Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля

Содержание

Введение

В условиях рыночной экономики важнейшей функцией управления на всех уровнях становится контроль за сохранностью, преумножение собственности и обеспечение текущей доходности капитала.

Хозяйствующие субъекты в условиях формирования рыночных отношений в РФ были заинтересованы в увеличении прибыли при минимизации затрат на ее получение. Объективно возрастало значение внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля, осуществляемого непосредственно самими собственниками, а также индивидуальными предпринимателями. Назрела острая потребность не просто во внутрихозяйственном контроле. В полный рост встала проблема внешнего, независимого от организации финансового контроля, но при этом не связанного, с какой-либо частью государственного механизма. Таким образом, появился негосударственный финансовый контроль.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что негосударственный финансовый контроль, а именно внутрихозяйственный и аудиторский, является одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющий функции управления и контроля хозяйственно-финансовой деятельности организации и предприятий.

Объектом изучения является негосударственный финансовый контроль.

Основной целью курсовой работы является изучение основных видов негосударственного контроля, а также механизма его функционирования.

Основные задачи курсовой работы:

• Определить сущность и задачи негосударственного финансового контроля;
• Рассмотреть основные виды негосударственного контроля и проанализировать соотношение государственного и негосударственного видов контроля;
• Дать оценку современному состоянию аудиторских услуг и изучить законодательную базу;
• Определить дальнейшее развитие негосударственного контроля.

Глава1. Теоретические основы негосударственного финансового контроля

1.1 Формы и виды финансового  контроля

Финансовый контроль можно классифицировать по следующим критериям:

1. Времени проведения;

2.Субьектам контроля;

3.Сфере финансовой деятельности;

4.Форме проведения;

Виды, формы и методы проведения финансового контроля приведены на (рис.1.) Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.

Рис. 1. Виды и формы контроля

Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне - это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

 Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и тд.

В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

 Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора — за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию долгосрочного возврата ссуды.

Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т.е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей).

Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (КРУ Минфина РФ Казначейство, Центробанк, аудиторские службы). Результата ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

1.2 Основные понятия и  задачи негосударственного финансового  контроля

Контроль, являясь одной из важнейших функций процесса управления, осуществляемого на любом уровне, представляет систему наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, а также выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.

Под финансовым контролем следует понимать осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в случаях, предусмотренных законом так же и негосударственных структур, наделенных полномочиями в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности.

Одной из важнейших задач финансового контроля – проверка точного соблюдения финансового законодательства, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговыми органами, банками, а также взаимных обязательств коммерческих и некоммерческих организаций по расчетам и платежам.

Контроль в зависимости от органов его осуществления может быть государственным и негосударственным. Государственный контроль в федеративных государствах предстает как федеральный государственный контроль, и государственный контроль субъектов федерации.      Негосударственный контроль бывает аудиторским, общественным, внутрихозяйственным.

Приступая к рассмотрению негосударственного финансового контроля, необходимо дать общее определение данному институту, получивший мощный импульс развития в России на рубеже 1990-х годов. Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. Негосударственный финансовый контроль представляется собой осуществляемую юридическими и физическими лицами предусмотренную законом или не противоречащую закону деятельность, направленную на реализацию контрольной функции управления хозяйствующими субъектами.

В числе задач, стоящих перед негосударственным финансовым контролем, следует выделить:

• Проверку соблюдения законности при ведении хозяйственной деятельности;
• Контроль сохранности имущества;
• Выявления и предотвращения ошибок и недобросовестных действий сотрудников хозяйствующих субъектов; контроль своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основные виды негосударственного контроля – внешний и внутренний аудит, а также внутрихозяйственный, муниципальный и общественный контроль.

1.3. Виды негосударственного  финансового контроля

Основные виды негосударственного контроля – общественный, внутрихозяйственный, аудиторский.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (Федеральной и субъектов РФ), для которых гласность является важнейшим принципом деятельности.

