Разработка рабочей программы проверки формирования расходов в интернет-клубе

Государственное профессиональное учреждение высшего  профессионального образования 

  «Санкт-Петербургский  государственный политехнический  университет»

Факультет экономики и менеджмента

 
 
 

Кафедра «Предпринимательство и коммерция» 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ

по  дисциплине «Аудит»

на  тему «Разработка  рабочей программы  проверки формирования расходов в интернет-клубе»

 
 
 
 
 

                   Выполнил студент  группы 4077/2    

  ______________        

                                                (подпись) 

                    Руководитель  к.э.н., доцент               ______________             (подпись)

                          

                     «__»_________200_г. 
                 
                 
                 
                 
                 
                 

 Санкт-Петербург

2011

 

      Иванов Н. Разработка рабочей программы проверки формирования расходов в интернет-клубе: Курсовой проект по дисциплине «Аудит». – СПб.: СПбГПУ, 2011, стр.___, табл.___, приложений ___, библиогр.__назв. 
 
 
 
 

        АУДИТ, РАБОЧАЯ ПРОГРАММА, формирование расходов,  ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ, АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 
 
 

      В курсовом проекте разработана рабочая  программа проверки формирования расходов в интернет-клубе. Приведены законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы совершения операций указанного сегмента аудита, отражения их в учете, их налогообложения. Разработаны задачи проверки, определены источники информации для получения аудиторских доказательств. Предложены аудиторские процедуры для осуществления проверки, их объем и способ применения. Указаны ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………..4
1. Законодательные  и нормативные акты………………………………..6
2. Задачи  проверки………………………………………………………..8
3. Источники  информации……………………………………………….10
4. Аудиторские  процедуры..………………………………………..……22
5. Характерные  ошибки…………………………………………………..24
6. Рабочая  документация аудитора....……………………………………27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………30
Список  использованных источников….…………………………………32
Приложения………………………………………………………...….…..34

 

ВВЕДЕНИЕ

       В настоящее время наиболее большинство людей не представляет себе жизнь без интернета. Деятельность интернет-клуба, предоставляющего качественный доступ в Интернет, востребована жителями любого населенного пункта.

       Основным  продуктом интернет-клуба является услуга высокоскоростного доступа к сети интернет. Кроме этих услуг, интернет-клуб может предоставить услуги ксерокопирования, сканирования, записи дисков и пр.

       В связи с этим остается актуальным вопрос достоверности составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности подобных заведений.

     Актуальность данной темы обусловлена тем, что издержки обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций.

       Целью написания данной курсовой работы является углубление и расширение теоретических знаний в области аудита формирования расходов малого предприятия, рассмотрение методики проведения аудита формирования расходов, выявление ошибок в учете формирования расходов и предоставление рекомендаций по их устранению и разработка рабочей программы проверки формирования расходов в интернет-клубе.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - изучить порядок нормативно-правового регулирования аудита формирования расходов;

     - представить план проведения  аудита формирования расходов;

     - проанализировать порядок организации аудита формирования расходов;

     - изучить методику оформления  результатов проверки по учету  формирования расходов в малом предприятии.

     - выработать рекомендации по совершенствованию  учета и контроля формирования расходов в исследуемой организации.

     Объектом  исследования, данной курсовой работы, является интернет-клуб.

       Предмет исследования – аудит формирования расходов интернет-клуба.

       Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги интернет-клуба отнесены к группировке "Услуги электронной связи" (код ОКУН 034000).

       Следовательно, осуществляемая предпринимательская  деятельность, связанная с предоставлением  услуг интернет-клуба населению, подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

       В ст. 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются  на сумму произведенных расходов. При этом под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В основу налогового учета расходов организации положен только поэлементный учет затрат. Система же бухгалтерского учета значительно шире и строится на подразделении всех расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Это означает, что для учета таких расхождений должны быть разработаны аналитические налоговые регистры. Соответственно целью налогового аудита будет проверка сформированной налогооблагаемой базы для расчета суммы налога на прибыль, отражаемой в налоговой декларации.

       В связи с этим задача аудитора состоит в том, чтобы обнаружить или предупредить нарушения при формировании и учете расходов.

 

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ  И НОРМАТИВНЫЕ  АКТЫ

       В табл. 1.1 приведен перечень законодательных  и нормативных актов по сегменту аудита «расходы» и раскрыто их краткое содержание.

       Содержание  законодательных и нормативных  актов было сформулировано таким образом, чтобы аудитор, использующий разработанную рабочую программу для практической работы, имел возможность оперативно выбрать требуемый законодательный или нормативный акт при необходимости подтверждения своей позиции ссылкой на него. 

       Таблица 1.1

       Перечень  законодательных и нормативных  актов по сегменту «Аудит формирования расходов в интернет-клубе»

Название  нормативного (законодательного) акта

Краткое содержание основных положений

Примечание

Первый уровень  нормативного регулирования

Гражданский кодекс Российской Федерации

Определяет правовое положение участников гражданского оборота

Определяет основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 25

Определяет налоговую базу по налогу на прибыль

 Организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ 21.11.96 г.

Устанавливает все основные требования и допущения  бухгалтерского учета финансовых результатов

Указывает, что бухучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Второй уровень  нормативного регулирования

Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ,  Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н

Устанавливает требования и принципы ведения учета  финансовых результатов

Определяет  порядок организации и ведения  бухгалтерского учета, составления  и представления бухгалтерской отчетности юрлицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации

ПБУ 10/99, от 6 мая 1999 г. № 32н. (Учет расходов)

Приводится  группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском  учете и отчетности, дается их определение  и порядок признания в учете.

Признает  расходами - уменьшение экономических  выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации.

ПБУ 1/08 от 06.10.2008

г. № 106н  (Учетная политика организации)

Раскрывает  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации

  

Третий уровень  нормативного регулирования

План  счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, Приказ Минфина  России от 31.10.2008 г. № 94н.

Предусматривает синтетические счета для учета  финансовых результатов

Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности

Четвертый уровень  нормативного регулирования

Учетная политика предприятия

Устанавливает порядок отражения в учете  доходов и расходов организации

Регулирует  правила ведения учетной политике организации, а также отнесение  доходов и расходов

Название  нормативного (законодательного) акта

Краткое содержание основных положений

Примечание

       Продолжение таблицы 1.1. Перечень законодательных и нормативных актов по сегменту «Аудит формирования расходов в интернет-клубе»

       2. ЗАДАЧИ ПРОВЕРКИ

       Аудитору  в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Задачей аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета расходов, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата.

       Основной  целью бухгалтерского учета расходов является обеспечение полной, достоверной  и своевременной информацией  об их составе, дате признания и размере  всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.

       Основные  задачи проверки формирования расходов представлены в табл. 2.1. 

       Таблица 2.1

Характеристика  задач проверки по сегменту «Аудит формирования расходов»

 

Наименование  задачи проверки по сегменту

Узловые моменты  проверки по задаче

 соответствие  документального оформления и отражения  в учете операций связанных с  формированием расходов действующему законодательству

Каждая  статья расхода должна быть документально подтверждена

 законность  организации синтетического и аналитического учета операций по формированию расходов

Для  признания  в  бухгалтерском  учете любых расходов, осуществляемых  организацией, должны одновременно выполняться следующие    условия    (п. 16 р. 4 ПБУ10/99:

-расход  производится  в  соответствии с договором, требованиями законодательных и нормативных актов,  обычаями делового оборота

-сумма расхода может быть определена

-имеется  уверенность  в  том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Кроме того, должны соблюдаться  следующие  правила (пп. 17, 18 р. 4

-расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо   от   намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расходов (денежной натуральной или иной);   

-расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления                                   

 подтверждение достоверности показателей в  бухгалтерской отчетности организации для целей налогооюложения Расходы должны быть (п. 1  ст.  252  НКРФ

-экономически   обоснованы   (оправданы)

-выражены в денежной оценке  

-документально  подтверждены

 -направлены на получение организацией дохода

доходы  признаются   в   том   отчетном(налоговом)  периоде,  к  которому  они относятся,   независимо   от    времени фактической выплаты денежных средств  и (или)  иной  формы их  оплаты  (п.   1

ст. 271 НК РФ)         

 правильность  включения в расходы отдельных видов затрат

Перечень  статей затрат, устанавливаемый согласно     п. 8   р. 2    ПБУ   10/99 организацией     самостоятельно      на основании  учетной   политики,   должен соответствовать отраслевым  нормативным актам по учету затрат

В состав себестоимости услуг ряд прочих затрат включаются в пределах установленных нормативов. При превышении норматива они осуществляются за счет источников собственных средств. Среди данных затрат: расходы на оплату информационных, консультационных услуг; затраты на рекламу; командировочные и представительские расходы. Например, нормативы на расходы на рекламу и маркетинг:          

 обоснованность, целесообразность и правомерность включения в затраты оплаты труда, амортизации, отчислений на социальные нужды, косвенных расходов и т.д.

Рассчитывается  норма амортизации – доля в % стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования. Правильность отражения амортизационных отчислений связана с достоверностью данных о наличии, составе, движении основных средств организации

В целях  подтверждения достоверности данной статьи важно учитывать не столько  изменение ставки отчислений и суммы оплаты труда, сколько однонаправленность и сопоставимость отчислений и расходов на оплату труда.

 правильность  разграничения расходов по отчетным периодам.

аудитор анализирует сумму расходов, списанную  на реализацию отчетного периода  и отнесенную на остаток товаров на конец периода. Для этого привлекают расчеты расходов на остаток товаров, приведенные главным образом в книге аналитического учета расходов.

Суммы расходов на остаток товаров за каждый месяц сопоставляются с суммами в расчетах за предыдущий и последующий месяцы в главной книге. Суммы расходов на реализованные товары кроме этого сравнивают с суммой по статье "Коммерческие расходы" в Отчете о прибылях и убытках.

правильность  оформления первичных документов по учету доходов и расходов

 Для  эффективности   проверки   следует ознакомиться   с   перечнем   первичных документов   по   учету    затрат    на осуществление деятельности, сроками их представления, убедиться     в     наличии     приказа руководителя  об  утверждении   перечня лиц, имеющих  право  подписи  первичных документов, сопоставить это с тем,  кто фактически подписал документ

устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

данные  в первичных документах и в  учетных регистрах должны соответствовать друг другу

полнота и своевременность отражения  в бухгалтерском учете операций по формированию доходов и расходов предприятия

Определяют, с кредита каких счетов списывались  расходы в дебет счетов, на которых  формируются затраты

 

3. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

 
 

    Перечень  первичной документации, используемой при аудите формирования расходов интернет-клуба приведены в табл. 3.1. 

Таблица 3.1

Формы первичной  документации, используемой по сегменту

«Аудит  формирования расходов» 

    Наименование документа
 Код формы Унифицированная/

не унифицированная

 Нормативный документ, согласно которому введена форма  документа
Расходный кассовый ордер N КО-2 унифицированная Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88
Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов N КО-3 унифицированная Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств N КО-4 унифицированная Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88
Авансовый отчет  N АО-1 унифицированная Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55
Бухгалтерский   баланс форма N 1 унифицированная приказ Минфина России от 06.07.1999 г. №43н
Приложение  к бухгалтерскому балансу Форма № 5  унифицированная приказ Минфина России от 06.07.1999 г. №43н
 

    Учетные регистры, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  расходов в интернет-клубе, приведены в табл. 3.2.

    Таблица 3.2

Учетные регистры, используемые для отражения  хозяйственных операций по учету  расходов 

Счета бухгалтерского учета Регистры  журнально-ордерной формы, в которых  отражаются операции по: Вид деятельности, где применялся регистр
Дебету  счета Кредиту счета
50 журнал - ордер  №1 Ведомость  по счету 50 Розничная торговля, оказание услуг
 

    Активы  организации, относящиеся к выбранному сегменту аудита, могут быть использованы в качестве источников информации для получения доказательств соответствия их наличия данным бухгалтерского учета. Активы, которые могут быть использованы в качестве источников информации при аудите формирования расходов, приведены в табл. 3.3. 

    Таблица 3.3

    Активы, используемые в качестве источников информации 

Сегмент аудита Активы, которые  могут быть использованы в качестве источников информации
Амортизация основных средств Компьютеры, оборудование, мебель
Амортизация нематериальных активов Программное обеспечение
 
 

    К системным документам относятся  договоры с дебиторами и кредиторами, приказы руководства, локальные  нормативные акты, трудовые договоры, прочие системные документы. Выбор  системных документов в качестве источников информации может быть осуществлен в соответствии с табл. 3.4. 

    Таблица 3.4

    Системные документы, используемые в качестве источников информации 

Сегмент аудита Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации
Нематериальные  активы Лицензии, патенты, договора
Расходы на аренду Договор аренды
Расходы на интернет Договор с провайдером
Основные  средства Договоры купли-продажи  основных средств, приказы директора  о консервации основных средств
Расчеты по оплате труда Трудовые договора, коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, приказы директора по кадрам
 

 

     4. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 
 

    Вид аудиторской процедуры зависит  от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью табл. 4.1. 

    Таблица 4.1

    Аудиторские процедуры 

Источник  информации Аудиторские процедуры
Активы Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение)
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и  отчеты организации Документальные  процедуры (просмотр документов, сравнение  документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры
 
 

    Выбор объема и способа применения аудиторских  процедур можно осуществить с  помощью табл. 4.2. 

    Таблица 4.2

    Выбор объема и способа применения аудиторских  процедур 

Объем и структура генеральной совокупности элементов Объем процедуры  и способ ее применения
Объем не более 100-200 элементов Сплошная проверка
 
 

    Выбор способа интерпретации результатов  осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от задачи проверки выбранного сегмента и может  осуществляться с помощью табл. 4.3. 
 
 

    Таблица 4.3

    Выбор способа интерпретации результатов  осуществления аудиторских процедур 

Задачи  проверки Вид процедуры
Подтверждение начисления и выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты компенсационного характера По существу
Проверка договора аренды, актов выполненных работ, счетов на оплату, порядок и сроки уплаты платежей за текущую аренду зданий, помещений, оборудования и инвентаря, причитающихся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений, оплату коммунальных услуг; отнесения данных затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующий месяц. На соответствие На соответствие
стоимость интернет-трафика, использованного в данном отчетном (налоговом) периоде, определяемая по средней стоимости. На соответствие
     Наличие и правильность оформления актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации, правильность и последовательность применения принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации. На соответствие
     Правильность  расчета суммы расходов на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе правомерность отнесения расходов по ремонту арендованных основных средств (включая помещения) на издержки обращения. Проверка документального оформления проведенного ремонта, наличие кассовых, товарных чеков и счетов-фактур с товарными накладными на приобретенные материалы и инструменты, сметы на проведенные работы. По существу

 

5. ХАРАКТЕРНЫЕ ОШИБКИ

 

    Характерные ошибки для сегмента аудита «формирование расходов» приведены в табл. 5.1. 

    Таблица 5.1

    Характерные ошибки в учете товаров 
 

Сегмент аудита Характерные ошибки
Расходы
  1. Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по расходам
  2. Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета
  3. Отсутствие договоров с арендодателями, трудовых оговоров
  4. Не ведется аналитический учет расходов в бухгалтерии
  5. Ошибки в отнесении затрат на расходы будущих периодов, в случае авансовых платежей за следующие отчетные периоды
  6. Ошибки в корреспонденции счетов
  7. Неверно определенный срок полезного использования ОС и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации. Также ошибочное исчисление суммы амортизации может вызвать неправильно определенная дата принятия ОС к учету.
  8. При проведении фактической проверки результатов ремонта ОС не обнаружены материалы и инструменты, отраженные в сметах.
  9. В случае если в организации имеется собственный либо арендованный автотранспорт – отсутствие заправочных чеков.
  10. При осуществлении расходов по страхованию собственного и арендованного имущества – ошибочное списания уплаченных сумм на издержки обращения целиком в отчетном периоде, тогда как суммы расходов по страхованию собственного и арендованного имущества должны списываться равномерно в течении всего периода на который было страховано имущество
  11. Неверно определенный срок полезного использования НМА и как следствие – неверно исчисления сумма амортизации.
  12. Ошибки в сумме проводки
  13. Учет в качестве расходов стоимости материалов, полученных безвозмездно
  14. Нарушение порядка учета затрат на приобретение канцелярских принадлежностей
  15. Ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, в учете расчетов с подотчетными лицами
  16. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор
  17. Организация относит к рекламным расходам затраты на продукцию собственного производства, предназначенную в качестве сувениров
  18. Затраты на приобретение бытовых приборов, моющих средств и т.п. включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом в коллективном и трудовых договорах нет указания на необходимость таких затрат
Разработка рабочей программы проверки формирования расходов в интернет-клубе