Распространение двойной записи в России

  

Министерство образования и науки  Российской Федерации

Сибирская академия финансов и банковского  дела

 

 

Реферат

По  дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема: Распространение двойной записи в России

 

 

 

  Выполнил: студент

  группы  ИПД – 101ф 

   А.А. Поляков

                                          Проверила:

                                        Головина Н.А.

 

Новосибирск-2011




Оглавление

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

  1. Исторический аспект развития учёт
    1. Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира . . . . . . 4
    2. Состояние учета в эпоху Средневековья . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  5
    3. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии . . . . . . . . . . . . . . . .  6
  2. Природа возникновения двойной записи в бухгалтерском учет
    1. Формирование двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
    2. Иностранные школы развития двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
  3. Проблемы развития двойной записи
    1. Проблемы принципа двойной записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
      1. Забалансовые счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
    2. Ошибки учета: методы их выявления и исправления двойной

записи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  15

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Список используемых источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  18

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Методология двойной записи на сегодняшний день является основополагающим принципом бухгалтерского учета  и составления отчетности на современном  предприятии.

Формальная суть двойной  записи заключается в том, что  каждая хозяйственная операция или  факт хозяйственной жизни находит  свое отражение в денежном выражении  на счетах дважды: по дебету одного счета  и по кредиту другого. Современные  объяснения сущности двойной записи можно подразделить на два основных теоретических направления. Во-первых, это интерпретации, основанные на анализе  исходных причин двусторонней взаимосвязи - корреспонденции счетов между собой. Во-вторых, это объяснение двойной записи на счетах бухгалтерского учета, исходящие из балансового уравнения.

Современные теоретические  обоснования двойной записи дают представление о ее сущности под  различными углами зрения. Однако, не менее  важны, на наш взгляд, рассмотрение идеи и процедуры двойной записи во времени и изучение процесса ее эволюции. Рассмотрение феномена двойной  записи в историческом контексте  выявляет глубинную сущность этого  явления, параллельно раскрывая  ее взаимосвязь с уровнем экономического развития общества.

Актуальность темы реферата определяется теоретической значимостью  затронутой проблемы, а также недостаточной  степенью ее разработки в отечественных  исторических исследованиях и необходимостью введения в научный оборот новых  документальных первоисточников. Кроме  того, на наш взгляд, подобное исследование может быть полезным не только в  рамках изучения теории и истории  бухгалтерского учета, но и социально-экономической  истории в целом.

 

  1. Исторический аспект развития учёта
    1. Возникновение учета и его развитие в странах Древнего мира

В странах Древнего мира происходит зарождение бухгалтерского учета, возникновение и преобладание натуралистической концепции в  учете. Письменность и арифметика создали  основу для возникновения учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению. В первобытном  обществе все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны и потому очевидны. Единственным учетным регистром  для бухгалтера тех лет служил он сам. Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Со счетом, особенно на ранних стадиях, были проблемы. Первым и самым очевидным  счетным прибором были пальцы рук. Когда  их не хватало, то использовали пальцы ног, когда и их не хватало, счет продолжался  с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков. Регистрация  фактов хозяйственной жизни велась на свитках папируса (свободных листах). Основным учетным приемом была инвентаризация.

Египет был полностью  централизованным хозяйством. Для бухгалтера существовало лишь то, что было зафиксировано  в первичных документах и отражено в учетных регистрах. Бухгалтерские  данные с этого момента становятся реальным инструментом деятельности хозяйственника. Инвентаризация только констатирует факты  состояния, в то время как более  важную роль в хозяйственной жизни  играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности  фактов получений и выдач. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков. Материальный учет предполагал регистрацию сметных  назначений.

Учет древними греками  велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция является родиной  первого счетного прибора — абака — счетного инструмента в виде дощечки, напоминающего современные счеты. Именно там впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление привело к существенному скачку в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять все учетные объекты. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема — счета. Другим источником возникновения счета была инвентаризационная опись. Так из двух источников: материального учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента) и возник бухгалтерский счет.

В разграничении этапов бухгалтерской  процедуры на хронологическую и  систематическую запись состоит  важнейшее достижение древнеримского учета. Основной отраслью производства Римской империи было сельское хозяйство. Сохранившиеся данные промышленного учета показывают, что калькуляции в то время не было. С развитием Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм. Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал. Счетоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации — декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.

