Расходы на продажу. 3
Содержание
Введение…………………………….……………………….
1. Сущность и классификация расходов на продажу…………………...…..…………….…6
2. Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу…….…………..……..……………10
3. Организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу............12
4. Распределение расходов между отчетными периодами……………………...….….…31
5. Расчет расходов на остаток товаров………………………………………………..…..
Заключение …….…………………………………………………………….………
Список использованной литературы…………………………………………..……
Приложения
Введение
Управление организациями любой организационно-правовой формы невозможно без наличия точной и своевременной информации, которую дает бухгалтерский учет. Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, используется различными пользователями и внутренними, которые управляют организацией, и внешними, которые нуждаются в информации для принятия решений в отношении этой организации. Собственников, учредителей больше всего интересует прибыльность, размер чистых активов, ликвидность. Бухгалтерский учет дает сведения для сравнения финансов возможностей и имущественного положения организаций, прогнозирование потребностей в средствах на последующие периоды. Информационные нужды различных категорий пользователей различны, поэтому бухгалтерский учет ориентируется на общие требования, но прежде всего требованиям инвесторов.
Являясь важнейшим средством управления, бухгалтерский учет выполняет контрольные функции, предупреждает непроизводительные затраты, способствуя экономическому расходованию денежных и материальных ресурсов. Инвесторы по данным учета оценивают экономическую эффективность своих вложений. Кредиторы получают информацию, из которой могут узнать о платежеспособности организаций. При ведении бухгалтерского учета следует исходить из предположения, что предприятие будет работать в обозримом будущем и отсутствии сведений о намерениях прекратить его деятельность.
В части хозяйственных результатов требуется представление информации о существенных факторах, включая и редкие событии, влияющие на прибыль организации, ликвидность и капитал, перспективы развития. Принцип непрерывности функционирования организации отражает необходимость увязывать активы организации с будущей прибылью, которая будет получена с помощью этих активов. Это важно для выбора оценки имущества и обязательств предприятия. Имущество и обязательства должны оцениваться в балансе на дату его составления пообъектно, т.е. каждый элемент актива и пассива должен оцениваться раздельно. Нельзя оценивать в отчетности активы выше цены их покупки или себестоимости производства. Активы оцениваются по фактической стоимости на дату отчетности. Оценка включает и затраты организации для привидения их в состояние, пригодное к использованию.
Экономический рост, расширение деятельности предприятия, в том числе и в торговле, требует значительных затрат, связанных с приобретением, хранением и продажей товаров.
Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасти хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов, проверяющих правильность постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу.
Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Таким расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.
Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.
При планировании, учете и отчетности издержек обращения предприятиям торговли применяют различные статьи издержек обращения.
Коммерческая деятельность организации может быть успешной при рациональном расходовании средств на ее осуществление, чтобы обеспечить организации максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости на рынке.
В данной работе рассматривается финансовая деятельность ЗАО «Делком». Эта организация осуществляет оптовую продажу алкоголя и розничную продажу продуктов питания.
1. Сущность и классификация расходов на продажу
Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществление. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие максимальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная информация о ее расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и ответственности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки.
Под издержками обращения (расходами на продажу)понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанных с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. Поэтому к расходам на продажу не относят налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства), штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, в также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.
Социально-экономическая роль расходов на продажу заключается в том, что они призваны обеспечить нормальный процесс товарного обращения, реализацию предметов широкого потребления с целью удовлетворения запросов населения. Повышение эффективности издержек обращения, их формирование в общественно необходимых размерах позволяет увеличить прибыль предприятий торговли, часть которой направляется на дальнейшее развитие и совершенствование ее материально-технической базы – необходимого условия улучшения качества торгового обслуживания. Величина расходов влияет на уровень цен, что, в конечном счете, определяет результат работы организации, который лежит в основе принимаемых управленческих решений и разработки планов на перспективу.
Затраты, включаемые в состав расходов на продажу, классифицируются по различным признакам.
Затраты по доведению товаров до потребителей в экономическом значении называют издержками обращения, применительно к плану счетов бухгалтерского
учета – расходами на продажу. В работе используются оба понятия.
В соответствии с характером общественного труда, занятого в сфере обращения (производительный и непроизводительный), издержки обращения подразделяются на чистые и дополнительные.
Часть издержек обращения внутренней торговли связана с продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (расходы на перевозку, хранение, переработку и упаковку). Это дополнительные издержки обращения, увеличивающие стоимость товаров; они обусловлены спецификой существования торговли как отдельной отрасли хозяйства. Труд работников торговли, занятых осуществлением этой функции, производительный, он увеличивает стоимость товаров и является источником возмещения издержек обращения. Однако к этим издержкам обращения относятся только рациональные затраты, так как стоимость определяется лишь общественно необходимым трудом.