Внутрихозяйственный контроль – это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Важнейшими функциями внутрихозяйственного контроля выступают:

• формирование учетной политики;
• ведение бухгалтерского учета;
• составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчетности;
• контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
• обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием (учреждением) хозяйственных операций законодательству.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерий, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает все документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные договора. Названные документы без подписи главного бухгалтера признаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При получении незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно заявить об этом первому руководителю. При получении письменного подтверждения об исполнении названных документов главный бухгалтер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совершенную операцию ложится на руководителя предприятия.

Обязанностью главного бухгалтера является также осуществление предварительного финансового контроля за правильностью и законностью расходования средств.

Аудиторский (независимый) контроль –сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит – это форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств, и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу бизнеса. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг:

• ведение и восстановление учета;
• консультации по вопросам ведения учета;
• налогообложения;
• обучение и др.

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в соответствии ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

1.4 Соотношение государственных  и негосударственных видов финансового  контроля

Контроль компетентных государственных органов за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов, основанных на негосударственной форме собственности, направлен в первую очередь на максимизацию поступлений средств в казну. В то же время организации и индивидуальные предприниматели стремятся минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения норм прибыли на вложенный капитал. Обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов и поэтому заинтересованы в достоверном и качественном учете и отчетности. Аудиторская форма контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. Основные заказчики аудита – коммерческие организации (банки, страховые компании, фондовые биржи, инвестиционные фонды) и их крупные акционеры (собственники, учредители). Государство также может выступать заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские фирмы для проверки финансового состояния государственных предприятий, контроля эффективности выполнения государственных программ и контрактов, а также использования государственных средств на коммерческих предприятиях. Правовое регулирование независимого (аудиторского) контроля осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 Государственный и  негосударственные виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличается конечными  целями. Главная цель государственного  контроля – максимизация поступлений  средств в казну, и минимизация  государственных издержек управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) – напротив минимизировать  отчисления в пользу государства  и другие издержки с целью  повышения норм прибыли на  вложенный капитал. Обе сферы  контроля ограничены правовыми  рамками действующего законодательства.

В юридической литературе давно высказана мысль о существовании общего контроля в отличие от специализированного. Своеобразие осуществления финансового контроля в РФ заключается в том, что в сфере финансов действуют нормы общефедеральной правовой системы и правовых систем субъектов Федерации, а также местного самоуправления.

Своеобразие финансового контроля заключается также в его универсальности, поскольку финансовая деятельность, как правило, присуща всем субъектам. Это относится к органам как РФ, так и ее субъектов, органом местного самоуправления, юридическим и физическим лицам.

Следует отметить, что система финансового контроля, сложившаяся еще в советское время, не могла органично воспринять постепенно претендовавшие на все более строго определенное место в ее структуре такие институты, как независимый государственный аудит и независимый негосударственный аудиторский контроль.

В системе финансового контроля во многих странах наряду с государственным финансовым контролем существует государственный аудит и негосударственный независимый финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих и некоммерческих организаций, осуществляемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При подготовке проекта федерального закона «Об аудиторской деятельности» российские законодатели ориентировались на сложившуюся в Великобританию практику осуществления аудиторских проверок.

Государственный аудит представляет собой вид финансового контроля, развивающийся в русле становления, развивающиеся в русле становления рыночной экономики в Российской Федерации в направлении достижения единой цели осуществления финансового контроля и вобравшим в себя существенные проявления как государственного финансового контроля, так и нового для нашего государства независимого аудиторского контроля. Отсутствие в новых экономических условиях должно теоретической базы осуществления финансового контроля приводит к недостаточной в практической деятельности по осуществлению контрольных мероприятий. Так, пока в полном объеме полномочия предоставлены Счетной палате Российской Федерации как органу, призванному проводить в России в государственный аудит.

