Расчёт налогового бремени предприятия

    Содержание

Введение                                                                                                            3 

Глава 1.  Налоги в экономической системе общества                                    5

1.1. Теория налога и налогообложения                                                            5

1.2. Сущность налогов и их классификация                                                   12

1.3. Федеральные, региональные, местные налоги и сборы                          20

Глава 2. Проблемы распределения налогового бремени в обществе           29

2.1. Сущность налогового бремени                                                                  29

2.2. Проблема распределения налогового бремени                                        35

Глава 3. Расчёт налогового бремени предприятия                                         38

3.1. Показатели налогового бремени предприятия                                        38

3.2. Расчёт показателя номинального налогового бремени                          40

3.3. Бремя налогового учёта и подготовки обязательной отчётности          45

Заключение                                                                                                         47

Список  литературы                                                                                            49

Приложения                                                                                                        51 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

    В настоящее время, тема распределения налогового бремени в обществе особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

    Исходя  из актуальности данной проблемы, целью  написания курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных  методов его оптимизации.

    В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие задачи:

    -  рассмотреть теорию налога и налогообложения

    - раскрыть сущность налогов

    - охарактеризовать федеральные, региональные, местные налоги и сборы

    - выявить сущность и проблему распределения налогового бремени

    - рассчитать налоговое бремя предприятия

      В принципе налоговая система  России построена таким образом,  что перед ней все равны.  Не существует какой – либо  «дискриминации» налогоплательщиков, к примеру, по формам собственности  или территориальному расположению. Но вместе с тем в российской  налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определённый круг налогоплательщиков, вследствие чего они, несмотря на ряд решительных шагов по снижению налогового бремени, продолжают испытывать повышенное налоговое давление.

    Проблема  снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины.

    Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных  налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1.  Налоги в экономической  системе общества

    1.1. Теория налога  и налогообложения

       Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причём процентная ставка сбора была определённой.

       По мере развития государства  возникла «светская десятка», которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы.

       В конце 17 – начале 18 века в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящий достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. Из косвенных налогов особую роль играл акциз. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25 %.Какого-либо научного обоснования размеров налогообложения.

       Из прямых налогов основная масса доходов приходилась на подушный и подоходный налоги. От них были освобождены дворянство и духовенство. 3ато буржуазия и крестьянство отдавали государству в виде прямых налогов 10 – 15% всех своих доходов. Тогда же началось теоретическое осмысление роли косвенных налогов в финансировании  расходов государства.

       Английский экономист У.Петти (1623 – 1687), известный как автор теории трудовой стоимости, обосновывал в своей работе «Трактат о налогах и сборах» преимущества косвенного налогообложения.

    Он  доказывал:

      "Доводы в пользу акциза сводится к следующему.

       Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

       Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере

    голландцев  и евреев и всех других, наживших большие состояния.

       В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.

       В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь

    превосходные  сведения о богатстве, росте, промыслах  и силе страны в каждый момент. В  силу всех этих причин при акцизе требуются  не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов»

    Практика  налогообложения развивалась в соответствии с теорией.

    Так, назначенный в 1769 г. министром финансов Франции аббат Тэрре отдавал  предпочтение косвенным налогам, поскольку  считал, что

    «Налоги на расходы наименее обременительны... они взимаются постепенно и, так  сказать, незаметно». Аббат Тэрре исходил из целесообразности дифференциации косвенных налогов: продукты первой

    необходимости (зерно) должны быть от него освобождены, скот должен облагаться очень незначительно, вино – немного больше, грубые

    ткани - очень мало, а предметы роскоши – очень высоко и т. д.

       Уже в конце 18 в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.

       На протяжении 19 в. главным источником доходов оставались государственные прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом была подушная подать. Количество плательщиков определялось по ревизским переписям.

    Определенный  этап в налаживании финансовой системы  нашей страны наступил после провозглашения новой экономической политики, когда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Была разработана система налогов, займов, кредитных организаций, приняты меры по укреплению денежной единицы.