Другая часть издержек обращения связана с превращением товарной формы продукции в денежную и денежной – в товарную (затраты на осуществление процесса купли-продажи, ведение денежного хозяйства и учета, осуществление контроля и т.п.). Эти издержки не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет прибавочного продукта, созданного продуктом занятых в материальном производстве людей (сюда включаются и процессы производства в сфере товарного обращения). Это – чистые издержки.
Издержки обращения классифицируют по следующим признакам:
1) по экономическому содержанию; элементы; статьи;
2) по отраслям деятельности: издержки розничной торговли; издержки оптовой торговли; издержки предприятий питания; издержки закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья и т.п.;
3) по отношению к товарообороту:
По отношению к товарообороту издержки подразделяются на постоянные и переменные. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема оборота торговли или зависит от него в значительной степени; к переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема оборота торговли. В свою очередь переменные
пропорционально изменению объема оборота торговли. В свою очередь переменные издержки обращения могут быть:
- пропорциональные – изменяются в зависимости от степени загрузки производственных мощностей (например, аккордная заработная плата);
- прогрессивные – повышаются быстрее степени загрузки производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную работу и доплаты за работу в праздничные дни; расходы, связанные с выпуском бракованной продукции);
- дегрессивные – растут медленнее, чем количество произведенной продукции (скидки с цены при закупках большого количества);
4) по способу калькуляции – прямые (расходы, которые сразу могут быть отнесены на конкретную группу, например, заработная плата производственного персонала);
5) по факту отражения в бухгалтерском учете – явные; неявные (альтернативные);
6) в зависимости от распределения по отраслям деятельности – прямые; общие;
7) в целях принятия управленческих решений – явные; альтернативные; релевантные; нерелевантные; эффективные; неэффективные;
8) в целях прогнозирования - краткосрочного периода; долгосрочного периода;
9) в целях планирования – планируемые; непланируемые;
10) в целях нормирования – в пределах установленных стандартов, норм, и смет; по отклонениям от них;
11) в целях организации – по местам и сферам возникновения; по функциям деятельности; по центрам ответственности;
12) в целях учета – экономические элементы и статьи калькуляции; одноэлементные и комплексные; основные и накладные; прямые и косвенные постоянные и переменные; текущие и единовременные;
13) в целях контроля – контролируемые; неконтролируемые;
14) в целях регулирования – регулируемые; нерегулируемые;
15) в целях стимулирования – обязательные; поощрительные;
16) в целях анализа – фактические, плановые, стандартные, и нормативные; полные и частичные; общие и структурные;
17) в целях налогообложения – элементы и статьи; затраты, учитываемые в пределах норм и сверх норм.
2. Задачи бухгалтерского учета расходов на продажу
Основными целями учета издержек обращения являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием обеспечение полноты, своевременности и достоверной учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов.
Для достижения этих целей перед учетом ставятся следующие задачи:
- обеспечение правильности документального отражения расходов предприятия и отнесения на синтетические счета;
- правильное распределение расходов по отчетным периодам;
- разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре издержек, по товарным группам и другим классификационным признакам, обеспечивающим информационные потребности экономического анализа и управления;
- своевременное предоставление информации о расходах для контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Учет издержек обращения базируется на следующих принципах:
1)
2) единство учетной номенклатуры. Для обеспечения сопоставимости различных расходов организации выбирается единая номенклатура статей издержек обращения для внутреннего управления;
3) адекватность отчетного периода. Возникающие в текущем периоде затраты должны быть верно распределены между периодами, к которым они относятся;
4) оценка товаров по себестоимости. Издержки обращения в торговле подразделяются на относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Это связано с тем, что размеры расходов по реализованным товарам и оставшимся на предприятии не одинаковы. Первые из них относятся собственно к издержкам, которые непосредственно влияют на финансовый результат от реализации товаров. Расходы на остаток товаров считаются составной частью их себестоимости.
От соблюдения этих принципов зависит правильность и эффективность учета
издержек обращения.
3. Организация синтетического и аналитического учета расходов на продажу
Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету собираются все расходы, а по кредиту списываются все расходы, относящиеся к проданным товарам. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток товаров.
К счету 44 «Расходы на продажу» ведется аналитический учет по статьям расходов. Аналитический учет по статьям организуется в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденных приказом бывшего Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2. Этим документом рекомендовано учет расходов на продажу по 13 статьям. Но торговые организации могут не использовать все статьи, а применять статьи расходов, которые есть в данной организации. С другой стороны рекомендованная номенклатура расходов на продажу при необходимости и наличии условий может разукрупняться в отдельных торговых предприятиях, но в отчетности используется типовая номенклатура. Номенклатура статей дает возможность учитывать и планировать издержки обращения по экономическим признакам. На основе данных учета можно контролировать выполнение расчетных показателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.