С развитием в России рыночных отношений, а также ростом финансовых потерь государства, особое внимание политического руководства страны было обращено на укрепление системы государственного финансового контроля, что нашло отражение в указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ». Хозяйствующие субъекты в условиях формирования рыночных отношений в РФ были заинтересованы в увеличении прибыли при минимизации затрат на ее получение. Таким образом, объективно возрастало значение внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля осуществляемого непосредственного контроля хозяйствующего субъекта, контроля, осуществляемого непосредственно самими собственниками, а также индивидуальными предпринимателями.

Постепенно стало очевидно, ведение достоверной финансовой отчетности способствует решению задачи минимизации потерь. Назрела острая потребность не просто во внутрихозяйственном контроле. В полный рост встала проблема внешнего, авторитетного, независимого от организации финансового контроля, но при этом не связанного, с какой-либо частью государственного механизма. Именно здесь на выручку предпринимателю и пришла система аудита, внешнего финансового контроля, осуществляемого на основе предпринимательской деятельности коммерческой организации.

Приходиться признать, что за десять лет более или менее успешного функционирования системы государственного финансового контроля так и не сформировался единый подход к этому понятию.

В результате «отсутствует четкое разграничение функций между контролирующими органами и не обеспечивается должной координирующей деятельности».

Несмотря на наличие подобной терминологической неопределенности, сам феномен финансового контроля продолжает достаточно прогрессивно развиваться. Однако, несмотря на прогрессивность, принятых мер все же они имеют половинчатый характер, являются палеативными, оставляют достаточно много пробелов в деле обеспечения финансовой стабильности.

Наблюдаются новые тенденции в развитии финансового контроля в России. Если в условиях планово-распределительной системы преобладает государственный финансовый  контроль со стороны  государственных органов власти и управления, отделений государственного банка и специально созданных контролирующих структур за движением  денежных фондов всех экономических субъектов, то в условиях перехода к рынку содержание и методы контроля переживают значительные изменения, вызванные изменением роли государства в экономике. Нерационально тратить время и силы на дискуссии о преимуществах одного вида контроля над другим (например, внешнего над внутренним). Без использования возможностей внутреннего контроля  трудно создать реальные преграды расходованию государственных средств не по назначению.

Сужается сфера государственного финансового контроля. Он все более концентрируются на макроэкономическом уровне, включая контроль за стоимостными порциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, поступающих в распоряжение государства. Одновременно расширяется сфера действий негосударственного финансового контроля со стороны аудиторских и страховых компаний, кредитных организации и т.д. и меняется его содержание.

Глава2. Развитие аудита в России как вида негосударственного финансового контроля

2.1.Юридические основы  российского аудита

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 г.
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Уголовный кодекс Российской Федерации
6. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях
7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 08.04.2008 г. № 395-1 от 02.12.1990 г.)
8. Закон «О бухгалтерском учете» (Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 03.11.2006 г.)
9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г., в ред. от 29 апреля 2008 г.)
10. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. (в ред. от 29 ноября 2007 г.)
11. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности» от 16 февраля 2008 г. № 80
12. 36 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696., в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)

Из приведенного перечня нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности можно выделить: кодексы и федеральные законы; постановления Правительства РФ, положения, утвержденные министерствами и ведомствами, федеральные стандарты.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить 2 различные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

В течение 2008 г. В Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации продолжалась работа над проектом федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». На основании этого законопроекта Федеральным Собранием Российской Федерации 30 декабря 2008 г. была принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности», которая введена в действие с 1 январе 2009 г.

Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял сове место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов, а также аудиторов-практиков. Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 8 августа 2001 г.) и др.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторских организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также и права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Основная идея новой редакции федерального закона – развитие саморегулирования профессии и обеспечение общественного надзора за ее развитием. Закон обеспечивает передачу ряда важнейших функций регулирования аудиторской профессии и аудиторской деятельности от уполномоченных государственных органов саморегулируемым организациям аудиторов. Среди таких функций, в частности, предоставление права заниматься аудиторской деятельностью, разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики, внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов, организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов и контроль за соблюдением ими соответствующих требований, принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.