Расходы предприятия и порядок их формирования

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Расходы предприятия и порядок их формирования»

Исполнитель:

студентка очной формы  обучения

Руководитель:

2013 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………..3

1 Сущность, значение, задачи учета расходов организации и их классификации

1.1 Расходы организации:  их сущность и значение…………………………………4

1.2 Классификация расходов  организации………………………………………….14

2 Учет расходов предприятия

2.1 Учет расходов от  обычных видов деятельности………………………………..18

2.2 Учет прочих расходов………………………………………………………….....19

2.3 Учет формирования финансового  результата…………………………………...21

Заключение………………………………………………………………………….....23

Список использованных источников………………………………………………...24

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в  России обусловили существенные изменения  методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились  полномочия организаций по отражению  собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и  способы исчисления себестоимости  работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы  и технику ведения и организации  бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно  устанавливаются только общие правила  бухгалтерского учета, а конкретизация  их и механизм выполнения разрабатываются  в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Актуальность темы данной работы можно объяснить тем, что  поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального  функционирования организации в  рыночной экономике. Систематическая  нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности  и рискованности бизнеса. Таким  образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или  убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Целью работы является изучение  расходов организации, их сущности, классификации  и порядка учета.

К задачам работы можно  отнести:

- дать характеристику  расходам организации, выявить  их сущность, значение и задачи  учета;

- провести классификацию   расходов организации;

- охарактеризовать особенности  и порядок учета расходов по  обычным видам деятельности;

- изучить порядок учета  прочих расходов;

- описать порядок формирования  финансового результата.                                                
1 Сущность, значение, задачи учета расходов организации и их классификация

1. Расходы организации: их сущность и значение

Начиная с 2000 года организации  формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее - ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

«Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)».

В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Тем не менее, главным в  понимании определения «расходы»  должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой  целью следует считать достижение возможности исчисления финансового  результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие  активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций Акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов (далее МПЗ) и иных  ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие  активов именуется оплатой.

При этом действует еще  один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца  имущества) права собственности  на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной  потере:

- при перепродаже (продаже)  финансовых вложений, когда вклад,  ценные бумаги и т.п. одной  организации безвозвратно переходят  к другой, понесенные первой организацией  затраты признаются расходами;

- выбытие активов по  договорам комиссии, агентским договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п., т.к. вещи, поступившие от  комитента либо приобретенные  комиссионером за счет комитента,  являются собственностью комитента;

- погашение кредита, займа,  полученных организацией. В данном случае речь идет об основной сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

- выбытие в порядке  предварительной оплаты МПЗ и  иных ценностей, работ, услуг,  поскольку нет абсолютной уверенности  в том, что работы будут выполнены,  материально-производственные ценности  поступят, и, наконец, на момент  оплаты нет доходной составляющей;

- выбытие в виде авансов,  задатка в счет оплаты МПЗ  и иных ценностей, работ, услуг  - по тем же причинам, что и  предварительная оплата.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена  в договоре, то для определения  этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация обычно определяет расходы  в отношении аналогичных МПЗ  и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99).

В условиях высокой инфляции стороны могут предусмотреть  возможность изменения как уровня цен (их величины), так и условий  расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые возникают при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Таким образом, повышение  курса иностранной валюты или  условной денежной единицы по отношению  к рублю ведет к увеличению расходов организации, а снижение курса - к уменьшению.

Для того чтобы определить финансовый результат от обычных  видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок  в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров).

При этом коммерческие и  управленческие затраты могут полностью  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров (работ, услуг) в  том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам  деятельности.

Другими словами, себестоимость  проданной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного  периода (которые непосредственно  связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).

Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной  продукции, товаров (работ, услуг), могут  полностью включаться в себестоимость  продаж отчетного периода или  распределяться. Как правило, они  распределяются в производствах  с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками  незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут  распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции  и остатками отгруженной, если порядок  выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления  оплаты.

Выбранный вариант распределения  коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам  и статьям и исчислению себестоимости  устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в  результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом  или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

Однако для того, чтобы  списать эти затраты, нужно сначала  документально подтвердить невозможность  их возмещения. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными запросами к  должникам, подать соответствующие  заявления в правоохранительные и судебные инстанции и т.п. И  если это не принесет результатов, руководитель организации издает приказ о списании долгов.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Для материально-производственных запасов такие правила утверждены ПБУ 5/01 и Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

В отношении основных средств  действуют нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Прочие расходы зачисляются  на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок.