      В 1923 – 1925 гг. существовали следующие виды налогов:

    1. Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходноимущественный, рентные налоги, гербовый

    сбор  и тому подобные пошлины, наследственные пошлины.

    2. Косвенные налоги: акцизы и таможенное обложение.

       В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия

    прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов

    через бюджет страны.

       В 70 – 80-е гг. 20 в. в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лэффера. А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух

    основных  факторов: налоговой ставки и налоговой  базы. Рост налогового бремени может  приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения.

       Во второй половине 80-х - начале 90-х гг. 20 в. ведущие страны мира, такие как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие, провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях были снижены ставки налога на прибыль корпораций.

      Одновременно в этих странах  снижен верхний уровень налогообложения  личных доходов физических лиц, расширены интервалы необлагаемого дохода.

    Надо отметить, что снижение прямых налогов потребовало некоторого увеличения косвенных налогов – таких как налог на добавленную стоимость, налог с продаж. Введен налог на добавленную стоимость в Швейцарии. Наблюдается увеличение земельного налога в ряде стран.

       Реформам сопутствует усиление  системы контроля за соблюдением  налогового законодательства и  ужесточение экономических и административных санкций по отношению к нарушающим его юридическим и физическим лицам.

       Налоги представляют собой один  из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений налоги общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функции и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

       В соответствии  с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Приведенное определение позволяет сформулировать основные признаки налога, оно указывает на обязательность и индивидуальную безвозмездность платежа, учитывает его форму (денежную) и указывает на цели его взимания.

       Под налогом понимается платёж, т. е. обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты наличных или путем перечисления безналичных денежных средств.

       Указание на то, что налог представляет собой платёж, взимаемы с организаций и физических лиц, означает, что обязанности по уплате налога определенного вида могут быть возложены:

    1) на организации;

    2) на физические лица;

    3) одновременно на организации и физические лица.

    Определение не предусматривает возложение обязанности по уплате какого-либо налога на объединение организаций(ассоциацию предприятий и организаций), объединение физических лиц (ассоциацию, профессиональный союз, общину, семью), на часть организации (подразделение, филиал).

    В современной литературе о налогах  приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчёркивается, что налог – платёж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.  

    К налоговым отношениям не применяются  нормы гражданского законодательства, так как налоговые отношения не основываются на равенстве сторон.

    Данный  платёж является индивидуально безвозмездным, т. е. налоговое обязательства (обязательства  по внесению платежа) возникает у  конкретного лица (физического или  юридического), которое обязано лично исполнить соответствующее налоговое обязательство и несёт полную ответственность за его неисполнение или не надлежащее исполнение, и государство или органы местного самоуправления не обязаны предоставлять налогоплательщику ни каких компенсаций или услуг взамен этого платежа. Индивидуальная безвозмездность налогового платежа означает, что лицо, уплатив налог, не может претендовать на индивидуально определённое встречное предоставление каких либо прав, благ или услуг. Как член общества, налогоплательщик может получать права, услуги, имущество или иные блага за счёт средств, собранных при налогообложении, но такое предоставление не обусловлено уплатой налога конкретным налогоплательщикам.

    Налог представляет собой платёж, взимаемый  в форме отчуждения денежных средств. Другими словами, законодатель не предусмотрел взимание налогов в какой либо иной форме, кроме денежной.

    Отчуждаемые денежные средства должны принадлежать налогоплательщику либо на праве  собственности, либо на праве оперативного управления, либо на праве хозяйственного ведения. Право собственности, право хозяйственного ведения и право оперативного управления представляют собой институты гражданского права (ст. 209,216,294,296 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения они имеют тоже значение, что и в гражданском законодательстве.

    Налоги  представляют собой платёж, взимаемый  в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ограничение целей взимания налогов, установленное законодателем, означает, что к налогам не должны относиться обязательные платежи, взимаемые с иными целями (например, с целями содержания каких-либо отдельных государственных органов).

    Даваемое  в НК РФ легальное определение  налога вызывает многочисленные возражения у специалистов. Можно отметить, например, что оно не позволяет выявить различия между налогом и конфискацией. К конфискации в полной мере применимо определение, данное в п.1  ст.8 НК РФ. Трудно также выявить различия между налогом и штрафом за неисполнение налоговых обязательств.

    В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые  в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве  обязанности по уплате налогов  должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке», сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не было установлено законодательной властью, соответствующий платёж не теряет своего налогового характера.

    В других определениях можно встретить  указание на то, что налоги – это  платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До 20 века налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги плательщиками, которых выступали отдельные административно – территориальные единицы.

    Часто отмечается, что налоги – денежные платежи и (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определённых случаях допускают уплату налогов путём предоставления государству товаров или услуг.

    Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности. В России в конце 1990-х гг. стали  использоваться соглашения о разделе продукции, в соответствии с которым взимание ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется разделом произведённой продукции между государством и инвестором. 

    1.2 Сущность налогов и их классификация

    Налогообложение является одной из важнейших функций  государства и одновременно выступает  средством финансового обеспечения  его деятельности. Правомерны слова  К. Маркса о том, что «налог - это  пятый бог рядом с собственностью, семьёй, порядком и религией».

    Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения  платёжеспособности различных уровней  государственной власти. Однако налоговые  платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестаёт быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счётов на счета каких – либо организаций.

    В Российской Федерации в 1990-е гг. велись острые дискуссии, следует ли относить к налогам платежи в государственные  социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство вправе самостоятельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичны выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции – во внебюджетные фонды. Природа  этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дородные).

    Возможна  такая ситуации: законодательством  установлена обязательность внесения, каких – либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбора определения адресности этих платежей. Такая ситуация возникает, например, при обязательном страховании определённых видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же случаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять средства в определённый законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

    Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственного принуждения, являются также алименты (средства, которые в установленных  законом случаях одни физические лица обязаны выплачивать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

    В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения  навой стоимости – национального  дохода, выступают частью единого  процесса воспроизводства и специфической  формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределённая с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

    Налоговые доходы государства формируются  за счёт новой стоимости, созданной  в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. 

    Классификация налогов.

    В каждой стране взимается большое число разнообразных налогов и сборов, которые различаются как по названиям, так и по способам взимания. Нередко налоги отдельных стран бывают, похожи по названиям, но существенно не совпадают по условиям и деталям принципиального характера. В связи с этим изучением налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций.

    Под классификациями налогов понимается их группировка, обусловленная определёнными  целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Чтобы избежать ошибок при сопоставлении налоговых систем разных стран, а также уровня налогообложения, тяжести налогового бремени по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического материала, учёт особенностей подходов и методов, применяющихся в разных странах или разными учреждениями при проведении группировок налогов.

    Искажения, возникающие в результате использования  при международных сравнениях несопоставимых данных, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но и могут быть причиной крупных практических просчётов. Особенно это важно помнить при образовании зарубежных филиалов и дочерних компаний. Относительно низкий уровень поступлений в центральный (федеральный) бюджет, даже в сочетании с относительно низкими ставками корпорационного налога, ни в коем случае нельзя воспринимать как основание для вывода о том, что в стране существует благоприятный (или льготный) ражим налогообложения прибылей юридических лиц. В стране могут существовать самостоятельные местные или региональные (штатные, земельные, кантональные, провинциальные) налоги на доходы юридических лиц либо местные надбавки к центральным налогам, могут действовать дополнительное налогообложение доходов от денежных капиталов, самостоятельное налогообложение отдельных видов прироста капитала, однако статистика в соответствии с особыми целями и задачами не включает указанные виды обложения в раздел «Налоги на доходы корпораций».

    Анализирую  данные сравнительной статистики в  области налогообложения, надо всегда помнить о том, что конкретные виды налогообложения существенно различаются и это может приводить к значительным расхождениям при международных сопоставлениях даже в тех случаях, когда применяется единая методика группировки налогов, сборов и платежей обязательного характера.

    Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально ещё в 17 веке был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и, соответственно, двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, – это те налоги, которые связаны с доходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.