Содержание 

Введение…………………….……………………………………………………..3

Приложения...……………………………………………………………………. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        Введение 

     Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей  финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     Организация грамотного учета расходов на продажу  в современных условиях является весьма актуальной проблемой для  многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

     Для предприятий сферы товарного  обращения одной из важнейших  задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета  и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

     Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому  для обеспечения достоверности  информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности, предприятия должны вести  учет в строгом соответствии с нормативными документами.

     Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

     Целью настоящей работы является комплексное  исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу.

     Исходя  из цели можно выделить следующие задачи:

     - рассмотреть состав расходов  на продажу;

     - исследовать бухгалтерский учет и распределение расходов на продажу.

     Предметом исследования в данной работе являются расходы на продажу. Объектом исследования выступают производственные и торговые организации.

     Теоретическими  основами написания работы являются законодательные и нормативные  документы по бухгалтерскому учету; труды отечественных экономистов, материалы периодических изданий  по теме исследования.

      1. Расходы на продажу как объект бухгалтерского учета

     Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению собственников имущества.

     Условия признания расходов:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

     Построение  системы счетов учета затрат в  организации зависит от многих факторов:

• технологии производственного процесса
• организационной структуры предприятия
• осуществляемой деятельности
• видов выпускаемой продукции (работ, услуг)
• варианта сводного учета затрат.

     К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

     В составе расходов на продажу выделяются:

• расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;
• лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:
• представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;
• расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции до потребителя;
• погрузочно-разгрузочные расходы;
• комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;
• расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;
• потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты. Потери товаров и технологические отходы включают: потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;
• нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;
• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; — убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

     Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

     - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

     - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

     - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

     - по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

     - на рекламу;

     - на представительские расходы;

     - другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

     В организациях, заготавливающих и  перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и  др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

     Расходы на продажу присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.

     Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов по отдельным  видам реализованной и отгруженной  продукции. Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции.

     В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов распределения представлены в Приложении А.

     Нормативными  документами, регулирующими учет расходов на продажу, являются:

     - Гражданский Кодекс РФ. Части I и II.

     - Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

     - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

     - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

     - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

     - Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н).

     - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

     - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Приказом МФ РФ от 20 апреля 1995 года №1-550/32-2).

     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

     Рассмотрим  основные правовые документы, регулирующие отдельные виды коммерческих расходов.

     Согласно  ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

     расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

     расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

     В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует упаковки.

     Согласно  п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

     Если  упаковка товара производится при его  продаже, то такие расходы относятся  на издержки обращения торговой организации.

     Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

     В соответствии с данными рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят: расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования); расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям; амортизация тары-оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки; расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования); стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары); другие расходы на тару.

     На  эту статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке; Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

     Для целей исчисления налога на прибыль  расходы по операциям с тарой  согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

     Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два варианта учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен в приказе об учетной политике.

     В соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, на статью «Транспортные расходы» относятся: транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров; плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств; плата за экспедиционные операции; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

     - стоимость материалов, израсходованных  на утепление транспортных средств  (солома, опилки, мешковина и т.п.);

     - плата за временное хранение  грузов на станциях, пристанях,  в портах, аэропортах и т.п.  в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

     - плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

     В статье 320 НК сказано, что "… в  сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу".

     2. Методика бухгалтерского учета расходов на продажу

     Организация учета издержек обращения является важным вопросом учетной политики в области товародвижения.

     Следует отметить, что издержки обращения  торговых организаций имеют существенные отличия от расходов на продажу производственных предприятий, поскольку они связаны не только с процессом продажи товаров, а со всеми этапами розничного товародвижения.

     Так, профессор А.Ш. Маргулис отметил: "Издержки обращения - это расходы торговых предприятий на перевозку товаров, хранение, подработку, подсортировку и приведение их в пригодную для реализации форму, на продажу товаров и управление оптовыми и розничными предприятиями".

     Для правильной организации учета издержки обращения классифицируют по нескольким признакам (Приложение А).

     С позиций бухгалтерского законодательства одним из основных видов издержек обращения являются транспортные расходы, что можно объяснить следующими обстоятельствами:

     - они составляют существенную  часть затрат торгового предприятия;

     - только данный вид расходов  подлежит распределению между  проданными товарами и их остатком  на конец месяца.

     Вариант учета транспортных расходов зависит  от порядка оценки товаров.

     Способу оценки товаров по ценам продаж соответствует  традиционный вариант обособленного учета транспортных расходов в составе издержек обращения.

     При учете товаров по покупным ценам  может применяться один из двух вариантов  учета транспортных расходов, связанных  с приобретением товаров: либо учитывать  товары по ценам приобретения у поставщиков с отражением всех прочих расходов, связанных с покупкой товаров, в составе издержек обращения, либо вести учет товаров в суммах фактических затрат на их приобретение.

     Все расходы текущего месяца, связанные  с движением товаров в розничных предприятиях, отражаются по дебету счета 44, субсчет "Издержки обращения" (в момент начисления, оплаты, списания или резервирования расходов). По кредиту счета 44, субсчет "Издержки обращения", записи производятся только по окончании месяца - на списание в уменьшение валового дохода от реализации товаров издержек, относящихся к реализованным за месяц товарам.

     Структура счета 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", приведена в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

    В течение месяца на счете 44 отражают расходы, относящиеся как к реализованным  товарам, так и к остатку товаров на конец месяца.

    В настоящее время существует несколько  вариантов расчета издержек обращения, относящихся к реализованным  товарам.

    Традиционный  вариант учета издержек обращения  предполагает, что все расходы, за исключением расходов по доставке товаров, относятся к реализованным товарам в полной сумме. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров на предприятие розничной торговли, распределяются между реализованными и нереализованными товарами.

    При этом первая часть считается собственно издержками обращения, вторая - составной частью себестоимости остатка товаров. Эта часть издержек обращения не имеет отношения к финансовым результатам данного месяца, т.к. товар не был продан, следовательно, не реализована торговая наценка на него (имеется нереализованная торговая прибыль), а потому отсутствует источник возмещения этой части расходов на продажу.

    Учет  расходов на продажу в предприятиях розничной торговли характеризуется данными, представленными в таблице 2.2..

Таблица 2.2

Синтетический учет расходов на продажу

    Расчет  издержек обращения на реализованные  товары состоит в следующем: к  сумме издержек обращения на остаток  товаров на начало месяца (сальдо начальное  по счету 44) прибавляют общую сумму издержек обращения за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 44) и вычитают сумму транспортных расходов на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное по счету 44).

    При этом на счете 44 образуется сальдо, отражающее расходы по завозу товаров, на имеющийся в магазине остаток. Такой вариант определения издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, применяется в основном в случае значительных колебаний размеров расходов по завозу товаров в отдельные отчетные периоды.

    Сумма расходов на реализованные за месяц товары составит 373 370 - 22 704 = 350 666 руб. На основании расчета сумма расходов на остаток товаров 22 704 руб. показывается в учете как дебетовое сальдо счета 44, а сумма расходов, относящаяся к реализованным товарам 350 666 руб., списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 в уменьшение валового дохода от продажи товаров в розницу (первичные товарные документы на отпуск товаров отсутствуют и валовый доход может быть выявлен только в целом по всем товарам).