Разработка бюджета организации. 2

Содержание

Введение.

В формировании и развитии экономической, социальной и политической структуры общества и государства  основополагающую роль играет финансовая система государства, одной из составляющих которой является государственный  бюджет. Через государственный бюджет осуществляется целенаправленное воздействие  на формирование и использование  денежных ресурсов. С помощью бюджетных  средств государственные и местные  органы власти получают финансовые ресурсы  на содержание аппарата власти, органов  обороны и безопасности, реализацию социальных мероприятий и решение  экономических задач, т. е. на выполнение государством своих функций перед  обществом через органы власти.

Бюджет — есть категория  экономическая. Бюджет по своей природе  является экономическим базисом  государства.

Любые колебания или изменения  этого базиса приводят к нарушению  экономической, хозяйственной и  социальной жизни общества. По экономической  сущности бюджет представляет собой  денежные отношения, возникающие между  государством и обществом по поводу перераспределения части национального  дохода (частично национального богатства) в связи с образованием и использованием бюджетного ресурса, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социальной сферы, нужд обороны и  государственного управления.

Выполнение органами власти возложенных на них функций связано  в первую очередь с наличием у  государства финансовых средств, которые  концентрируются в составе бюджетов. Процесс мобилизации денежных средств  в бюджеты и последующее их использование приводят к возникновению  финансовых отношений между органами власти и налогоплательщиками, с  одной стороны, и между органами власти различных уровней бюджетной  системы, с другой стороны. Управление процессами мобилизации денежных средств в бюджеты и их распределения между бюджетами и внутри бюджетов осуществляется посредством выполнения органами власти ряда мероприятий в виде планирования, прогнозирования, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, а также осуществления контроля за выполнением этих мероприятий.

1 . Бюджетное планирование и бюджетный процесс.

1. Принципы и преимущества бюджетного планирования.

Бюджетное планирование или бюджетирование - это процесс  формирования и контроля исполнения детализированного бюджета расходов и поступлений денежных средств  по отдельным экономическим операциям  и областям деятельности в процессе оперативной деятельности.

 Бюджетное планирование  на государственном уровне базируется  на существующей в РФ методике  и многолетнем опыте сбора  и распределения финансовых средств  в целях выполнения своих функций  перед обществом. Весь цикл  управления процессами формирования, распределения, перераспределения  и потребления бюджетных ресурсов  осуществляется посредством бюджетного  планирования, объектом которого  являются фонды денежных средств.  Благодаря бюджетному планированию  обеспечивается сбалансированность  народно-хозяйственных и межотраслевых  пропорций, определяются пути  рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Бюджетное планирование на федеральном уровне и уровнях  территориальных образований обеспечивается системой финансовых планов, которые  увязываются с материальными  и трудовыми балансами в стоимостном  выражении. Исходя из бюджета (федерального, территориального), каждый финансовый план решает задачи организации и  управления бюджетными средствами в  конкретном звене управления. В систему  бюджетно-финансовых планов входят перспективные  и сводные финансовые балансы, составляемые на государственном и территориальных  уровнях управления с учетом их возможностей по формированию бюджетов и их исполнению. Целями такого планирования на всех уровнях  власти являются:

• обеспечение координации  социального и экономического развития государства и его территорий на основе бюджетной политики;

• прогнозирование объектов финансовых ресурсов, необходимых для  обеспечения планируемых мероприятий;

• прогнозирование финансовых последствий проведения реформ и  выполнения программ;

• определение возможностей по реализации различных мер в  области финансово-бюджетной системы.

Система бюджетирования основана на ряде принципов:

1) единство  бюджетной системы – этот принцип  означает единство:

а) нормативной  базы;

б) бюджетной  документации;

в) санкций  и стимулов;

г) методологии  формирования и использования средств;

2) существование  границ доходов и расходов  между уровнями бюджетной системы.