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий  признания названы следующие:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет  значения не только фактор рационального  использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и  характер (форма) фактического осуществления  расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете  любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»  ПБУ 10/99 указано, что в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности нужно  раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Управленческие расходы  разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых  связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками  незавершенного производства. Кроме  того, часть расходов по управлению может быть связана с производством  определенных изделий (работ). Эти затраты  следует относить непосредственно  на себестоимость указанных изделий  и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование  технологии и др.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных  отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор  показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей  бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной  продукции позволяет сделать  вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность  управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более от общей  суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая  ее пользователям иметь полное и  достоверное представление о  финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается  требование рациональности ведения  бухгалтерского учета. Ведь при таком  подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем  экономическим эффектом, который  получит организация от использования  отчетной информации.

В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы  по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к  исчислению себестоимости, проданной  продукции (товаров, работ, услуг) в  отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном  разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской  отчетности.

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно.

В данном случае речь идет о  дебиторской задолженности организации  по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей  в формах отчетности либо в пояснительной  записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Показатели, характеризующие  величину изменения расходов, не относящихся  к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в  отчетном году, касается главным образом  динамики резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, изменению (росту) остатков незавершенного производства. В бухгалтерской отчетности эти  сведения частично содержатся в бухгалтерском  балансе (незавершенное производство, расходы будущих периодов, резервы  предстоящих расходов), в ф. N 5 «Резервы предстоящих расходов». Кроме того, организация может исходя из принципа существенности привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

Аналогично отражаются в  бухгалтерской отчетности и оценочные  резервы. При этом, раскрыв информацию о расходах на образование резервов, организация даст возможность пользователям  бухгалтерской отчетности убедиться  в ее финансовой устойчивости, а  также сделать соответствующие  выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

Задачи бухгалтерского учета  доходов и расходов состоят в  следующем:

- идентификация фактов  хозяйственной жизни, квалифицируемых  в бухгалтерском учете как  доходы и расходы;

- определение момента  возникновения (признания) доходов  и расходов;

- определение величины  доходов и расходов;

1.2 Классификация расходов  организации

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.

В разделе II «Расходы по обычным  видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются  расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ, оказанием услуг.

В организации, предметом  деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие  в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет  деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий  определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой  информации нет в учредительных  документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться  работы, услуги, производство продукции  и т.п., составляющие в стоимостном  выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.

К расходам по обычным видам  деятельности относятся затраты, связанные  с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие  в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с  продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного  цикла, который, как известно, состоит  из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).

Расходы по обычным видам  деятельности необходимо сгруппировать  по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает  самостоятельно.

Группировка расходов по обычным  видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного  анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в  общей сумме расходов обычных  видов деятельности.

Операционными расходами  являются:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, если это не является  предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций, если это  не является предметом деятельности  организации;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств ,товаров, продукции

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета;

- резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с  операционными расходами;

- прочие операционные  расходы, в том числе:

- сумма уценки основных  средств, зачисляемая в установленном  порядке на счета учета прибылей  и убытков;

- дополнительные затраты,  произведенные в связи с получением  займов и кредитов, выпуском и  размещением заемных обязательств;

- расходы организации  по содержанию законсервированных  производственных мощностей и  объектов, мобилизационных мощностей;

- расходы, связанные с  аннулированием производственных  заказов (договоров), прекращением  производства, не давшего продукции;

К прочим расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году, в  том числе:

- суммы бюджетных средств,  признанные в бухгалтерском учете  в качестве доходов в прошлые  годы, но подлежащие возврату  в установленном порядке;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, не реальных  для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;

- резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с  внереализационными расходами;

- суммы уценки активов,  за исключением сумм уценки  основных средств;

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы,

в том числе:

- убытки от хищения  материальных и иных ценностей,  виновники которых по решениям  суда не установлены;

- судебные расходы;

В процессе деятельности организации  могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Это доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности .Иными словами, имеются в виду непредвиденные, непредотвратимые так называемые форс-мажорные обстоятельства. Состав чрезвычайных доходов приведен в п.9 ПБУ 9/99. К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

2 Учет расходов предприятия

2.1 Учет расходов от  обычных видов деятельности

В качестве расходов по обычным  видам деятельности принимается  не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно  связана с формированием финансовых результатов данного отчетного  периода. Если произведенные в текущем  периоде расходы будут участвовать  в формировании прибылей и убытков  в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением  основных средств, нематериальных активов  и т.п.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности.