Развитие и эффективность налоговой системы в РФ

      Развитие  и эффективность  налоговой системы  в РФ (тему написала здесь, чтобы не слать тит.лист) 

              Содержание

                                                                                                       стр.

        Введение                                                                                              2       

Глава 1. Теоретические основы построения налоговой  системы                                        государства                                                                                     

      1.1. Налоги и их функции                                                                       5 

1.2. Основные  принципы построения налоговой  системы в   экономически  развитых странах                                                           8 

         Глава 2. Структура налоговой  системы РФ

      2.1. Становление налоговой системы  современной России              11 

      2.2. Система налогов и сборов РФ                                                       12 

      Глава 3. Проблемы формирования налоговой системы  РФ в 90–х       

      годах

      3.1. Налоговая реформа начала девяностых  годов                             15 

      3.2. Проблемы в деятельности налоговой  системы РФ

        «прошлого века»                                                                                   17 

      Глава 4. Развитие и эффективность  современной налоговой 

      системы РФ

      4.1. Основные приоритеты современной  налоговой политики РФ  20 

4.2. Анализ  эффективности налоговой системы РФ в двухтысячных     годах                                                                                                       21

      4.3. Перспективы развития налоговой  системы РФ 

      в 2007 – 2010 годах                                                                               24

       Заключение                                                                                           27

      Список литературы                                                                              30

                                             Введение 

      Пожалуй, ни одна из экономических проблем  в рыночной действительности  России, не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально – экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйственных субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы в России осложнялось последствиями командно – административной системы управления российской экономикой, недостаточностью опыта в использовании налоговой системы для развития народного хозяйства.

      В годы социалистической экономики регуляторы в сфере государственного управления не применялись. Больше того, не существовало самого понятия «налоговая система» и, следовательно, отсутствовала практика использования налоговых инструментов. В финансовой сфере налоги заменялись нормативами, обязательными платежами и отчислениями от прибыли, регулирующая и стимулирующая роль которых была незначительна. Хотя ряд налогов существовал и в тот период (налог с оборота, налог на заработную плату и др.), целостной системы налогообложения, выполняющей в масштабе государства важные экономические функции, не было.

        В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. И от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. И именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

      В целом, тематика  налогообложения  очень важна для экономической  жизни России, интересна и противоречива с научной и методической точек зрения. Именно эти обстоятельства (актуальность для экономики РФ и обилие научно – методических противоречий) повлияли на мой выбор тематики курсовой работы.

      Основная  цель, которую я  ставлю в рамках данной курсовой работы, найти ответы на два вопроса:

       - Почему при проведении  рыночных реформ  девяностых годов  именно в налоговой  сфере было допущено  значительное число  научно – методических  ошибок и просчетов,  приведших к острому  дефициту бюджета,  высочайшему уровню инфляции и, наконец, к экономическому кризису августа 1998 года?

      - Насколько  стабильна   и  эффективна  налоговая  система   в настоящее  время? 

      Структурно  данную курсовую работу я предлагаю  разделить на четыре раздела (главы). В первой главе проводится обзор теоретических основ построения налоговой системы государства. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, в течении всего 15 лет, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям. В качестве базового литературного источника для формирования данной главы я использовала монографию профессора нашего университета В.Я.Иохина. [3]

      Вторая  глава курсовой работы посвящена  описанию налоговой системы  РФ и  ее элементов: нормативно – правовой базы налогообложения, налогооблагающих субъектов и действующие от их имени государственных органов, налогоплательщиков с их правами и обязанностями. При составлении данной главы курсовой предполагается рассмотреть само понятие «система», то есть какое – либо целостное образование, состоящее из множества элементов. В главе рассмотрен также хронологический аспект формирования налоговой системы РФ.

      По  моему мнению, исследования по тематике налоговой системы можно разделить  на два этапа: девяностые годы  прошлого века   (1991 – 1999 г.г.) и двухтысячные (2000 – 2010 г.г.).  Данная граница между этапами достаточно условна. Экономика девяностых годов (1-й этап) характеризуется становлением налоговой системы в 1991 – 1992 г.г. и экономическим кризисом августа 1998 г., а двухтысячные (2-й этап) – уменьшением внешнего государственного долга и сбалансированностью бюджета. В курсовой работе я посчитала необходимым обособить исследования по указанным этапам в рамках отдельных глав.

      В третьей главе курсовой работы отражены исследования по проблемным вопросам формирования налоговой системы девяностых годов. Значительное внимание в исследовании уделено реформе 1992 года и ее последствиям.

      Четвертая  глава  отражает  современное  состояние  налоговой системы  РФ. В данной главе проводится анализ эффективности налоговой системы сегодняшнего дня. В данную главу включены события из жизни налоговой системы, происходившие непосредственно во время написания  курсовой работы (материалы пресс – служб Президента РФ и Правительства РФ за март 2007года).

      Таким образом, предложенный подход к построению курсовой работы и  используемый для  ее выполнения литературный материал должны в  полной мере раскрыть ее тематику и найти  ответы на оба, поставленных в качестве цели работы, вопроса.  
 
 

      Глава 1. Теоретические основы построения налоговой  системы             

                                              государства 

      1.1. Налоги и их функции 

      Начиная работу по тематике курсовой, мне, прежде всего, необходимо определиться с самим понятием налогообложения и сущностью налогов. Несколько определений понятия «налог», которые я встретила в литературе при работе по теме курсовой, формулируются следующим образом:

      Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения       деятельности       государства     и     (или)     муниципальных

образований  [1]. 

      Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований  [4].

        Однако, мне более понятна позиция  профессора нашего университета  В.Я. Иохина: «Сущность налогов заключается в отношении безвозмездного присвоения. Такой прерогативой обладает государство, которую оно осуществляет в форме обязательных сборов с юридических и физических лиц». По мнению В.Я. Иохина, экономическое содержание налогов реализуется при формировании государственных финансов и вследствие двусторонних отношений государства, с одной стороны, и граждан и хозяйствующих субъектов, с другой.

      Таким образом, налоги – это, прежде всего, безвозмездные платежи физических и юридических лиц в пользу государства, необходимые для формирования государственных финансов.

      Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. В статистическом обзоре под редакцией В.П.Васильева за 2006 год [7] приводится схема классификации функций налогов, представленная на рис. 1. 

      Рис.1 Функции налоговой системы  

      Профессор В.Я. Иохин выделяет в качестве основных три функции: фискальную, регулирующую и контролирующую. По мнению автора, на  первое место по значимости необходимо поставить фискальную функцию как первичную в историческом и содержательном аспектах. Сам факт появления государства потребовал средств для выполнения им тех или иных функций в обществе. Первичность этой функции связана с необходимостью первостепенного обеспечения возможности экономического существования государства, без чего оно не в состоянии осуществлять не только какие – либо функции в социально – экономической жизни общества, но и самые элементарные функции государства как такового. «Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция, суть которой заключается  в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций» [3].

      Регулирующая  функция налогов крайне необходима в условиях развития рыночных отношений  в РФ. По мнению В.Я. Иохина: «Представить себе экономику, не регулируемую государством, невозможно, ибо все процессы общественного воспроизводства в совокупности с их социально – гуманитарными составляющими в той или иной мере подвержены воздействию государственного участия» [3]. Налоговое регулирование реализуется как система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику. Как правило, данное мероприятие реализуется Правительством РФ.

        Важно также выделить контролирующую  функцию налогов, которая позволяет  установить соотношение между  налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направление эффективного использования последних, установить надзор за движением финансовых ресурсов в стране, вносить изменения в действующую налоговую систему.

      Второй  вид - налоги на товары и услуги: налог  с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.  

      1.2. Основные принципы  построения налоговой  системы в экономически  развитых странах 

      На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

      Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения. Адамом Смитом сформулированы четыре основополагающих, ставших классическими принципа. Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

      Современные принципы налогообложения таковы:

      1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным.

      2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

      3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

      4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

      6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

      Следует заметить, что и классические принципы Адама Смита, и дополняющие их современные принципы налогообложения активно «работают» и в развивающейся налоговой системе РФ. О практической реализации данных принципов в российской экономической действительности изложено далее в данной курсовой работе.

      Кроме выполнения указанных выше принципов, для проведения государственной  налоговой политики необходимо использовать признанные научные и теоретические  разработки. Такими элементами теории являются кейнсианская и классическая модели налоговой политики [3].

      Центральным звеном в кейнсианской  модели является «эффективный спрос» как средство реализации продукции и стимулирования инвестиций и производства. Бюджетная политика, налоги - это инструменты влияния на склонность к потреблению. Прогрессивная шкала налогообложения рассматривается в качестве стимулятора роста капитальных вложений и обеспечения сбалансированности экономики с помощью бюджета. Налоги являются регулирующим средством уровня сбережений.  

      А. Смитом было сформулировано положение, согласно которому государство выигрывает от снижения налогового бремени в результате того, что средства освобожденные от налогообложения, порождают доходы, налоги с которых пополняют казну. Это положение легло в основу классической концепции налоговой политики.

      Важнейшим элементом теории налогообложения  является положение Лаффера, которое  графически отражается в виде кривой Лаффера (рис.2).

      Рис. 2. Кривая Лаффера.  

      Положение Лаффера (кривая Лаффера) описывает  соотношение налоговой ставки и бюджетных поступлений.

      Таким образом, в рамках данной главы кратко изложены существующие научно – методические взгляды ученых – экономистов на проблемы налогообложения  и построения налоговой системы государства. В качестве базового литературного источника рассмотрена монография профессора нашего университета В.Я. Иохина.

         Глава 2. Структура налоговой  системы РФ 

      2.1. Становление налоговой системы современной России  

      Для понимания структуры налоговой  системы РФ рассмотрим ее становление в хронологическом разрезе. Основы налоговой системы и системы налогового законодательства РФ формировались в октябре – декабре 1991 года. Законами РФ были  установлены земельный налог; налоги, зачисляемые в дорожные фонды; налог на добавленную стоимость; акцизы и подоходный налог. Был принят закон РФ от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 года.

      Кроме того, в 1992 г. было создано Главное  управление налоговых расследований при  Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции России.

      В 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ,  в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ.

      В июне 2003 года Федеральная служба налоговой  полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел РФ Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

      В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных  органов исполнительной власти было упразднено Министерство РФ по налогам  и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов РФ. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность  которой курирует Минфин России.

      Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему, урегулированную  Нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

      К элементам налоговой системы РФ относятся не только налоги и сборы но и:

      - налогооблагающие  субъекты (т.е. субъекты, которые «обременяют  подданных» обязанностями  по уплате налогов  и сборов  РФ, 89 ее субъектов и  около 29 тысяч  муниципальных образований);

      - действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы налоговой полиции;

      - налогоплательщики  и налоговые агенты, их права и обязанности.

      По  моему мнению, налоговая система – это «живой», постоянно изменяющийся организм. Только за прошедший месяц (март 2007г.) произошло множество значимых событий в жизни налоговой системы (см. главу 4). 

      2.2. Система налогов и сборов РФ 

      Понятие «система» означает, что налоги и  сборы РФ представляют собой целостное образование, состоящее из множества элементов, находящихся между собой в определенной связи (координации, функциональной зависимости и т.д.). Система налогов и сборов РФ представляет собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборах федерального, регионального и местного уровней, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка – налоговой системы РФ.

   Система налогов и сборов РФ напрямую связана  с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным  устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ наша страна является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Бюджетная система России включает в себя три уровня: федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Соответственно система налогов и сборов РФ состоит из трех уровней, трех подсистем более низкого порядка. Поэтому взимаемые в установленном порядке в РФ налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы:

      - федеральных налогов и сборов;

      - региональных налогов и сборов;

      - местных налогов и сборов.

      В зависимости от принадлежности одной их указанных подсистем налоги и сборы РФ делятся на три вида:

       1) федеральные налоги и сборы;

      2) региональные налоги и сборы;

      3) местные налоги и сборы.

      Основное  отличие этих видов налогов и  сборов заключается в территориальном признаке, т.е. на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются. Федеральные налоги и сборы должны устанавливаться Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.  Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта Федерации, в котором введен данный налог или сбор.

        Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы государственные власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены в НК РФ, следующие элементы налогообложения: а) налоговые ставки; б) порядок и сроки уплаты налога.

      Кроме того, они могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения – налоговую базу, объект налогообложения и т.д. – устанавливает федеральный законодатель. Не могут устанавливать региональные налоги, не предусмотренные налоговым кодексом РФ.  

      В РФ в настоящий момент действует перечень налогов и сборов, представленный на рис. 3.  

      Рис. 3. Действующий перечень налогов  и сборов РФ по состоянию на март 2007 года.

      Таким образом, налоговая структура РФ представляет собой именно систему, состоящую из набора элементов, важнейшим из которых является система налогов и сборов, которая, в свою очередь, состоит из трех подсистем: федеральной, региональной и местной.

      Глава 3. Проблемы формирования налоговой системы РФ в 90–х годах 

      3.1. Налоговая реформа  начала девяностых  годов 

      Формирование  новой налоговой политики России началось с реформы 1992 г. Смысл реформы  сводился к замене ряда действующих  налогов (характерных для административно  – командной системы и фиксированных  цен), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности (особенно в отраслях, создающих товары народного потребления, в малых предприятиях и предприятиях, связанных с научно – техническим прогрессом). В то же время налоговая система призвана была препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересовано. Налоговая политика приобрела юридическое оформление, создавалась налоговая инспекция, которая несла ответственность за выполнение принятых законов.