Означает  закрепление видов доходов и  обязанностей за соответствующими субъектами управления;

3) самостоятельность  бюджетов. Этот принцип предполагает:

а) право  органов управления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

б) наличие  собственных источников доходов  у субъектов управления;

в) право  органов управления самостоятельно осуществлять расходование средств;

г) недопустимость использования доходов, полученных дополнительно в ходе исполнения бюджета, сумм экономии и т. д.;

д) недопустимость расходования средств других бюджетов для покрытия непредвиденных расходов бюджета;

4) всестороннее  отражение доходов и расходов  бюджетов. Означает, что все доходы  и расходы нужно воспроизводить  в бюджете. Кроме того, для полноты  картины необходима детализация  группы доходов и расходов  для выявления направлений денежных  потоков и видов издержек предприятия;

5) сбалансированность  бюджета. Подразумевает равенство  между суммой расходов и суммой  доходов, включая дополнительное  финансирование на покрытие дефицита  бюджета, т. е. обязательным  условием успешного функционирования  финансово-хозяйственной деятельности  является наличие финансовых  ресурсов, при недостатке которых  не все расходы могут быть  оплачены, что может привести  к нежелательным последствиям;

6) бездефицитность бюджета. Принцип отсутствия дефицита бюджета, т. е. формирование бюджета таким образом, чтобы расходы предприятия не превышали его доходы. В случае возникновения такой ситуации необходимо закладывание в бюджет дополнительных источников финансирования;

7) эффективность  и экономность использования  бюджетных средств. Означает, что  при исполнении бюджета необходимо  руководствоваться правилами разумного  расходования средств, стремясь  по возможности минимизировать  расходы;

8) достоверность  бюджета. Означает реалистичный, наиболее точный подход к составлению  бюджета, т. е. плановые данные, отраженные в бюджете, должны  иметь наименьший процент отклонений  от фактических показателей, быть  максимально надежными. Для выполнения  данного принципа необходим ответственный  подход и эффективный управленческий  аппарат. От составления бюджетов  центрами финансовой ответственности  напрямую зависит достоверность  генерального бюджета.

Бюджетирование  представляет собой долгосрочное и  краткосрочное планирование ресурсов, поведения конкурентов, спроса на продукцию, выручки. Бюджет, как и любой план, должен быть основан на целях, которые  необходимо достичь в будущем (т. е. тактика предприятия, конкретизированная по направлениям).

Любой процесс  имеет положительные и отрицательные  стороны. То же самое касается и процесса бюджетирования.

Достоинства:

1) осуществляет  мотивацию коллектива предприятия,  поднимает рабочий настрой (определение  плановых показателей позволяет  настроить коллектив на оптимистический  лад, поскольку в случае хорошей  работы сотрудников будет достигнут  высокий уровень эффективности  и максимальный финансовый результат,  что и определяет рабочий настрой);

2) позволяет  координировать работу в компании  в целом (постановка определенных  целей, а также контроль выполнения  позволяют направлять работу  компании на один результат,  в одном направлении, что в  некоторой степени облегчает  управление);

3) имеет  возможность внесения корректировок  посредством анализа;

4) позволяет  учиться на опыте составления  прошлых бюджетов (при анализе  прошлых бюджетов – как в  случае их результативности, так  и в обратном смысле возможно  выявление недостатков планирования  и их исключение в будущем);

5) позволяет  открыть новые возможности использования  ресурсов;

6) способствует  развитию процессов взаимосвязей;

7) носит  объяснительный характер для  сотрудников низших звеньев об  их месте и роли на предприятии;

8) помогает  сотрудникам, поступившим на работу  недавно, понять ситуацию на  предприятии, тем самым помогая  адаптации их в коллективе;

9) является  инструментом сравнения желаемых  и фактических результатов.

Недостатки:

1) различное  восприятие бюджетов разными  людьми (бюджеты не всегда могут  решить повседневные вопросы,  так как не всегда охватывают  весь круг проблем и не всегда  учитывают факторы, имеющие влияние  на деятельность компании);

2) сложность,  которая заключается в необходимости  найма отдельного специализированного  кадрового состава либо обучения  старых сотрудников, приобретения  дорогостоящих программ и т.  д.;

3) в случае  отсутствия информации у сотрудников  низших звеньев об утвержденном  бюджете складывается ситуация, когда функция бюджета по мотивации  персонала не выполняется. Кроме  того, бюджет начинает восприниматься  как средство оценки действий  и работы сотрудников и выявления  ошибок и недочетов в их  работе;

4) бюджет  представляет собой детальное  отражение целей предприятий,  поставленных руководством либо  собственниками компании;

5) противоречие  между достижимостью целей и  их стимулирующим эффектом: вследствие  несложного выполнения задач,  установленных бюджетом, мотивирующая  функция его утрачивает свое  значение, в том же случае, когда  возникают трудности в достижении  запланированных целей, утрачивается  вера, а следовательно, падает  эффективность труда.

2. Состав функциональных бюджетов.

Как правило, структурирование корпоративного бюджета предусматривает  наличие двух групп планов — функциональных (или операционных) бюджетов и основного  бюджета (иногда его называют мастер–бюджетом). Типовая структура бюджета схематично может быть представлена так, как  показано на рисунке 1.

Рис.1 - Типовая структура бюджета предприятия.

В состав группы функциональных бюджетов предприятия входят:

• бюджет продаж — план, выраженный, прежде всего, в финансовых терминах, но допускающий и присутствие натуральных показателей. Часто наибольшие трудности вызывает составление именно этого бюджета, что объясняется большой степенью неопределенности исходных данных;
• бюджет производства — строится путем корректировки бюджета продаж с учетом уровня входящих (на начало периода планирования) и исходящих (на конец периода) запасов готовой продукции и незавершенного производства. Как правило, также включает натуральные показатели;
• бюджет производственных затрат — содержит объемы ресурсов, необходимых для выполнения плана производства, а также потребности в закупках ресурсов со стороны, с учетом входящих и исходящих складских позиций по материалам. Этот бюджет, как правило, строится в разрезе отдельных видов ресурсов (материалы, труд, косвенные затраты) и также выражается как в стоимостных, так и в количественных единицах;
• бюджет себестоимости продаж — строится путем корректировки бюджета производственных затрат (включая закупки) с учетом входящих и исходящих запасов как материалов, так и готовой продукции;
• бюджет непроизводственных затрат — включает затраты на маркетинг, управление, а также другие затраты непроизводственного характера, обобщенные в разрезе финансовой структуры организации (центров финансовой ответственности, центров затрат, центров доходов).

Что касается основного бюджета, то он консолидирует в себе информацию, представленную в перечисленных  выше отдельных планах, и, как правило, включает три основные составляющие:

• бюджетный баланс — отчет, характеризующий финансовое состояние предприятия на конец бюджетного периода. Часто дополняется показателями движения основного и оборотного капитала за период;
• бюджетный отчет о прибылях и убытках — строится на основе бюджета продаж, бюджета себестоимости продаж и бюджета непроизводственных затрат;
• бюджет движения денежных средств — строится с учетом сроков финансовых поступлений и платежей, принимая во внимание условия расчетов с дебиторами и кредиторами.

Кроме того, основной бюджет часто дополняется таким элементом, как бюджет капитальных вложений (инвестиционный бюджет). По сути, этот бюджет представляет собой «выжимку»  из вышеперечисленных частей основного  бюджета, в части капитальных  затрат и проектов.

3. Процесс формирования бюджетов и процессы согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

С юридической точки зрения бюджетный процесс — это составление, рассмотрение, утверждение и исполнение всех видов государственного бюджета конкретного уровня.

С экономической точки  зрения бюджетный процесс есть процесс, во-первых, определения бюджетных доходов и расходов и достижения их сбалансированности, а во-вторых, мобилизации доходов и осуществления расходов.

В ходе бюджетного процесса обеспечивается определение возможных  доходов бюджета, взимаемых в  виде налоговых и неналоговых  платежей. На этой стадии важно определить, как влияют те или иные налоги на деятельность хозяйствующих субъектов, насколько эффективны эти налоги для обеспечения поступлений  денежных средств в бюджет.

Оценка объема необходимых  бюджетных доходов неразрывна от оценки необходимых расходов бюджета. Признание каких-либо расходов неизбежно  влечет за собой поиск дополнительных источников доходов. Иными словами, подготовке бюджета должна предшествовать разработка основных направлений финансовой политики.

Законодательство определяет круг участников бюджетного процесса и их полномочия.

В соответствии со статьей 164 Бюджетного кодекса РФ участниками  бюджетного процесса на федеральном  уровне являются:

• Президент РФ;
• Государственная дума Федерального собрания РФ;
• Совет Федерации Федерального собрания РФ;
• Правительство РФ;
• Министерство финансов;
• Министерство по налогам и сборам;
• Центральный банк;
• Счетная палата;
• Государственные внебюджетные фонды;
• Главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

Бюджетный процесс осуществляется по жестко установленным правилам в  силу его важности как экономического инструмента. Этапы бюджетного процесса можно представить следующим  образом:

Составление -> Рассмотрение -> Утверждение -> Исполнение.

Бюджетный процесс согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ —  регламентируемая нормами права  деятельность органов государственной  власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных  внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

Составная часть бюджетного процесса — бюджетное регулирование, представляющее собой частичное  перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Бюджетный процесс длится около трех с половиной лет, и это время называется бюджетным периодом, то есть это время, в течение которого длится бюджетный процесс.

Финансовый год — это время, в течение которого обязательно исполнение госбюджета, имеющего силу закона.

Для бюджетного процесса важно  понятие финансового года. Финансовый год может совпадать с календарным (с 1 января по 31 декабря), но в целом ряде стран его начало сдвинуто на 1 марта или на 1 апреля.

Составление бюджета - начальный этап бюджетного процесса. На этом этапе решаются такие вопросы, как объем бюджета, налоговая и денежно-кредитная политика на предстоящий год, основные методы и направления покрытия бюджетного дефицита, а также распределение расходов между звеньями бюджетной системы.

Составление проекта бюджета. Ему предшествует разработка планов и прогнозов развития территории и целевых программ РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственно составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 184 БК РФ).

Они обладают следующими бюджетными полномочиями:

• составляют проект федерального бюджета и представляют его в правительство РФ;
• принимают участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• по поручению правительства РФ представляют сторону государства в договорах о предоставлении кредитов за счет средств федерального бюджета;
• составляют сводную бюджетную роспись федерального бюджета;
• разрабатывают прогноз консолидированного бюджета Российской Федерации;
• разрабатывают по поручению правительства РФ Программу государственных внутренних и внешних заимствований;
• осуществляют сотрудничество с международными финансовыми организациями;
• проводят проверки финансов получателей бюджетных средств, в том числе получателей бюджетных ссуд, кредитов и гарантий;
• ведут государственные книги (реестры) внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;
• осуществляют управление государственным долгом РФ;
• составляют отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ;
• ведут сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета и осуществляет регистрацию бюджетных учреждений, деятельность которых финансируется из средств федерального бюджета.

Составление проекта федерального бюджета начинается не позднее, чем  за 10 месяцев до начала очередного финансового  года.

Правительство РФ организует поэтапную работу по составлению  проекта федерального бюджета. В  определенные сроки составляются прогнозы социально-экономического развития, сводный баланс финансовых ресурсов, основные направления бюджетной политики РФ, рассчитываются контрольные цифры проекта федерального бюджета на соответствующий период и другие документы. Территориальные органы исполнительной власти ведут детальную проработку и согласование показателей социально-экономического развития и контрольных цифр федерального бюджета.

Завершается данная стадия тем, что не позднее 26 августа года, предшествующего очередному финансовому  году, Правительство РФ рассматривает проект бюджета и иные сопутствующие ему документы и материалы, предоставленные Министерством финансов РФ и другими федеральными органами исполнительной власти, и утверждает проект федерального закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную думу.

Рассмотрение бюджета  начинается за полгода до его законодательного утверждения. В процессе рассмотрения участвуют: правительство, финансовые и кредитно-банковские органы, местные органы власти. Законодательный орган рассматривает бюджет в нескольких чтениях, результатом чего становится согласование всех спорных вопросов. Принятый законодательно бюджет становится общегосударственным законом.

В процессе рассмотрения бюджета  происходит согласование интересов  всех уровней власти по доходам и  по расходам.

Одновременно с проектом федерального закона о федеральном  бюджете Правительство РФ вносит в Государственную думу проекты федеральных законов: о внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ о налогах и сборах; о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ; о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на очередной финансовый год — до 1 августа.

После принятия соответствующего проекта федерального закона к рассмотрению Государственной думой он должен направляться в Совет Федерации  Федерального собрания РФ, комитеты Государственной  думы, другим субъектам права законодательной  инициативы для внесения замечаний  и предложений, а также в Счетную  палату РФ на заключение.

Исполнение бюджета — сложный процесс, в котором участвует множество ведомств, властных структур, организаций. После сбора доходов в процессе исполнения бюджета начинается второй этап — осуществление расходов.

Поскольку сам госбюджет  ничего не тратит, а распределяет деньги между конкретными организациями — получателями бюджетных средств, то важно правильно распределить средства госбюджета (рис.2).

Исполнение бюджета распадается  на два этапа: сбор доходов и осуществление  расходов.

Рис. 2 Распределение расходов госбюджета

При распределении бюджетных средств необходимо определить, кому и сколько их причитается. Для этого составляется бюджетная роспись. Министр финансов утверждает сводную бюджетную роспись, а также лимиты бюджетных обязательств для главных распорядителей средств; предоставляет бюджетные ссуды; имеет право сокращать расходы федерального бюджета в размере, не более 5% утвержденных поступлений в федеральный бюджет; имеет право перераспределять ассигнования между главными распорядителями средств федерального бюджета и статьями функциональной и экономической классификаций расходов в пределах 10% утвержденных расходов.

С помощью бюджетной росписи определяются получатели бюджетных средств, распорядители госсредств (органы госвласти, уполномоченные распоряжаться средствами госбюджета и распределять их между получателями).

Сбор, расходование, хранение средств госбюджета организуются специальным  государственным, финансовым институтом — казначейством. Существование  казначейства объективно обусловлено  необходимостью соблюдения принципа единства места сбора, хранения и выплаты бюджетных средств.

Основные задачи казначейства:

• учет налогов и платежей, поступающих в госбюджет;
• распределение доходов между бюджетами различных уровней;
• учет льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщиками;
• взаимные расчеты между бюджетами различных уровней;
• обеспечение целевого и эффективного расходования средств;
• управление доходами и расходами госбюджета на счетах казначейства.

Исполнение федерального бюджета и иных бюджетов завершается 31 декабря.

Четвертой, завершающей стадией  бюджетного процесса является подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

В конце каждого финансового  года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности. На основании данного распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам. Главные распорядители бюджетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных бюджетных учреждений (гл. 27 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ закрепил положение о том, что ежегодно не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ представляет в Государственную думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона. Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета и составляет заключение, которое направляется в Государственную думу. Государственная дума рассматривает представленный Правительством РФ отчет в течение 1,5 месяцев после получения заключения Счетной палаты РФ. При рассмотрении отчета дума заслушивает доклады об исполнении федерального бюджета руководителей Федерального казначейства и министра финансов, а также доклад Генерального прокурора РФ о соблюдении законности в области бюджетного законодательства и заключение Председателя Счетной палаты РФ.

По итогам рассмотрения отчета и заключения Счетной палаты РФ Государственная  дума принимает одно из следующих  решений: об утверждении отчета об исполнении федерального бюджета или об отклонении отчета об исполнении федерального бюджета.

На всех стадиях бюджетного процесса должен осуществляться государственный  и муниципальный финансовый контроль (гл. 26 БК РФ).

 Контроль за исполнением бюджета является важным элементом бюджетного процесса. Он осуществляется представительными и законодательными органами власти, Счетной палатой РФ, Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, и контрольно-счетными палатами территориальных органов власти, финансовыми и налоговыми органами. Контроль за исполнением бюджета имеет две формы: парламентскую и административную.

Парламентский контроль осуществляется представительными или законодательными органами власти и предполагает право  законодательных органов власти на:

• получение от органов  исполнительной власти необходимых  сопроводительных документов при рассмотрении и утверждении бюджетов;

• получение от органов, исполняющих бюджет, определенной информации об исполнении бюджетов;

• утверждение или неутверждение отчета об исполнении бюджета;

• создание собственных  контрольно-счетных органов для  проведения внешнего аудита бюджетов;

• вынесение оценки деятельности исполнительным органам по процессу исполнения бюджетов.

Федеральные, региональные и местные законодательные и  представительные органы осуществляют финансовый контроль в процессе рассмотрения и утверждения проектов законов  о бюджетах и при утверждении  отчетов об использовании средств  бюджетов. Органы всех уровней законодательной  власти осуществляют следующие виды контроля: предварительный, текущий  и последующий.