Курсовая работа по курсу
“Налогообложение”
на тему “Расчеты с внебюджетными
фондами”
сдано в Тимирязевской
Академии в 1996году
доценту Сапьян О.Н.
ВВЕДЕНИЕ.
Государство, выражая интересы
общества в различных сферах его жизнедеятельности,
вырабатывает и осуществляет соответствующую
политику (экономическую, социальную,
экологическую, демографи-ческую и другие).
При этом, в качестве средства взаимодействия
объекта и субъекта используется финансово-кредитный
и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная
система включает отношения по
поводу формирования и использования
финансов государства, которые
накапливаются и формируются
в бюджете и во внебюджетных
фондах. Она призвана обеспечить
эффективную реализацию социальных,
экономических, оборонных и других
функций государства.
Изъятие государством
в пользу общества определенной
части Валового Внутреннего Продукта
(ВВП) в виде обязательных взносов
составляет сущность налогов.
Взносы осуществляют
основные участники производства
ВВП:
- работники, своим трудом
создающие материальные и нематериальные
блага и получающие
определенный доход.
- хозяйствующие субъекты,
владельцы капитала, действующие
в сфере
предпринимательства.
Принципы налогообложения:
- всеобщность;
- справедливость;
- определенность;
- удобность;
- сроки платежа;
- способность к взиманию
и удобства для плательщика;
- обеспечение достаточности
и подвижности налогов.
Эти принципы учитывались
при формировании новой налоговой
политики России. В конце 1991 года
был принят закон “Об основах
налоговой системы России”. Налоговая
система России представляет
собой совокупность налогов (пошлин,
сборов) и других платежей, взимаемых
в установленном порядке с
плательщиков.
Доходная часть государственных
внебюджетных фондов формируется
за счет целевых отчислений. Источник
отчислений - ВВП, тарифы, страховые
взносы, зависящие от оплаты труда
и включаемых в себестоимость:
- в пенсионный фонд - 28%
и 20,6% для АПК;
- в фонд социального
страхования - 5,4%;
- в фонд медицинского
страхования - 3,6%;
- в фонд занятости
- 1,5%
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.
Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным
финансово-кредитным учреждением, подотчетным
Правительству РФ и осуществляющим свою
деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Основным документом,
регламентирующим его деятельность, является
Положение о Пенсионном фонде России,
утвержденное Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 27.12.91 №
2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого
ПФР обеспечивает контроль (с участием
налоговых органов) за своевременным и
полным поступлением в ПФР страховых взносов.
Постановлением ВС
РФ от 11.02.93 № 4460-1 предусмотрено,
что вновь созданные предприятия,
учреждения и организации регистрируются
в качестве плательщиков страховых
взносов в тридцатидневный срок
со дня их учреждения. Банки
открывают расчетные и иные
счета при предъявлении предприятиями,
учреждениями и организациями
документа, подтверждающего регистрацию
в качестве плательщиков страховых
взносов. За нарушение порядка
регистрации к плательщикам взносов
применяются финансовые санкции
в виде взыскания 10 % причитающихся
к уплате сумм страховых взносов.
Постановлением ВС РФ от
10. 07.92 № 3256-1 Предусмотрено, что платежи
в государственные внебюджетные фонды,
включая ПФР, производятся в первоочередном
порядке, независимо от поступления в
банк расчетных документов или наступления
или наступления сроков платежей. Тот
же порядок осуществления платежей в Пенсионный
Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ
от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного
поступления документа в банк.
Страховые взносы в
Пенсионный Фонд РФ не являются
налоговыми платежам, поэтому размер
взносов, плательщики, порядок
оплаты, льготы и штрафные санкции
устанавливаются специальным (неналоговым)
законодательством. Поэтому, в
частности, к взносам в Пенсионный
Фонд РФ не могут применяться
нормы закона РФ “Об основах
налоговой системы в РФ” и
иных законодательных актов о
налогах.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
Страховой тариф взносов
в Пенсионный Фонд РФ, круг
плательщиков, а также льготы
отдельным категориям плательщиков
установлены на 01.01.95 - Федеральным
законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.