    1. Состояние учета в эпоху Средневековья

Формирование учета в  эпоху Средневековья началось с  развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла  Великого, который датируется концом VIII — началом IX в. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет.

В Средневековье формируются  две основные парадигмы учета: камеральная  и простая бухгалтерии. Первая исходила из того, что основным объектом учета  выступает касса, ее ожидаемые поступления  и также выплаты из нее. Таким  образом, здесь доходы и расходы  были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для  бухгалтера искомыми. Но, так или  иначе, рост товарного хозяйства  выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков). Господствующей в  Европе была простая бухгалтерия. Простая  бухгалтерия существовала в учете  купцов в виде хронологической записи текущих оборотов в записных книжках.

    1. Возникновение и сущность двойной бухгалтерии

В 1494 г. в Венеции Лука Пачоли (1445—1517 гг.) издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии («Трактат о счетах и записях»). И хотя двойная запись возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее, именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности — в натуральных единицах, расчеты и касса — в денежных.

В простой бухгалтерии  изначально ценности списывались в  натуральном измерении, а деньги приходовались в стоимостном. Но когда и товары начали отражать в  учете в стоимостном (денежном) измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Однако полностью двойной (диграфической) она стала тогда, когда в номенклатуру счетов простой бухгалтерии ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факты хозяйственной жизни стали отражать дважды.

В своем развитии двойная  бухгалтерия прошла несколько этапов.

  • отражение двойной записью всех ценностей, находящихся на учете данного предприятия;
  • введение счета «Капитал», что превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему;
  • регистрация фактов хозяйственной жизни, что позволило контролировать правильность разноски данных по счетам Главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало на правильность сделанных записей;
  • введение в учет денег в качестве их использования как меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные — собственно деньги и их эквиваленты;
  • отражение изменений капитала не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки»;
  • Возникновение двойной записи первоначально в торговле. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства (середина XX в.), в котором двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны;

Анализ двойной записи не будет полным, если не отметить причины  возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета. В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли (1494 г.) словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте (1525 г.), но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755 г.).

Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:

1) два вида записей  — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации  — аналитический и синтетический  учет;

3) две группы счетов  — материальные (товары, касса, основные  средства и т.д.) и личные (дебиторы  и кредиторы и т.п.);

4) два равноправных разреза  (дебет и кредит) в каждом счете;

5) два раза в равной  сумме регистрируется каждый  факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных  цикла, отражаемых уравнением  А — П — К, где левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая — наличие собственных средств;

7) две точки у каждого  информационного потока — вход  и выход;

8) два лица всегда участвуют  в факте хозяйственной жизни  — одно отдает; другое получает;

9) два раза выполняется  любая бухгалтерская работа —  сначала регистрируются факты  хозяйственной жизни, а потом  непременно проверяется правильность  выполненной работы (разноски по  счетам);

10) два раза может фиксироваться  одна и та же запись: один  раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз — как учетная  (фактическая).

Несмотря на различные  трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться  с кредитом, актив всегда будет  равен пассиву.

История двойной  бухгалтерии — это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии — это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

  1. Природа возникновения двойной записи в бухгалтерском учете
    1. Формирование двойной записи

Финансовый учет формирует  информацию для составления финансовой отчетности. Его особенностью является то, что он ведется способом двойной  записи, объективная основа существования  которой до сих пор бухгалтерской  наукой не установлена.

В настоящее время во всем мире двойную запись объясняют балансовыми  равенствами. Так, в американских учебниках  для этого используется балансовое уравнение:

А = П + К,

где А - актив;

 П - пассив (кредиторская задолженность);

 К - капитал (собственные средства или собственность учредителей).

В схемах объяснения двойной  записи приводятся не объективные причины  ее возникновения, а следствия ее применения, из которых выводятся  правила записей на счетах. Данные правила сводятся к тому, что любая запись хозяйственных операций на счетах верна, если она не противоречит балансовому уравнению А = П + К. Поэтому можно составить любую бухгалтерскую проводку, лишь бы она не нарушила этого балансового равенства.

