Расходы на продажу

ВВЕДЕНИЕ

Расходы на продажу ­ один из главных оценочных показателей  финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.      В настоящее время управление затратами и расходами организации является одной из существенных задач торгового предприятия. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений. Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.       Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты. Расходы на продажу являются основными расходами торгового предприятия. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности. Поэтому главным объектом финансового учета в торговой организации являются текущие затраты деятельности. Они отражают стоимость ресурсов, используемых в процессе продажи товаров.     Расходы на продажу разнообразны по составу, содержанию, поэтому их классификация имеет большое значение для управления затратами, анализа безубыточности деятельности предприятия.   Актуальность темы курсовой работы обусловлена, прежде всего, тем, что в условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятия, имеющие сложную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.             Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу.              В работе решались следующие задачи:   

1. Выявить характерные особенности расходов на продажу;
2. Исследовать состав расходов на продажу в производственных и торговых организациях;
3. Изучить основные аспекты синтетического учета расходов на продажу; 
4. Рассмотреть порядок ведения аналитического учета расходов на продажу;

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.          В ходе написания работы применялись следующие методы исследования: экономико-статистический (табличный), аналитический, сопоставительный.         Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ, план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, постановления Правительства РФ, учебная литература.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

1.1 Понятие и значение расходов на продажу

Расходы на продажу - расходы, связанные с реализацией продукции. К расходам на продажу относят все расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком, и которые вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.¹ В состав расходов на продажу входят следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.   

Согласно статье 252 НК РФ расходами организации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимается экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.²          Экономически оправданные затраты в торговле – это работы, выраженные в денежной форме и подтвержденные документально в соответствии с действующим законодательством. Классификация расходов торговой организации по ключевому признаку – видам затрат – представлена ниже. (Рисунок 1)

Рис.1. Классификация расходов торговой организации.

Таким образом, расходы на реализацию являются основными расходами  торгового предприятия.³      Расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей, которые списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи" полностью или частично (при этом распределяются: расходы на упаковку и транспортировку - в производственных организациях; расходы на транспортировку - в торговых организациях). Таким образом, по счету 44 "Расходы на продажу":

• сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию;
• оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгрузкой и реализацией продукции;
• оборот по кредиту - суммы, списанные (отнесенные) в отчетном месяце на реализованную продукцию.     

«Расходы на продажу» - традиционное название счета 44 «Издержки обращения», которые применялись только в торговле. Новое название носит явно двусмысленный характер. Его прямое прочтение – расходы, которые можно продать, что, конечно, абсурдно, но авторы имеют в виду: расходы, связанные с продажей товаров.        Однако в данном случае сама идея переименования имеет под собой некоторые основания, так как теперь счет предназначен для всех организаций не только торговых, которые продают ценности и в связи с этим несут определенные расходы. Новым в характеристике счете 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции, но и работ, и услуг.     Природа счета сложная. Различные авторы относят его к счетам:

а) операционным, ибо расходы  нельзя проинвентаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы, с тем, чтобы администрации было бы легче их проконтролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 «Продажи», на который и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;

б) результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом  на финансовый результат предприятия;

в) материальным, так как  на этом счете фиксируется и расходы, которые имеют прямое отношение  к товарным запасам и, счет, по определению  должен иметь сальдо, которое характеризует  издержки обращения на остаток товаров.

Счет 44 «Расходы на продажу», независимо от трактовок, имеет только дебетовые обороты, но на практике достаточно часто встречаются и кредитовые. Это относится к тем случаям, когда организация оплачивает чьи-то расходы (за кого-то).⁴         Важно определить с какими счетами может корреспондировать счет 44 «Расходы на продажу»:

Таблица 1

Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со счетами

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы от обычных видов  деятельности признаются в учете  при наличии следующих условий:

– расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расходов может  быть определена;

– имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы по обычным видам  деятельности  формируют:

а) расходы, связанные с  приобретением сырья, материалов, товаров  и иных материально-производственных запасов;

б) расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно п.8 ПБУ10/99 при  формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам затрат:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;            
• прочие затраты.⁵

Таким образом, расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Понятие "расходы  на продажу" идентично понятиям "коммерческие расходы" и "издержки обращения", ранее применяемым в бухгалтерском  учете. Для производственных предприятий  такого рода затраты называются еще  коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности – издержками обращения, которые необходимо учитывать.

1.2 Синтетический  и аналитический учет расходов на продажу

Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических  расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет затрат в организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями.                                В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.          В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.       В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".        При частичном списании подлежат распределению:                                                 - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);                               -  в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);                           - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).⁶ По дебету этого счета учитываются расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские проводки по счету 44 приведены в таблице 2:                

Таблица 2 Типовые проводки по учету расходов на продажу

То есть, по дебету счета  накапливается информация о фактических  расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью.⁷                     К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные отчисления  по основным средствам и нематериальным  активам, используемым в процессе  продажи товаров;   2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров; 3. оплата услуг посреднических организаций;     4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;    5. расходы на рекламу;          6. другие расходы, связанные с продажей товаров.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов. Перечень статей организация определяет самостоятельно, в частности их можно представить следующим образом:

Таблица 3

Структура счета 44 «Расходы на продажу»

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий (ПБУ 10/99):           1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;            2. сумма расходов может быть определена;      3. есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

2. СОСТАВ, УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, услуг используется счет 44 «Расходы на продажу». Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с их основной деятельность. А основная деятельность – это торговля. Расходами по торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).⁸        При учете издержек обращения в торговых организациях следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.     Рассмотрим типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях:

Таблица 4

Типовые проводки по формированию расходов на продажу в торговых организациях

Списание расходов на продажу  в торговых организациях может осуществляться двумя способами:        а) в полном объеме;          б) пропорционально себестоимости проданных товаров.

Конкретный порядок списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.⁹      Рассмотрим порядок списания расходов на продажу в торговых организациях:

Таблица 5

Типовые проводки по списанию расходов на продажу 

в торговых организациях

Пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, могут списываться только транспортные расходы организации, учтенные на счете 44. Расчет транспортных расходов, подлежащих списанию, делается ежемесячно.           В налоговом учете торговой организации установлен иной порядок (ст.320 НК РФ). Расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме. Сумма транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущие месяцы рассчитывается как сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, и  определяется как средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца  (ст.320 НК РФ).¹⁰ Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского и налогового учета, необходимо транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу необходимо зафиксировать в учетной политике и в учетной политики для целей налогообложения.         В бухгалтерском учете списание на продажу отражается следующим образом: Дебет 90-2 Кредит 44 – списание расходов на продажу по итогам месяца.             В торговых организациях сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:   1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;      2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;        3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров;          4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

3. СОСТАВ, УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ  РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Производственные организации  должны учитывать на счете 44 все  расходы, связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:             – амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;         – затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;        – заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;             – представительские расходы;        – расходы на рекламу;          – другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.  В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
• расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту.

Расходы на продажу в учете  производственной организации во многих случаях отражаются аналогично отражению  данных расходов в торговых организациях. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет ряд особенностей.     Организация может использовать в процессе продажи готовой продукции собственные материалы, для текущего ремонта организации может приобретать и расходовать запасные части. Все эти хозяйственные операции отражаются с использованием счета 44:      а) учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов: Дебит 44 Кредит 10;         б) включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, связанные с доставкой готовой продукции покупателям: Дебит 44 Кредит 23.           Списание расходов на продажу в производственных организациях может производиться двумя способами:        – в полном объеме (аналогично списанию затрат на торговых предприятиях);            – с распределением между различными видами выпущенной продукции.            Расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции производственные организации могут списывать частично. Распределение указанных расходов между различными видами выпущенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме или себестоимости выпущенной продукции. Порядок распределения расходов между различными видами выпущенной продукции должен быть в учетной политике организации.          Расходы, относящиеся к проданной продукции, списываются в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Расходы, относящиеся к непроданной продукции, продолжают числиться на счете 44.    В налоговом учете производственной (неторговой) организации списание расходов, связанных с продажей готовой продукции, производится в общем порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Так, все расходы производственной организации делятся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). К прямым расходам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы, понесенные организацией, считаются косвенными. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетном периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 319 НК РФ). Таким образом, чтобы избежать лишней работы, учет и списание расходов на продажу производственной (неторговой) организации, учитываемых на счете 44, целесообразно организовать в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, и зафиксировать это в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения¹¹.