В соответствии с
ним страховой тариф взносов
в Пенсионный Фонд РФ установлен
в следующих размерах:
- для работодателей -
предприятий, учреждений и организаций
(включая иностранные юридические
лица) - в размере 28 % по отношению
к начисленной оплате труда
по всем основаниям, в том числе
за выполнение работ по договорам
подряда и поручения;
- для работодателей колхозов,
совхозов и предприятий, занятых
в производстве сельскохозяйственной
продукции, в размере 20,6 % по
отношению к начисленной оплате
труда по всем основаниям, в
том числе за выполнение работ
по договорам подряда и поручения;
- для крестьянских (фермерских)
хозяйств, родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования,
граждан, занимающихся индивидуальной
трудовой деятельностью (предпринимателей,
осуществляющих свою деятельность
без образования юридического
лица), адвокатов, частных детективов
и частных охранников, нотариусов,
занимающихся частной практикой,
в размере 5% их дохода;
- для работодателей -
предприятий, учреждений и организаций,
выплачивающих за работу авторский
гонорар, - в размере 26 % от суммы
гонорара;
- для граждан, использующих
труд наемных работников в
личном хозяйстве, - в размере
28 % по отношению к начисленной
работникам оплате труда по
всем основаниям;
- для работающих граждан
- в размере 1 % заработка.
В соответствии с
письмом Пенсионного Фонда РФ
от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые
взносы не начисляются на вознаграждения
за работу по договорам подряда
и поручения, заключенным между
физическими лицами, в том числе
с предпринимателями, осуществляющими
деятельность без образования
юридического лица.
В соответствии с
п. 2 Положения о составе затрат
отчисления в Пенсионный Фонд
РФ от расходов на оплату
труда работников, занятых в производстве
продукции (работ, услуг) включаются
в себестоимость продукции (работ,
услуг). Отчисления в Пенсионный
Фонд РФ на оплату труда
работников, занятых в непроизводственной
сфере, в себестоимость продукции
не включаются и относятся
на соответствующие источники
финансирования.
ЛЬГОТЫ.
От уплаты указанных
выше страховых взносов освобождены
общественные организации инвалидов
и пенсионеров, а также находящиеся
в собственности этих организаций
предприятия, объединения и учреждения,
созданные для осуществления
их уставных целей.
Общественной организацией
инвалидов (пенсионеров) является
добровольное объединение граждан
- инвалидов (пенсионеров), не преследующее
цели получения прибыли, созданное
по инициативе не менее 10 граждан
или другого общественного объединения,
и зарегистрированное органами
Минюста РФ. Доходы от коммерческой
деятельности общественного объединения
не могут перераспределяться
между участниками объединения
и используются только для
выполнения уставных задач.
Граждане (в том числе
работающие пенсионеры), работающие
в общественных организациях
инвалидов и пенсионеров, а
также на принадлежащих этим
организациям предприятиях, от уплаты
страхового взноса в размере
1% не освобождаются. Предприятия,
использующие труд инвалидов
и пенсионеров и не входящих
в систему общественных организаций
инвалидов и пенсионеров, льгот
по взносам в Пенсионный Фонд
РФ не имеют.
При проведении избирательных
кампаний в Федеральное Собрание
РФ, представительские и исполнительные
органы государственной власти
субъектов РФ и органы местного
самоуправления страховые взносы
в Пенсионный Фонд РФ не
начисляются на:
-средства избирательных
фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной
власти, представительных и исполнительных
органов государственной власти
субъектов РФ и органы местного
самоуправления, полученные и израсходованные
на проведение избирательных
кампаний;
-доходы, получаемые от
избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими
свою деятельность в указанных
комиссиях не постоянной основе;
-доходы, получаемые физическими
лицами от избирательных комиссий,
а также из избирательных фондов
кандидатов в депутаты и избирательных
фондов избирательных объединений
за выполнение указанными лицами
работ, непосредственно связанных
с проведением избирательных
кампаний;
Страховые взносы в
Пенсионный Фонд РФ не начисляются
на фонд оплаты труда иностранных
физических лиц, привлекаемых
на период реализации целевых
социально-экономических программ
(проектов) жилищного строительства,
создания строительства и содержания
центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их
семей, осуществляемых за счет
займов, кредитов и безвозмездной
финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и
правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и
физическими лицами в соответствии
с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства
РФ уполномоченными им органами
государственного управления.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с
Порядком уплаты страховых взносов
работода-телями и гражданами
в Пенсионный Фонд РФ, страховые
взносы начисляются на все
те виды оплаты труда (в денежном
или натуральном выражении, по
всем основаниям), из которых исчисляется
пенсия, в том числе на вознаграждение
за выполнение работ по договорам
подряда и поручения.
Cтатьей 100 Закона “О государственных
пенсиях в РСФСР” установлено,
что в составе заработка, из
которого исчисляется пенсия, учитываются
все виды вознаграждений за
работу (службу), включая оплату за
сверхурочную работу, за работу
в выходные дни и за совместительство,
кроме всякого рода выплат
единовременного характера (компенсация
за неиспользованный отпуск, выходное
пособие при увольнении и др.).
Следует учитывать,
что страховые взносы в Пенсионный
Фонд РФ начисляются только
на те виды премий, которые
предусмотрены действующими системами
оплаты труда на данном предприятии,
в учреждении и организации
независимо от периодичности
их выплаты.
Предусмотренными системой
оплаты труда считаются премии
за трудовые результаты, которые
установлены и выплачиваются
на основании соответствующих
нормативных актов, а также
положений о премировании, принимаемых
предприятиями в рамках коллективных
договоров.
По сложившейся практике
страховые взносы в Пенсионный
Фонд РФ
должны начисляться на
выплаты, производимые предприятиями
гражданам-предпринимателям за выполненные
ими работы по договорам подряда
и поручения, независимо от того, что
сам гражданин-предприниматель уплатил
страховой взнос в размере 5% от
своих доходов.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых
взносов определены в п.4 Порядка
уплаты страховых взносов:
- работодатели уплачивают
страховые взносы один раз
в год - в срок, установленный
для получения оплаты труда
за истекший месяц. В таком
же порядке работодатели начисляют
и удерживают страховые взносы
с работников, включая работающих
пенсионеров. Конкретный срок
указывается в заявлении страхователя
при регистрации и выдаваемом
ему извещении уполномоченным
Пенсионным Фондом РФ по городу,
району. Работодатели представляют
в банк платежные поручения
на перечисление страховых взносов
одновременно с платежным поручением
на выплату заработной платы.
Уплата страховых взносов должна
быть произведена не позднее
15 числа месяца, следующего за
месяцем, за который начислены
страховые взносы. Работодатели, не
имеющие счетов в учреждениях
банков, а также выплачивающие
суммы на оплату труда из
выручки от реализации продукции,
выполнения работ и оказания
услуг, уплачивают страховые взносы
до 10 числа месяца, следующего за
месяцем, за который начислены
страховые взносы;
-предприниматели, осуществляющие
свою деятельность без образования
юридического лица, уплачивают страховые
взносы с тех видов доходов
и в те сроки, которые определены
для этой категории работающих
граждан законодательством РФ
о подоходном налоге с физических
лиц, т.е. по одной трети годовой
суммы взносов к 15 июля, 15 августа
и 15 ноября;
- крестьянские (фермерские)
хозяйства, родовые, семейные
общины малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования, уплачивают
страховые взносы в порядке,
определенном Постановлением Совета
Министров - Правительства РФ
от 11.10.93 № 1020 с доходов, полученных
за истекший календарный год,
не позднее 1 апреля последующего
года;
- граждане, использующие
труд наемных работников в
личном хозяйстве, уплачивают
страховые взносы ежемесячно
до 5-го числа месяца, следующего
за месяцем выплаты заработка.
По истечении установленных
сроков невнесенная сумма считается
недоимкой и взыскивается в
бесспорном порядке с начислением
пени независимо от причины,
по которой плательщик не имел
возможности своевременно ее
перечислить.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
Порядок уплаты страховых
взносов работодателями и гражданами
в Пенсионный Фонд РФ предусматривает
применение к работодателем и
иным плательщикам страховых
взносов финансовых санкций в
виде взыскания:
- всей сокрытой или
заниженной при начислении страховых
взносов в Пенсионный Фонд
РФ суммы оплаты труда и
штрафа в размере той же
суммы, а при повторном нарушении
- штрафа в двойном размере.
В соответствии с
п. 96 Инструкции под сокрытой или
заниженной суммой оплаты труда
понимается выявленная в ходе
проверки сумма оплаты труда,
не учтенная при начислении
взносов, на которые они должны
быть начислены. Если плательщик
самостоятельно выявил не учтенную
ранее сумму оплату труда, начислил
страховые взносы и к моменту
проверки произвел исправительные
проводки, то данная штрафная
санкция не применяется;
- 10% причитающихся к уплате
сумм страховых взносов в Пенсионный
Фонд РФ за их отказ от
регистрации в качестве плательщика
страховых взносов. Под отказом
от регистрации понимается непредставление
заявления о регистрации и
необходимых документов в установленные
сроки (30 дней с момента государственной
регистрации в Пенсионный Фонд
РФ, но не производившим оплату
труда за этот период;
-10% причитающихся в отчетном
квартале к уплате сумм страховых
взносов в Пенсионный Фонд
РФ за непредоставление в установленные
сроки расчетной ведомости.
С суммы недоимки (невнесенных
в срок взносов и выявленной
при проверке задолженности) на
плательщиков начисляется пеня
за каждый день просрочки в
следующих размерах:
-по страховым взносам
работодателей, включая обязательные
взносы работников, - 1%;
-по страховым взносам
граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью, а также граждан,
использующих труд наемных работников
в личном хозяйстве, - 0,5%.
ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Фонд социального страхования
РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии
с постановлением Совета министров РФ
от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления
и порядка финансирования расходов на
социальное страхование трудящихся в
РСФСР”. В настоящее время Фонд социального
страхования РФ является самостоятельным
государственным финансово-кредитным
учреждением. Денежные средства фонда
не входят в состав бюджетов РФ, других
фондов и изъятию не подлежат. Управление
Фондом социального страхования РФ осуществляется
Правительством РФ.
В настоящее время
Фонд социального страхования
РФ осуществляет свою деятельность
на основании Положения о фонде
социального страхования РФ, утвержденного
Постановлением Правительства РФ
от 12.02.94 № 101, и состоит из:
- региональных отделений;
- центральных отраслевых
отделений;
- филиалов отделений.
Работодатели должны
зарегистрироваться в качестве
страхователей в региональных
или центральных отраслевых отделениях
(филиалов) Фонд социального страхования
РФ не позднее 10 дней с момента
организации предприятия или
начала деятельности лица. За
этого положения к работодателям
применяются штрафные санкции
- в размере 10% причитающихся к
уплате сумм страховых взносов.
Платежи в Фонд социального
страхования РФ производится
в первоочередном порядке независимо
от поступления в банк расчетных
документов или наступления сроков
платежей.
РАЗМЕР ВЗНОСОВ.
Страховой тариф взносов
в Фонд социального страхования
РФ был установлен для предприятий,
организаций, учреждений и других
хозяйствующих субъектов в размере
5,4% по отношению к начисленной
оплате труда по всем основаниям.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.
В соответствии со
ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное
социальное страхование уплачиваются
предприятиями, учреждениями, организациями,
отдельными гражданами, использующими
труд наемных работников в
личном хозяйстве, а также работниками
из своего заработка.
Размер взносов в
Фонд социального страхования
РФ установлен законом только
по отношению к начисленной
оплате труда по всем основаниям.
В соответствии со статьями 77-100
КЗоТ РФ под оплатой труда
по всем основаниям понимаются
выплаты в денежной и натуральной
форме трудящимся за выполнение
работы в порядке трудовых
отношений, т.е. отношений, регулируемых
трудовым законодательством, в
частности ст.15 КЗоТ РФ, подразумевающей
наличие трудового договора (контракта)
между трудящимся и работодателем.
Плательщиками взносов
в Фонд социального страхования
РФ в соответствии с Постановлением
Правительства от 06.10.94 №1139 являются
также крестьянские (фермерские) хозяйства
и родовые (семейные) общины малочисленных
народов Севера.
ЛЬГОТЫ.
Начиная с 1993 г. и
по настоящее время от уплаты
страховых взносов в Фонд социального
страхования РФ освобождаются
общественные организации инвалидов,
находящиеся в собственности
этих организаций предприятия,
объединения и учреждения, созданные
для осуществления их уставных
целей.