Рассмотрим рекомендованные статьи расходов.
На статью 1 «Транспортные расходы» относят:
- оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов;
- оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, оплату за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;
- плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;
- плату за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договором.
Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупкам и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.
Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда амортизацию основных средств и др.).
Расходы на перевозку топлива, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 «Материалы» и 07 «оборудование к установке»).
Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относят на виновных лиц и отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Транспортные расходы можно рассчитать различными способами.
1) исходя из тарифа на перевозку 1 т товара и грузооборота, который находится путем деления планируемого объема продаж по каждой товарной группе на среднюю цену 1 т товара.
Для определения средней цены 1 т товара можно использовать экспертные оценки.
2) исходя из повременных тарифов. Если транспортная организация, услугами которой пользуется структурное подразделение, применяет повременные тарифы, то определяется количество, марка машин и время их использования. Время использования машин каждой марки в часах умножается на почасовой тариф. Суммированием расходов по типам машин, а также платы за дополнительные услуги транспортных организаций определяется общая сумма затрат по доставке товаров.
Если для перевозки товаров используется собственный транспорт, то необходимо рассчитать затраты на его содержание, (амортизационные отчисления на полное восстановление, отчисления в ремонтный фонд, расходы на бензин и др.). На сумму расходов составляют проводки:
Д 44 ст.1 К 60, 76
и на сумму НДС:
Д 19 К 60, 76
На статью 2 «Расходы на оплату труда» относят затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала.
В статью затрат на оплату труда включают также:
- выплату заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленной исходя из сделанных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, вознаграждения по итогам работы за год надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время сверхурочную работу, работу в многосменном режиме за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- оплату в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсацию за неиспользованный отпуск);
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи
с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
- оплату отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических колледжей и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение;
- оплату в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
- оплату за время вынужденного прогула или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
- оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).
На суммы, начисленной заработной платы, премий за производственные показатели, доплаты, вознаграждения и другие виды оплаты труда, подлежащие отнесению на данную статью, составляется проводка:
Д 44 ст.2 К 70
В нашей организации расходы по этой статье за рассматриваемый период составили 4882 руб.
По статье 3 «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный и медицинского страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.
Отчисления на социальные нужды рассчитываются от суммы расходов на оплату труда в установленных размерах. Общая сумма отчислений составляет 26 % от начисленной заработной платы, в том числе в фонд социального страхования 2,9 %, что отражается проводкой:
Д 44 ст.3 К 69/1 - 141,5 тыс. руб.,
в пенсионный фонд 20 %, что отражается проводкой:
Д 44 ст.3 К 69/2 - 976,4 тыс. руб.,
в фонд обязательного медицинского страхования 3,1 %, что отражается проводкой:
Д 44 ст.3 К 69/3 - 146,5 тыс. руб.
Для отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2 % можно открыть субсчет 4 к счету 69 и на сумму отчислений делается проводка:
Д 44 ст.3 К 69/4 - 9,76 тыс. руб.
По статье 4 «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражают:
- плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями;
- стоимость электроэнергии, потребляемой за приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров и т.п.;
- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков, других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств,
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря рассчитываются по элементам затрат (аренда, отопление, освещение, канализация водоснабжение и др.).
Расходы на аренду рассчитываются исходя из ставок арендной платы и размера арендуемой площади.
Расходы на отопление определяются с учетом объема помещения, вида топлива, норм расхода на 1 м3 здания на отопительный сезон и стоимости единицы топлива. При централизованном отоплении расходы по этой статье могут быть постоянными и рассчитываться из суммы годового платежа.
Расходы на освещение определяются в зависимости от площади торговых залов и подсобных помещений, нормативов освещения на 1 м3 и действующих тарифов.
Расходы по водоснабжению планируются исходя из количества потребляемой воды и ставок на 1 м3. Сумма расходов устанавливается либо по данным счетов на оплату, либо по количеству потребляемой воды, определяемому на основе показателей водомера.
Расходы на содержание помещений и участка прилегающей территории исчисляются с учетом фактических затрат за годы, предшествующие планируемому, и изменения цен.
Например, ЗАО «Делком» арендовало помещение под магазин сроком на 6 месяцев. По условиям договора арендная плата за весь период аренды произведена авансом и составила 12900 рублей без учета налога на добавленную стоимость. Срок аренды с июля по декабрь 2009 года. В бухгалтерском учете ЗАО «Делком» сделаны следующие записи:
