Расходы предприятия, себестоимость продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………….     

1 Понятия «затраты», «расходы» и «издержки», классификация расходов

 предприятия………………………………………………………………………..

2 Себестоимость продукции……………………………………………………….

3 Калькулирование себестоимости продукции…………………………….…….

4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции…………

5 Смета затрат  на производство и реализацию  продукции………………………

6 Зарубежный  опыт учета затрат…………………………………………………..  

Список использованных источников………………………………………………... 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из важнейших разделов экономического (управленческого) анализа деятельности промышленных предприятий является изучение себестоимости выпускаемой и реализуемой продукции.

     Себестоимость — это сумма затрат данного предприятия на производство и реализацию продукции.

     Важнейшими  показателями, выражающими себестоимость  продукции, являются себестоимость всей товарной продукции, затраты на 1 рубль товарной продукции, себестоимость единицы продукции.

     Источниками информации для анализа себестоимости  продукции являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма 5 Приложение к балансу годового отчета предприятия, калькуляции товарной продукции и калькуляции отдельных видов изделий, нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы затрат на производство продукции и их фактическое выполнение, а также другие данные учета и отчетности.

     В составе себестоимости продукции  различают переменные и условно-постоянные расходы (затраты). Величина переменных затрат меняется с изменением объема выпускаемой продукции (работ, услуг). К переменным относятся материальные затраты на производство продукции, а также сдельная заработная плата рабочих. Сумма условно-постоянных затрат не меняется при изменении объема производства продукции (работ, услуг). К условно-постоянным расходам относятся амортизация, аренда помещений, повременная заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала и другие затраты.

     1. Понятия «затраты»,  «расходы» и «издержки», классификация расходов предприятия. 

     Затраты — это денежная оценка стоимости  материальных, трудовых, финансовых, природных; информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются: 1) денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов; 2) целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса); 3) определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени. Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

     Определение понятия «расходы» изложено в  Положении по бухгалтерскому учету организаций» (1999) и Налоговом кодексе РФ. Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

     Согласно  Налоговому кодексу РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

     Расходы — это затраты определенного  периода времени, документально  подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

     Понятие «издержки» используется в экономической  теории и практике в качестве понятия  «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты». Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

     Классификация расходов предприятия. В бухгалтерском  учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

     1) расходы по обычным видам деятельности;

     2) прочие расходы (в том числе  операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

     При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:

     материальные  затраты;

     затраты на оплату труда;

     отчисления  на социальные нужды;

     амортизация;

     прочие  затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

     Как уже отмечалось, состав расходов, учитываемых  в налогообложении, отличается от состава  расходов, признаваемых в бухгалтерском  учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

     1) расходы, связанные с производством  и реализацией продукции;

     2) внереализационные расходы (без  выделения операционных и чрезвычайных расходов).

     Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются на:

     материальные  расходы;

     расходы на оплату труда;

     суммы начисленной амортизации;

     прочие  расходы.

     В соответствующих статьях Налогового кодекса РФ установлен перечень затрат, относящихся к тем или иным видам расходов, связанных с производством и реализацией продукции. К прочим расходам в том числе относятся: а) представительские расходы, которые включаются в течение отчетного (налогового периода) в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период; б) расходы налогоплательщика на все виды рекламы, которые учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой им в течение налогового (отчетного) периода.

     Как видно из сопоставления, Налоговый  кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия. 

Таблица 1. Классификация  расходов предприятия и их состав

     2. Себестоимость продукции 

     Наряду  с понятием «издержки» в качестве идентичного показателя применяется показатель себестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия и его подразделений.

     В России до 2002 г. существовал базовый  перечень затрат, включаемый в себестоимость  продукции, определяемый федеральным  законом. Министерство финансов РФ письмом от 15 октября 2001 г. отменило Положение о составе затрат от 5 августа 1992 г. В настоящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

     На  основе Налогового кодекса РФ и Положения  по бухгалтерскому учету министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий (фирм).

     Классификация затрат по первичным элементам характеризует  разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. На практике под элементом расходов понимают экономически однородные затраты. Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок ресурсов и др.

     Элемент «Материальные затраты» включает стоимость  сырья, основных материалов (за вычетом  возвратных отходов), комплектующих  изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства. Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно-производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия. Отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам в пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование и др.

     В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части. В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов (командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.). Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты не зависимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия.

     Классификация затрат п о статьям калькуляции  представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия.

     По  способу отнесен и я на себестоимость  продукции выделяются прямые и косвенные  расходы. Прямые расходы непосредственно  связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

     По  функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     По  степени зависимости от изменения  объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) — это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения Объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т. п.). Непропорциональные затраты (условно-постоянные) — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

     В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

     По  степени однородности затрат расходы  делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

     В зависимости от времени возникновения  и отнесения на себестоимость  продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно  в данном периоде и относятся  на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т. п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

     По  рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы).

     Имеются и другие признаки классификации  затрат на производство и продажу  продукции, некоторые из которых  важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые  в расчет) — это затраты, имеющие  отношение к принимаемому решению. Релевантные затраты, как минимум, должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) — это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

     Для контроля и регулирования затраты  классифицируются на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты — это расходы, величина которых может зависеть от руководителя (менеджера) соответствующего уровня управления. Нерегулируемые затраты — это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя (менеджера), а то и вообще может не зависеть от менеджера. Для руководителя предприятия практически все расходы фирмы являются регулируемыми; для руководителя цеха — лишь затраты в пределах цеха, для бригадира — затраты в пределах бригады и т. д. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия (повышение цен на топливно-энергетические ресурсы, ставки налогов и т.д.).

     Явные затраты — это затраты, которые  осуществляет организация в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг). Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативного варианта из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах. Инкрементные (приростные или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Например, если в результате прироста выпуска продукции на 10% затраты увеличатся на 70 условных единиц, то эта сумма составляет инкрементные затраты. Маргинальные (предельные) затраты — это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Безвозвратные затраты — это затраты прошедшего (истекшего) периода, на сумму которых уже ничто не может повлиять. К ним относят остаточную стоимость амортизируемого оборудования, неликвиды и т. п. 
 

     3. Калькулирование  себестоимости продукции 

     Калькулирование (от лат. calculatio — счет, подсчет) —  это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей проданной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и продажу продукции. Процесс калькулирования себестоимости продукции включает разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление затрат на забракованную продукцию; оценку отходов производства и побочной продукции; определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям; распределение затрат на между видами продукции; расчет себестоимости единицы продукции.

     Расчет  плановых калькуляций. Калькуляция  себестоимости необходима для определения  цены единицы продукции, соизмерения  затрат предприятия с результатами его производственно-хозяйственной  деятельности, определения уровня эффективности  работы предприятия и др. Объектами  калькулирования в зависимости  от особенностей выпускаемой продукции  и характера технологического процесса могут быть:

     технологический передел;

     деталеоперация;

     деталь;

     сборочная единица (узел);

     изделие в целом;

     заказ на изготовление нескольких изделий.

     Ведущее место занимает калькулирование  себестоимости готовых изделий, полуфабрикатов, услуг. Калькуляционная единица должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах (технических условиях) и плане производства в натуральном выражении. Для калькулирования себестоимости продукции используются следующие производственные счета:

     счет 20 «Основное производство»;

     счет 23 «Вспомогательные производства»;

     счет 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

     счет 25-2 «Общепроизводственные расходы»;

     счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

     счет 28 «Брак в производстве»;

     счет 97 «Расходы будущих периодов»;

     счет 89 «Резервы предстоящих расходов и  платежей».

     Для калькулирования себестоимости  единицы продукции затраты классифицируются по статьям расходов, в которых объединяются затраты по признаку места их возникновения и назначения. Проект методических рекомендаций Минфина России по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) содержит следующую группировку расходов по статьям калькуляции.

     Предприятия могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. В зависимости от полноты охвата классификационных статей расходов на предприятиях различают следующие виды себестоимости:

     себестоимость проданной продукции;

     производственная  себестоимость, которая подразделяется на полную и неполную производственную себестоимость.

     Себестоимость проданной {реализованной) продукции  — это затраты предприятия  на ее производство и продажу, включает итог всех 12 статей расходов. Производственная себестоимость — это затраты предприятия на производство выпущенной продукции. Полная производственная себестоимость {фабрично-заводская) формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием, включает 11 статей расходов. Неполная производственная себестоимость продукции (цеховая) складывается из затрат подразделений предприятия (цехов, участков), включает 8 статей расходов.

     Затраты по отдельным статьям калькуляции  определяются в следующем порядке:

     1) нормативный расчет прямых затрат  на изготовление изделий;

     2) распределение косвенных затрат  на себестоимость отдельных изделий.

     Расчет  прямых затрат. Затраты на сырье  и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации (использования). Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов относится на себестоимость соответствующего изделия, выполнение заказа, строительство объекта на основе первичных документов учета. Аналогично материалам исчисляются затраты по статье «Топливо и энергия на технологические цели» — путем умножения нормы расхода топливно-энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены.

     Затраты на основную заработную плату производственных рабочих определяются при сдельной оплате труда за запланированный объем работ по сдельным расценкам, при повременной оплате — по тарифным ставкам за предстоящее к отработке время. В эту же калькуляционную статью включаются доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной. Единый социальный налог и отраслевой страховой взнос определяются в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих (основную и дополнительную).

     Расходы на подготовку и освоение производства включаются в плановые калькуляции  отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема выпуска продукции за установленный  срок погашения затрат.