В России традиционно двойную  запись также объясняют исходя из баланса и балансовых изменений. При этом за основу берут балансовое уравнение:

А = П,

где А - актив баланса;

 П - пассив баланса, который включает кредиторскую задолженность (пассив в американском понимании) и капитал (К).

Затем на основании балансовых изменений, вызываемых хозяйственными операциями, доказывается, что при  любых изменениях в балансе сохраняется  это балансовое равенство. При этом в балансе обнаруживаются четыре типа всем известных изменений. Этим и объясняется необходимость  двойной записи на счетах бухгалтерского учета, т.е. необходимость метода двойной  записи вытекает из метода балансовой группировки имущества предприятия.

Данная теория мало чем  отличается от американской теории объяснения необходимости двойной записи в  бухгалтерском учете. Как и в  американском подходе, здесь не объясняются  объективные причины существования  двойной записи, а приводятся результаты влияния этих объективных причин на изменения статей баланса. Возможно, что российское объяснение двойной  записи на четырех типах балансовых изменений в дидактическом отношении  логичнее и понятнее, чем американское, но оно приводит к выводу, что  без баланса нет двойной записи и все бухгалтерские записи на счетах верны, если они соответствуют  четырем типам балансовых изменений  и не нарушают балансового равенства А = П. Это дает простор волюнтаризму при определении корреспонденции счетов в финансовом учете.

По существующей классификации  в счетной теории выделены следующие  направления (теории) объяснения способа  двойной записи в бухгалтерском  учете:

- юридическое направление;

- меновая теория;

- философское направление;

- балансовое направление  и его разновидности (теория  одного ряда счетов, теория двух  рядов счетов, теория трех рядов  счетов).

2.2. Иностранные школы развития двойной записи

В результате изучения каждой существующей теории исследователи  пришли к выводу, что ни одна из перечисленных  теорий не раскрывает природы двойной  записи.

В противовес балансовой теории объяснения двойной записи в России в 1970-е гг. были предприняты попытки  ее объяснения на основании марксистской формулы кругооборота авансированных средств: Д - Т... П... Т/ - Д/. При этом двойная  запись объяснялась двойственностью  самих хозяйственных операций, проявляющейся  по-своему на каждом этапе кругооборота средств. Предпосылкой двойной записи в этой теории являются формулы эквивалентного обмена денег на товар и товара на деньги, т.е. купли и продажи  товара: Д - Т и Т - Д.

Это направление рассматривает  двойную запись вне зависимости  от балансовых изменений и утверждает, что она существует без баланса  и вызывается объективными процессами кругооборота средств в хозяйственной жизни предприятия. Таким образом, данное направление в научном отношении находится значительно ближе к истине, чем балансовое и все другие направления объяснения двойной записи в истории бухгалтерского учета. Это направление автор развивал в своих исследованиях.

Рассматривая двойную  запись в историческом аспекте в  рамках национальных школ бухгалтерского учета, выделяют итальянскую (юридический  аспект), французскую (экономический  аспект), немецкую (процедурный аспект), англо-американскую (психологический  аспект) и русскую (стремление к синтезу) школы.

Итальянская школа

Так, в итальянской школе  бухгалтерского учета двойную запись объясняли сменой прав и обязательств, а счета по содержанию представляли только личные (счета расчетов). Это  свидетельствует о том, что двойная  итальянская бухгалтерия основывалась на физических принципах объяснения счетов и двойной записи, и это  вполне соответствовало условиям того времени.

Французская школа

Французская школа причину  двойной записи объяснила обменом  ценностями, а по содержанию счета  признала только как инвентарные  и операционные. Это была экономическая  трактовка двойной записи: "Нет  прихода без расхода". Целью  учета при этом стало выявление  эффективности хозяйственных процессов, а научную базу для бухгалтерского учета во Франции образовала политическая экономия. Однако представители экономического направления Франции не могли  объяснить многих записей, в основе которых не было обмена, например гибель основных средств.

Германская школа

Немецкая школа выводила причину двойной записи из баланса  и балансовых изменений. При этом счета в соответствии с балансом по содержанию делились на активные и пассивные. Базовой наукой для бухгалтерского учета признавалась математика.

По существу, создателем немецкой школы был швейцарец  И.Ф. Шер. Построив уравнение А = П и типизировав все хозяйственные операции с чисто формальной точки зрения, он положил начало алгоритмизации учета. В основу бухгалтерской процедуры было положено балансовое уравнение, поскольку и изучение учета в немецкой школе велось от баланса к счету, а в итальянской и французской школах - от счета к балансу. Двойная запись объяснялась не объективными обстоятельствами, присущими фактам хозяйственной жизни, а выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. При этом утверждалось, что двойная запись - это математическое следствие баланса.

Англо-американская школа

Англо-американская школа  причины двойной записи отдельно не рассматривает, однако в учебниках  по бухгалтерскому учету для объяснения двойной записи в США до сих  пор используют балансовые уравнения. Отношение баланса к счетам и  счетов к балансу там непринципиально. Но эта школа все-таки стоит ближе  к балансовой теории.

Российская школа

В России сама идея двойной  записи была заимствована из Германии, поэтому с дореволюционного периода  по настоящее время для объяснения двойной записи используется балансовая теория.

Рассмотренные счетные теории и школы не противоречат друг другу, они все содержат определенную долю истины и дополняют друг друга. Недостатком  каждой школы является абсолютизирование  своей идеи в объяснении двойной записи, поэтому истину необходимо искать не в методах ведения бухгалтерского учета, не в балансе, а в реальной хозяйственной деятельности организаций. На основании объективных процессов должна быть объяснена двойная запись.

Итак, рассматривая двойную  запись, объясняем ее сущность экономическим  содержанием хозяйственных операций исходя из кругооборота авансированной стоимости, выявления, распределения  и использования доходов.

  1. Проблемы развития двойной записи
    1. Проблемы принципа двойной записи

Инфляция искажает финансовые результаты, отражаемые в учете. По мнению некоторых специалистов – это недостаток метода. Но по МСФО эта проблема вполне решается методами переоценки, правда, при этом допустимы разные варианты учета (есть неоднозначность).

      1. Забалансовые счета

Такие счета не участвуют  в Балансе (не являются активами или  обязательствами организации в  соответствии с применимыми правилами  бухучета). Они допускаются в России и отражаются простой записью, но учёт по МСФО такого не допускает в принципе.

Примеры:

– стоимость ценностей, принятых на ответственное хранение,

– величина банковских гарантий (используются при смене таможенного режима грузов).

– поступление на забалансовый счет отражается только по дебету счета, выбытие — только по кредиту.

    1. Ошибки учета: методы их выявления и исправления при двойной записи

Распространенные виды ошибок:

– неверная сумма

– неверная корреспонденция (неверные счета)

Способы исправления:

Дополнительная запись используется когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной — делается доп запись.

Красное сторно — используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.

Корректурный — ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачеркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать  условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

В России двойная запись изначально развивала теорию учета в целом по канонам немецкой бухгалтерии.

История бухгалтерского учета  в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а  зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально-экономическим  изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

Таким образом, можно сделать  следующие выводы:

- отражение операций  на бухгалтерских счетах осуществляется  посредством двойной записи, которая  объясняется не общепринятой  балансовой теорией, не раскрывающей  причины двойной записи (балансовые  изменения сами являются следствием  двойной записи), а исходя из экономического содержания хозяйственных операций (движения стоимости);

- представленное доказательство  объективной основы существования  двойной записи "не подстраивается" под нормативную базу какой-либо  страны в части бухгалтерского  учета, поскольку базируется на  объективных экономических законах.  Наоборот, нормативная (законодательная)  база организации и ведения  учета должна устанавливаться  в соответствии с объективными  экономическими законами;

- единство в понимании  экономической сущности двойной  записи способствует сближению  и дальнейшему развитию национальных  и мировых стандартов.

Обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь  лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

  1. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 592 с.
  2. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.
  3. Википедия. http://ru.wikipedia.org/wiki/Двойная_запись#cite_note-1
  4. http://www.mosbuhuslugi.ru/material/priroda-dvoynoy-zapisi-buhgalterskiy-uchet
  5. Мировую история бухгалтерского учета. http://www.referat.ru/referats/view/12358

 

 

 

 

 

 

 

 


Распространение двойной записи в России