Расчеты с пставщиками

Содержание

Введение                                                                                                           3

1. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками  как объект бухгалтерского учета  и область аудита      

       1.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

        1.2. Нормативные правовые акты по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

         2.1. Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

         2.2. Подготовка программы аудита, её структура и содержание

         2.3. Процедуры проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Заключение                                                                                                    

Список использованных источников                                                            

          Введение

         Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Другими словами, там, где имелись отношения доверия, права распоряжаться собственностью объективно возникала необходимость защиты интересов собственника, который мог быть в известной степени лишен возможности повседневно контролировать объект своей собственности. Формой такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными физическими лицами.

Аудит в условиях рыночной экономики  является важнейшей составной частью финансового контроля. Он представляет собой основную форму контроля для  коммерческих организаций, когда участники  хозяйственных обществ хотят  получить объективную оценку достоверности  отчетности, а часто и целесообразности использования авансированного  в бизнес капитала.

          На государственных унитарных предприятиях и муниципальных унитарных предприятиях с целью контроля над сохранностью государственной собственности и эффективностью ее использования. К услугам аудиторов прибегают правоохранительные органы и т.д.

          Предметом аудита как науки является одна из основных функций управления, обеспечивающая независимый контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетностью.

          Аудит расчетов с поставщиками  и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

          Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). При расчетах с поставщиками и подрядчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и подрядчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

          Целью курсовой работы является определение целей и задач аудитора при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также подробное рассмотрение процедур, которые должен выполнить аудитор в ходе проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

          Задачи написания курсовой работы: рассмотреть бухгалтерский учет  с поставщиками и подрядчиками, изучить методику аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

          При написании курсовой работы  были использованы нормативные  документы по бухгалтерскому  учету и организации аудиторской деятельности, работы отечественных экономистов в области аудита: В.И.Подольского, Н.П.Кондракова, В.П. Суйца, А.Н.Федотова.

          1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета и область аудита

          1.1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

          Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию [Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005].

          Поставщиками и подрядчиками  являются организации, поставляющие  товарно-материальные ценности (сырье  и другие материалы, товары), оказывающие  услуги (транспортные перевозки,  обеспечение связи, коммунальные  и прочие услуги), выполняющие  работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные  работы и др.). Таким образом,          расчеты с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

          - приобретение товарно-материальных  ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

          - оплата услуг оказанных другими  организациями;

          - оказание услуг сторонним организациям.

          Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Согласно ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:  надлежащее исполнение; зачет;  новация; прощение долга; ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо.

          Для бухгалтерского учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  используется счет 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», на котором, отражаются обобщенная информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

          - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги и т.п., расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

          - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактуренные поставки);

          - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке [инструкция по плану счетов].

          Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам » в корреспонденции  с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

          При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей [Федотов А.Н. Бухгалтерский учет неотфактуренных поставок.// Главбух. № 14,2002].

          Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам обеспеченные ранее выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособлено в аналитическом учете [Сидорова Е.С. 10000 типовых проводок – М.: Омега-Л, 2006г.].

          В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе: акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил; неоплаченных в срок расчетных документов; неотфактуренных поставок; авансов выданных и других признаков [Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005].

          При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.

          1.2. Нормативные правовые акты по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования различных  видов дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и  расчетов с поставщиками и подрядчиками, ее достоверности и реальности погашения.

В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), регламентирует виды договоров с поставщиками, нормы, определяющие момент перехода права собственности на реализуемую по гражданско-правовым сделкам продукцию, сроки оформления и предъявления претензий, состав показателей, закреплённых в договоре. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы, статьи 466, 475, 480 ГК РФ  регламентируют  предъявление претензий поставщикам,  согласно ст.161 ГК РФ сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) закрепляет объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст.146 НК РФ), порядок определения налоговой базы и даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг), сроки уплаты налогов в бюджет, налоговые ставки. Также НК РФ рассматривает вопросы, касающиеся порядка составления счетов-фактур (ст.169 НК РФ).

3. Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно закона, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г) подтверждает основные пункты Закона № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» и даёт их более полное рассмотрение. Согласно п. 73 Положения расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, также Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) определяет пересчет обязательств  выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, в рубли, а также определены правила отражения курсовых разниц в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

7.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н,  определяет документы, которые входят в план по организации бухгалтерского учёта.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) определяет, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п.34). Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38).

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.) устанавливают порядок проведения  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств  организации и оформления  её  результатов.

Инвентаризации  подлежит  всё  имущество  организации, независимо  от  его  местонахождения  и  все  виды  финансовых  обязательств. Основной  целью  инвентаризации  обязательств  является  проверка  полноты  отражения их в  учёте.

10. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия (Приказ Минфина РФ  №94н от 31 октября 2000г.) служит основанием для формирования рабочего плана счетов организации, по плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией по его применению учёт  должен  вестись  в  организациях (кроме кредитных и бюджетных)  всех  форм  собственности и организационно-правовых форм,  ведущих  учёт  методом  двойной  записи.

11. Устав организации определяет задачи, принципы образования и деятельности данной организации.

12. Учетная политика организации определяет порядок ведения бухгалтерского учета в организации и составляется в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Кроме того в своей работе аудитор  должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, а также стандартами  принятыми в аудиторской организации.

   2.Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

   2.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

  Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

          - подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

          - проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

          - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

          - выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

          Задачи аудитора заключаются:

          - в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

          - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

          - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те, будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

           На современном этапе развития  аудиторской деятельности у аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

          Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами в частности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций с поставщиками и подрядчиками является важным этапом аудиторской проверки. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

          Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

          - установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

          - проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

          - установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

          - проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

          - проверка правильности и обоснованности списания задолженности [Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М.: Инфра-М, 2007г.].

          Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

          Источниками информации для поведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1.регистр синтетического учета - главная книга;

2.отчетность (бухгалтерский баланс);

3.регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

4.первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

          2.2 Подготовка программы аудита, её структура и содержание.

Начиная разработку  программы  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, аудиторская организация  основывается на предварительных знаниях об аудируемом лице, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита  аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля аудируемого лица и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

 Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому, в соответствии с основной целью, аудитору необходимо проверить:

- наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

- правильность ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику), а также правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- соответствие записей аналитического  учета записям в журнале –  ордере, главной книге и бухгалтерском  балансе.

Исходя из цели проверки, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками, которой является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, а также законности хозяйственных операций.

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку - расшифровку задолженности, числящейся в аудируемой организации.

При пренебрежении проведением  инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило, происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности [Хахонова Н.Н. Основу бухгалтерского учета и аудита – Ростов-на-Дону: Феникс,2006г.].

Учитывая, что сами предприятия  инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся в аудируемой организвции материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения [Хахонова Н.Н. Основу бухгалтерского учета и аудита – Ростов-на-Дону: Феникс,2006г.].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным  путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор  должен обратить особое внимание на наличие  всех оправдательных документов, а  в отдельных случаях запросить  в банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих договоров системы  расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих используются в определении набора аудиторских процедур по проверке.

 Разработка программы проведения  аудита включает те же этапы,  что и разработка общего плана  аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы была возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Структура и содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 1.

                                                                                                           Таблица 1

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками