Расходы организаций

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время  в Российской Федерации происходит упрочение рыночных отношений в соответствии с национальными особенностями деятельности субъектов хозяйствования и с учетом международного опыта работы компаний экономически развитых стран. Хозяйствующие субъекты имеют право выбора видов экономической деятельности в условиях возрастающей конкуренции, установления цен и тарифов на производимые товары и оказываемые услуги, производства любых расходов с целью получения доходов и прибыли как основного источника прироста капитала.

Социально ориентированные  рыночные отношения хозяйствования создали объективные условия для управления процессами формирования состава расходов хозяйствующих субъектов и процессами достоверного и прозрачного определения ресурсов, инвестированных в предпринимательскую деятельность. Тем самым обеспечивается своевременная оценка величины и эффективности использования капитала, авансированного в хозяйственный оборот. Объективный контроль за этой величиной и эффективностью способствует не только сохранению хозяйствующим субъектом капитала в обороте, но и наращиванию его, что в конечном итоге является целью предпринимательской деятельности.

Экономное использование  имеющихся ресурсов - одно из условий  рациональной деятельности хозяйствующего субъекта и наращивания прибыли. В этой связи представляет интерес вся совокупность расходов субъекта хозяйствования, т.е. все расходы, произведенные в интересах получения экономических выгод. Важнейшее значение среди них имеют расходы, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, т.е. расходы тех видов деятельности, ради которых создан хозяйствующий субъект.

Собственнику организации  и администрации, уполномоченной им для управления, необходима информация о произведенных в течение  отчетного периода расходах в  разрезе экономических элементов по всей совокупности предпринимательской деятельности, независимо от их назначения и содержания. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Других источников возмещения расходов не существует. Только таким образом можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Следовательно, каждая организация  должна располагать полной информацией  о валовой сумме материальных расходов, расходов на оплату труда, других одноэлементных расходов и прочих расходов при планировании своей деятельности на следующий период.

Классификация расходов, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли  фирмы. При классификации расходов учитываются различные категории  издержек.

Все вышеизложенное определяет актуальность темы исследования.

Целью данной курсовой работы является попытка рассмотрения структуры расходов предприятия  в увязке с действующими нормативными документами.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• раскрыть экономическую природу категорию «расходы хозяйствующего субъекта» в современных условиях
• рассмотреть признаки классификации всей совокупности расходов организации как важнейшей из составляющих финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта
• выделить особенности классификации расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения.

В процессе написания  работы использовались законодательные  и нормативные правовые акты по общеэкономическим  вопросом, бухгалтерскому учету, налогообложению, общая и специальная литература в областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Курсовая работа состоит  из двух глав, заключения, списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ О РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ, ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.1 Отличительные особенности  между понятиями «затраты», «расходы»  и «издержки»

В практике экономической  работы для характеристики всех издержек производства за определенный период используется термин «затраты»

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Как видно из определения  затраты характеризуются:

- денежной оценкой  ресурсов, обеспечивая принцип измерения  различных видов ресурсов;

целевой установкой (связаны  с производством и реализацией  продукции в целом или с  какой-то из стадий этого процесса);

- определенным периодом  времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Экономисты отмечают еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Для планирования, учета  и анализа производственные затраты  предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Группировка по видам  расходов общепринята в экономике  и включает в себя две классификации:

а) по экономическим элементам  затрат (или по экономическому содержанию);

б) по калькуляционным  статьям (или по целевому назначению) расходов.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация расходов для целей налогообложения и  бухгалтерского учета существенно  различается.

Расходы - это затраты  определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты»  применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом  или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты  материальных, трудовых, финансовых и  других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

1.2 Расходы организации,  их характеристика

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» впервые определено для целей  бухгалтерского учета понятие «расходы». Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно данного Положения, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

- расходы по обычным  видам деятельности;

• прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Для целей Положения  ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие  активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально - производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально  - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения  выбытие активов именуется оплатой.

Большое значение для  правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

Исходя из экономического содержания все денежные затраты организации можно разделить на три самостоятельные группы:

- расходы, связанные с извлечением  прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением  прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные  с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Расходы, связанные с  извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением работ, оказанием услуг:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• затраты на подготовку к производству продукции;
• затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• затраты на управление производством;
• затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в  денежной и иной форме, или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам  деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической  роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

- расходы, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие  непосредственно в процессе переработки  (доработки) материально - производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг и их продажи,  а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

2.1.1 Группировка расходов  по экономическим элементам

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные  и хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем  монтажу или дополнительной обработке  в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья - отчисления  на воспроизводство минерально-производственной  базы, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

- топлива всех видов, приобретаемого  со стороны и расходуемого  на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов,  расходуемой на технологические  и другие производственные и  хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную  стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организация, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается себестоимость возвратных отходов.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда  основному производственному персоналу  предприятия, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным Правительством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном  порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.

Элементы «Прочие  затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды  и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов  по полученным Кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизацию нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции и не вошедшие в выше рассмотренные элементы.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета  потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также  для экономического обоснования  инвестиций.

2.1.2 Группировка расходов по статьям калькуляции

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции.

Если группировка  затрат по экономическим элементам  позволяет выявить отдельные  виды затрат за отчетный период безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, то группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.

Классификация затрат по статьям калькуляции показывает на какие цели произведены расходы. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам  продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями и инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим типовые  статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) топливо и энергия  на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

6) расходы на освоение  и подготовку производства;

7) общепроизводственные  расходы: 

- расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования;

- цеховые расходы

8) общехозяйственные  расходы;

9) коммерческие расходы.

Первые семь статей образуют цеховую себестоимость. Цеховая  себестоимость плюс общехозяйственные  расходы составляют производственную себестоимость. Все девять статей образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

2.1.3 Группировка расходов по иным признакам

При определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом  выделяют классификацию по экономической  роли в процессе производства:

- основные расходы,  непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы,  т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства - цеховые, общезаводские, коммерческие, потери от брака.

Накладные расходы при  калькулировании себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость, как правило, методом косвенного распределения их пропорционально какому-либо показателю (заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам использования производственного оборудования и т.д.).

По изменяемости в  зависимости от объемов производства:

- затраты, которые  изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными

- затраты, которые  остаются неизменными и величина  их прямо не связана с ростом  или сокращением выработки продукции  (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения  в себестоимость продукции (по способу  отнесения затрат на производство)

- прямые, которые могут  быть непосредственно отнесены  на данный вид продукции (работы, услуги)

- косвенные, которые  связаны с производством многих  изделий. Как правило, это все  остальные затраты предприятия.  Косвенные затраты распределяются между отдельными видами производства и продукции пропорционально какому-либо установленному показателю.

По периодичности возникновения (по календарным периодам):

- текущие - расходы,  имеющие частую периодичность,  например расходы сырья и материалов

- единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По составу различают:

- одноэлементные расходы  (состоят из одного вида затрат)

- комплексные (состоят  из нескольких видов затрат)

По участию в процессе производства затраты делят на:

- производственные (все  расходы, связанные с изготовлением  продукции и образующие ее  производственную себестоимость)

- коммерческие (связаны  с реализацией продукции покупателям).

Производственные и коммерческие (внепроизводственные) расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

В зависимости от изменения  объема производства и реализации:

- постоянные расходы

- переменные расходы  - расходы, размер которых изменяется  пропорционально изменению объема производства продукции

2.2 Классификация прочих  расходов организации

Прочими расходами являются расходы, не связанные с основным видом деятельности (операционные):

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.