В соответствии со
ст. 2 Федерального закона РФ от
27.10.94 № 29-ФЗ “ О внесении
изменений и дополнений в отдельные
законы РФ о налогах и об
особенностях порядка отчислений
в отдельные внебюджетные фонды
2 с 1 января 1994г. при проведении
избирательных кампаний в Федеральное
Собрание РФ, представительские
и исполнительные органы государственной
власти субъектов РФ и органы
местного самоуправления страховые
взносы в Фонд социального
страхования РФ не начисляются
на:
средства избирательных
фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной
власти, представительных и исполнительных
органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного
самоуправления, полученные и израсходованные
на проведение избирательных
кампаний, а также учтенные в
установленном порядке;
доходы, получаемые от
избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими
свою деятельность в указанных
комиссиях не на постоянной
основе;
доходы, получаемые физическими
лицами от избирательных комиссий,
а также из избирательных фондов
кандидатов в депутаты и избирательных
фондов избирательных объединений
за выполнение указанными лицами
работ, непосредственно связанных
с проведением избирательных
кампаний.
Страховые взносы в
Фонд социального страхования
РФ не начисляются на фонд
оплаты труда иностранных физических
лиц, привлекаемых на период
реализации целевых социально-экономических
программ (проектов) жилищного строительства,
создания, строительства и содержания
центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их
семей, осуществляемых за счет
займов, кредитов и безвозмездной
финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и
правительствами иностранных государств,
иностранными юридическими и
физическими лицами в соответствии
с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства
РФ уполномоченными им органами
государственного управления.
Перечень юридических
лиц, которые освобождаются от
уплаты налога, определяется Правительством
РФ.
От уплаты страховых
взносов в Фонд социального
страхования РФ по денежному
довольствию военнослужащих, лиц
рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел и федеральных
органов налоговой полиции освобождены:
Министерство обороны
РФ;
Министерство внутренних
дел РФ;
Федеральная служба
контрразведки РФ;
Федеральная пограничная
служба - Главное командование пограничных
войск РФ;
Федеральное агентство
правительской связи и информации;
Служба внешней разведки
РФ;
Главное управление
охраны РФ;
Служба безопасности
Президента РФ;
другие воинские формирования
РФ;
Департамент налоговой
полиции РФ.
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.
В соответствии с
п.15 Положения страховые взносы
начисляются на все виды оплаты
труда (в денежном и натуральном
выражении по всем основаниям),
за исключением видов заработной
платы и других выплат, на которые
по действующим нормативным актам
страховые взносы не начисляются.
Не начисляются страховые
взносы на выплаты по договорам
гражданско- правового характера
(подряда, поручения, авторский
и др.), а также на любые выплаты
вне рамок трудовых отношений
между работодателем и гражданином.
Крестьянские (фермерские)
хозяйства, родовые (семейные) общины
малочисленных народов Севера
на основании Постановления Правительства
РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые
взносы в Фонд социального
страхования РФ с сумм доходов,
полученных за истекший календарный
год. Доходы определяются как
разность между совокупным годовым
доходом, полученным в целом
по хозяйству, и документарно
подтвержденными расходами, связанными
с извлечением этого дохода.
Учет расчетов со
страхователями осуществляется
по расчетной ведомости (форма
№4-Фонд социального страхования
РФ), утвержденной Правлением Фонда
социального страхования РФ и
Министерством финансов РФ.
СРОКИ УПЛАТЫ.
Сроки уплаты страховых
взносов в Фонд социального
страхования РФ регулируются
п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления
Правительства РФ от 06.10.94 №1139:
бюджетные учреждения
и организации уплачивают страховые
взносы один раз в месяц
- в срок, установленный для выплаты
заработной платы за вторую
половину месяца;
все предприятия и
не бюджетные организации уплачивают
страховые взносы два раза
в месяц - в сроки, установленные
для получения заработной платы
как за первую, так и за вторую
половину месяца;
лица, нанимающие отдельных
граждан по договорам, уплачивают
страховые взносы ежемесячно
до 5 числа месяца, следующего за
месяцем выплаты заработной платы;
крестьянские (фермерские)
хозяйства и родовые (семейные)
общины малочисленных народов
севера с 01.01.95 уплачивают страховые
взносы один раз в год не
позднее 1 апреля следующего года.
ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.
П.5 Постановления ВС
РФ от 09.07.93 № 5357-1 установлено,
что с 01.07.93 применение финансовых
санкций при нарушении порядка
уплаты страховых взносов в
Фонд социального страхования
РФ осуществляется в соответствии
с порядком уплаты страховых
взносов в Пенсионный Фонд
РФ, и предусматривает применение
к работодателям и иным плательщикам
страховых взносов финансовых
санкций в виде взыскания:
