Развитие и совершенствование форм бухгалтерского учета

Введение.

1.ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ.

1.1.Формы бухгалтерского учета достоинства и недостатки.

1.2. Формы бухгалтерского  учета в контексте  исторического развития.

2.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА.

2.1. Концепция реформирования бухгалтерского учета и

отчетности  в РФ.

2.2. Системные положения реформирования бухгалтерской  

отчетности  при переходе на международные  стандарты.

Заключение.

Список  использованной литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Актуальность. Развитие экономики России в условиях рыночных отношений требует совершенствования управления хозяйственными процессами, направленного на повышение эффективности использования ресурсов и снижение риска инвестирования. Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгалтерская отчетность. Сложившаяся в настоящее время система формирования и представления отчетных показателей не обеспечивает надежность, полноту и прозрачность данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций и не соответствует международным стандартам. Отчетность имеет фискальную направленность и не позволяет получать в полном объеме информационно-аналитические материалы, необходимые для инвесторов, собственников, контрагентов, управленческого персонала.

     Недостаточная разработанность методологии и  методов формирования бухгалтерской  отчетности, ее экономического анализа  и аудита существенно ограничивает возможности продуктивного использования информации с целью развития производства, осложняет интеграционные и инвестиционные процессы, ведет к снижению эффективности деятельности отдельных сегментов бизнеса и экономики страны.

     Углубление  процессов глобализации, интеграция России в мировое экономическое сообщество, активизация инвестиционной и финансовой политики, создание единого информационного пространства, переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА) обусловливают необходимость создания современного системного представления бухгалтерской отчетности, базирующегося на взаимосвязи систем ее формирования, анализа и аудита и международных принципах.

     Совершенствование методологии формирования бухгалтерской  отчетности в соответствии с международными стандартами будет способствовать повышению ее качества и информативности, более полному удовлетворению запросов пользователей при разработке финансовых и управленческих решений, позволит осуществлять системный экономический анализ и аудит.  

     Системный анализ бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках общесистемного понимания и с помощью современных методов информационной обработки данных, с использованием системы индикаторов, позволит комплексно оценить имущественный и финансовый потенциал, совокупный капитал организаций, выявить резервы повышения рентабельности их деятельности, разработать наиболее эффективную стратегию развития организации, отрасли, региона и национальной экономики в целом.

     Формирование  единого системного представления  бухгалтерской отчетности является необходимым условием и для обеспечения ее достоверности и прозрачности, повышения качества аудита. Развитие теоретико-методологических основ аудита в соответствии с международными стандартами позволит осуществлять системный подход к его проведению, повысить эффективность внутреннего аудита, усовершенствовать внутрифирменную стандартизацию аудиторской деятельности, определять тенденции развития организаций и принимать эффективные управленческие решения.

       Теоретическую и методологическую базу данной работы составляют работы исследования отечественных авторов: А.П. Бархатова, М.А. Вахрушиной,   И.М. Дмитриевой, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, Я.В. Соколова. Данные проблемы анализируются и в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, Х. Андерсона, В. Вебера, Я. Вильямса, С. Дипиаза, К. Друри, Т. Карлина, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Дж. Робертсона, Д. Стоуна, П. Уилсона, Дж. Уокенбаха, Дж. Фостера, Э. Хелферта, К. Хитчинга, К. Шима, А. Эрлиха.

     Объектом  исследования является процессы развития и совершенствования форм бухгалтерского учета.

     Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с формированием, развитием и совершенствованием форм бухгалтерского учета.

     Цель исследования. Цель состоит в системном представлении развития форм бухгалтерского учета, его анализа и аудита в соответствии с международными стандартами, что будет способствовать внедрению прогрессивных учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также разработке методологии формирования, анализа и аудита показателей бухгалтерской отчетности для повышения ее качества, достоверности, надежности и информативности.

     Задачи  исследования:

     –   рассмотреть и дать характеристику формам бухгалтерского учета;

     – исследовать историческое и функциональное развитие форм бухгалтерского учета;

     – определить основные системные направления формирования бухгалтерской отчетности, ее анализа и аудита в целях адаптации и перехода на международные стандарты.

     Методы исследования: историко-библиографический, контент-анализа и экономического анализа.

     Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты курсовой работы могут быть использованы в практической работе учетно-финансовыми службами, аналитическими отделами и подразделениями внутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимых аудиторских фирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений.

1. СУЩНОСТЬ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ. 

1.1.Формы бухгалтерского учета достоинства и недостатки.

Совокупность  учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных  операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором  учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов.

Форма бухгалтерского учета – это организация  информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических  и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает ведение регистрационного журнала для регистрации в хронологическом порядке бухгалтерских проводок – мемориальных ордеров, содержащих указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Проводки из мемориальных ордеров разносятся по счетам Главной книги, которая является синтетическим регистром систематического учета. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делаются на основании первичных или сводных учетных документов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает систематизацию учетных данных в специальных регистрах – журналах-ордерах, которые ведутся по кредиту счетов бухгалтерского учета и вспомогательных к ним ведомостях, составленных по дебету счетов. При этой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Автоматизированная  форма бухгалтерского учета предусматривает  применение электронно-вычислительных машин.

Упрощенная  форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:

1. Простая  форма, без использования учетных  регистров имущества малого предприятия,  применяемая в том случае, когда  на малом предприятии совершается  незначительное количество хозяйственных  операций и содержанием хозяйственной  деятельности не является сфера материального производства;

2. Упрощенная  форма, предусматривающая использование  ведомостей для учета имущества  предприятия. Каждая ведомость  применяется для учета операций  по одному из используемых  счетов.

Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.

Рассмотрим  более подробно каждую из существующих форм бухгалтерского учета и используемые учетные регистры.

Мемориально-ордерная форма

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило  путем постепенного внедрения в  учет наиболее рациональных технических  средств и приемов.

По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается  корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.

Мемориальный  ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются.

В настоящее  время за каждым мемориальным ордером  закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным  счетам, заработной плате и так  далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные  ордера подписываются главным бухгалтером  либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной  книге. Главная книга или контрольная  ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.

Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.

Записи  в регистры аналитического учета  ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В настоящее  время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды вычислительных машин.

Достоинствами мемориально-ордерной формы учета  являются:

строгая последовательность учетного процесса;

простота  и доступность учетной техники;

широкое использование стандартных форм аналитических регистров;

возможность разделения учетной работы между  квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Наряду  с достоинствами, мемориально-ордерная форма имеет и существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Если  организацией для ведения бухгалтерского учета выбрана журнально-ордерная форма учета, то ей следует руководствоваться  Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 года №63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», а также Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 года №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Небольшие предприятия могут руководствоваться Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 года №176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций».

В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип накапливания данных первичных учетных документов таким образом, чтобы обеспечивать синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание данных производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц и исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных  операций осуществляется одновременно, при этом журнал регистрации хозяйственных операций не ведется.

Записи  в регистры производятся в разрезе  показателей, позволяющих осуществлять руководство за финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия, а также  для составления промежуточной и годовой отчетности.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются, как правило, два вида учетных  регистров – журналы-ордера и  вспомогательные ведомости. В целях  группировки некоторых учетных  данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера являются основными регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные ведомости  применяются в тех случаях, когда  необходимо сгруппировать аналитические  данные первичных документов. Итоги  ведомостей переносят в журналы-ордера.

В основу построения как журналов – ордеров, так и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации  хозяйственных операций по синтетическим  счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые  данные журналов-ордеров в конце  месяца переносятся в Главную  книгу, по данным которой составляется сальдовый баланс с использованием в необходимых случаях отдельных  показателей из учетных регистров.

Исходя  из принципа регистрации учетных  данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета в корреспонденции с  дебетуемыми счетами производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах, по мере того, как в них производится регистрация записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический  и аналитический учет ведется  в единых регистрах, также находят  отражение в журналах-ордерах, предназначенных  для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: в одном записываются операции по кредиту счета, в другом отражаются показатели аналитического учета.

Журналы-ордера построены таким образом, что  в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, связанные между собой, поэтому  некоторые журналы-ордера предназначены  для отражения операций по кредиту  нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В целях  обеспечения правильной группировки  данных первичных документов в журналах-ордерах  предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, также предусмотрены необходимые позиции аналитического учета.

В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:

-записи в журналах-ордерах производятся в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов;

-совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

-отражение в учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

-применение журналов-ордеров по сетам, связанных друг с другом экономически;

-применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, показателями, необходимыми для составления отчетности;

-применение месячных журналов-ордеров.

Итоговые  записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, что позволяет контролировать правильность учета хозяйственных операций. Если записи в журналах-ордерах не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других учетных регистров, общий итог по кредиту проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.

Суммы, относимые в дебет счетов, по которым  аналитический учет ведется в  соответствующих им журналах-ордерах  или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета. Такая расшифровка может осуществляться в специальных листках-расшифровках, составляемых по дебетовому признаку, то есть на каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка.

В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц, при этом итоги устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и  наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются  лицами, производившими записи. Все  журналы-ордера подписываются главным  бухгалтером предприятия или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

Главная книга используется для обобщения  данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной  книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты  по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к  основному.

Автоматизированная  форма бухгалтерского учета

Внедрение в учетный процесс средств вычислительной техники позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера, в результате чего появилась новая форма бухгалтерского учета, получившая название автоматизированной.

В настоящее  время разработано достаточно много  компьютерных программ, настраиваемых на конкретные потребности пользователей и обеспечивающих ведение бухгалтерского учета в организациях. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности.

При автоматизированной форме бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций  счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Также реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Существует возможность формирования проводок путем введения так называемых «типовых операций», в основу которых положена типовая корреспонденция счетов. Квалифицированный пользователь может значительно расширить список типовых операций путем добавления в него новых типовых операций, созданных им самим.

Бухгалтерские программы, как правило, содержат большой  объем нормативно-справочной информации, которая включает в себя документы  по организации бухгалтерского учета, схемы и календари уплаты налогов  и другие данные, позволяют организовать многоуровневый аналитический и синтетический учет, работать с несколькими планами счетов и несколькими базами данных.

Автоматизированная  форма учета позволяет проводить  большое число различных операции, в частности начисление амортизации, заработной платы, отчислений на социальные нужды, распределение затрат, закрытие месяца и другие операции.

Регистры  бухгалтерского учета, такие как  оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к  ним, формы бухгалтерской и налоговой  отчетности могут быть сформированы за любой отрезок времени. Существует возможность получать выходные формы, содержащие необходимую информацию по аналитическому и синтетическому учету.

С применением  средств вычислительной техники  методология бухгалтерского учета  не меняется, меняется лишь технология обработки информации.

Основными достоинствами данной формы учета  является однократное введение первичной  информации, быстрота обеспечения пользователей  необходимой информацией.

Основными принципами автоматизированной формы  бухгалтерского учета являются:

однократный ввод учетных данных;

автоматическое  создание регистров аналитического и синтетического учета;

автоматическое  поучение информации об отклонениях  от установленных нормативов и норм;

автоматическое  формирование всех учетных регистров и форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

Упрощенная  форма бухгалтерского учета

Малым предприятиям с простым технологическим  процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и  имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н.

Для организации  учета по упрощенной форме малое  предприятие на основе типового Плана  счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных  операций, который позволит вести  учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.