаимного контроля между поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками. Четкая организация расчетов способствует повышению ответственности производителей за сохранность продукции и ее качество, своевременность поставки и осуществления работ.
Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следят за их финансовым состоянием.
В настоящее время постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они, в частности, включают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, различного рода посредническими и другими организациями.
В соответствии с п. 1 ст. 140 ГК РФ платежи по территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит движение денежных средств в форме банкнот, монет и других денежных инструментов. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например, по выплате заработной платы, пенсий; оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода; платежам за коммунальные услуги и др.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данной организации; сумма денежных средств, которую можно держать в кассе организации, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка устанавливаются индивидуально по каждой организации.
При безналичных расчетах происходит движение стоимости без участия наличных денег. Безналичные расчеты - это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов. При этом соблюдаются следующие принципы организации безналичных расчетов:
1. Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право.
2. Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платежных документов в коммерческих банках и расчетно-кассовых центрах Банка России.
3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств, установленной ст. 855 части 2 Гражданского кодекса РФ [1]
4. Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.
5. Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.
В зависимости от экономического содержания наличных и безналичных расчетов их можно подразделить на 2 группы :
1. Расчеты по товарным операциям, связанным с движением товара, расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, комиссионерами и комитентами. Они составляют наибольший удельный вес в общей массе расчетов.
2. Расчеты по нетоварным операциям, не обусловленным движением товара, и связанным лишь с движением денежных средств, - расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, акционерами, подотчетными лицами, доверителями и доверенными, кредитными организациями.
Кроме того, все расчеты подразделяются на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.
Товаропроизводители для осуществления расчетных операций и хранения денежных средств открывают различные счета. Основным является расчетный счет. Он предназначен для осуществления текущих платежей по распоряжению организации и зачислению поступающих денежных средств, в пользу организации.
Хозяйствующий субъект может иметь неограниченное количество расчетных счетов. Кроме расчетного счета по желанию хозяйствующего субъекта могут быть открыты специальные, валютные и иные счета. Специальные счета применяются для хранения денежных средств, строго целевого назначения. Для осуществления расчетов в иностранной валюте товаропроизводители открывают валютные счета в коммерческих банках, имеющих соответствующую лицензию.
В целом, наличные и безналичные расчеты между товаропроизводителями в современных условиях базируются на следующих принципах :
1. хозяйствующие субъекты совершают безналичные расчеты через учреждения банков;
2. расчеты, как правило, должны следовать за фактической отгрузкой или сдачей продукции покупателю;
3. досрочные и отсроченные платежи допускаются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения получателя и плательщика денег;
4. срочный платеж может осуществляться авансом (до отгрузки товара), после отгрузки товара и в форме частичных оплат при крупных сделках;
5. платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика, который контролирует выполнение поставщиком основных условий договора, соблюдение сроков поставки, качества и ассортимента продукции, уровня цен;
6. отказ от акцепта должен быть обоснован;
7. списание денег со счета без согласия хозяйствующего субъекта допускается лишь по бесспорным суммам в случаях, предусмотренных законодательством; платежи производятся преимущественно за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях кредита банка.
В целом, соблюдение этих принципов является важным условием своевременности проведения расчетов с покупателями и заказчиками и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками
Каждая организация реализует свою продукцию и получает оплату деньгами, в тоже время, предприятие постоянно приобретает материальные ценности. Таким образом, расчетные взаимоотношения возникают на стадии реализации продукции и на стадии приобретения материальных ценностей. Следовательно, от правильной организации расчетов зависит кругооборот средств организации. Каждый производственный цикл начинается и заканчивается расчетными взаимоотношениями. Задержка в расчетах ведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств и даже к остановке производства. Соблюдение договорной дисциплины, эффективное ведение хозяйства обеспечивают финансовую устойчивость организации и его платежеспособность. Однако эффективность расчетов зависит не только от работы предприятия и его платежеспособности, но и от деятельности банков.
Расчеты – это система организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средств платежа, образует платежный оборот предприятия. Правовое регулирование денежного обращения в Российской Федерации осуществляется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 4 октября 2003 18 (в редакции от 26.02.2007 также Порядком ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденным Приказом ЦБ РФ от 9 октября 2005г. № 199-П (в редакции от 13.06.2008., №1836-У). [2]
Также, Центральный банк РФ В соответствии с законодательством разработал Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 2003 14-П (в редакции от 31.10 2008г.), обязательное для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами. В соответствии с этим Положением организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков, а также предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ» от 9 октября 2005. № 199-П (с изменениями 26.01.2007г. №8854)
Право выбора формы расчетов в Российской Федерации принадлежит заинтересованным предприятиям, учреждениям, другим организациям, гражданам. И только в строго оговоренных законодательством случаях (например, выплата заработной платы, стипендий, пенсий) форма расчетов должна быть наличной.
Вопросы безналичных расчетов регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2006. № 2-П.
При выборе форм безналичных расчетов учитываются такие факторы, как экономическое положение в стране, уровень инфляции; характер связей между поставщиком о покупателем (постоянный или временный); финансовое положение и репутация покупателя; вид поставляемой продукции; место осуществления платежей (иногородние и местные).
В соответствии с Указом Президента РФ от 20. 12. 94 № 2204 « Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров ( выполнение работ или оказание услуг ) » расчеты по поставленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течении 3 месяцев с момента поставки продукции. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в бюджет при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18.08.99. № 817 (в редакции от 20.02.2002 г.) «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)». В соответствии с п.2 данного положения не истребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией – должником товаров в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.
Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности становится особенно актуальным списание с баланса организации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. от 27.11.2006 г.), внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.2003г № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.), дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты деятельности организации и являются внереализационными расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ в 3 года. Срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст. 190-194, 200 ГК РФ, причем течение срока исковой давности по обязательствам начинается по окончании срока, определенного договором для исполнения обязательства. С этим можно поспорить. Статьей 203 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново
Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В соответствии с п.1 ст.329 ГК РФ исполнение обязательства может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. [3]
Имущественные права являются одним из видов имущества организации. Таким образом, дебиторская задолженность (право на получение определенной денежной суммы) действительно является частью имущества организации. Вместе с тем неразрывно связанную с ней кредиторскую задолженность (обязательство произвести платеж в определенной сумме) к имуществу отнести уже нельзя. Такое различие связано не только с экономической, но и с правовой природой этих двух видов задолженности:
- при погашении дебиторской задолженности валюта баланса не изменяется, просто вместо одного вида имущества (право требования) появляется другой (деньги);
- при погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением не только суммы задолженности (кредитового сальдо по счетам учета расчетов), но и размера имуществ организации ( денежных средств).
Согласно ст.128 ГК РФ предметом хозяйственных договоров организаций могут быть любые виды объектов гражданских прав, в том числе права денежного требования или дебиторская задолженность.
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. На практике деятельность, оформляемая договором финансирования под уступку денежного требования, или факторинговая деятельность, может предполагать:
- «обслуживание долга», т. е. покупку долгов с целью получения в дальнейшем денег по ним;
- «куплю-продажу долгов», т. е. приобретение долга с целью его последующей переуступки новому кредитору.
Согласно ст.832 ГК РФ в случае обращения финансового агента к должнику с требованием произвести платеж должник вправе в соответствии со ст.410-412 ГК РФ предъявить к зачету свои денежные требования, основанные на договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им было получено уведомление об уступке требования финансовому агенту. [4]
Таким образом, правовое регулирование расчетов с покупателями заказчиками довольно сложный процесс, который подразумевает знание различных видов законодательных документов и нормативных актов: кодексов, законов, писем, положений, указов.
1.3 Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками
В хозяйстве при формировании учетной политики был рассмотрен вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.
Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно - пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1. - «Расчеты по государственным контрактам»,
2.-«Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,
3. - «Расчеты по векселям полученным»,
4. - «Расчеты по авансам полученным»,
5. - «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»,
6. - «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «Молочный комбинат «Саранский» применяются следующие документы:
- Счёта - фактуры,
- Расчётные чеки
- Расчёт по аккредитиву
- Платёжное требование
Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.
Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.
В ОАО «Молочный комбинат «Саранский» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.
Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.
Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк. Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению. К документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками относятся: расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.
Схема аккредитивной формы расчетов: - заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов; - заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком); - выписка из расчетного счета об открытии аккредитива; - извещение об открытии аккредитива, его условия; - сообщение поставщику условий аккредитива; - отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива; - поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива; - извещение об использование аккредитива; - выписка из расчетного счета - зачислен платеж; - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива. Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.
