Развитие и совершенствование налоговой политики РФ

    Содержание 

    Введение 

    Обеспечение развития экономики, решение социальных проблем общества требуют от государства  использовать весь арсенал имеющихся  у него методов воздействия на экономику. При этом государство  должно создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы. Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика.

    Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

    Таким образом, актуальность данной темы заключается  в том, что налоговая политика влияет практически на все сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.

    Вопросы роли налоговой политики в развитии экономики стран широко освящена в современной литературе. Экономисты, специалисты в области финансов, налогов, бюджета изучают и анализируют налоговую политику государства для ее совершенствования. Отдельные вопросы, рассматриваемые в данной работе, достаточно глубоко освещены в научной и научно-практической литературе такими авторами, как О.И. Дроздов, Н.В. Миляков, М.В. Романовский, И.В. Горский, И.Ю. Кузьмин, В.М.  Орлова, В.Ф. Тарасова и др.

    Целью данной работы является раскрытие стимулирующего и дестимулирующего воздействия современной налоговой политики на экономику России.

    Задачи, способствующие достижению данной цели, заключаются в следующем:

    - выявить экономическую сущность, содержание и функции налоговой политики;

    - рассмотреть цели, задачи и принципы налоговой политики;

    - показать стимулирующую и антистимулирующую роль налоговой политики в Российской Федерации;

    - обобщить опыт стимулирования  и антистимулирования налоговой  политики зарубежных стран;

    - проанализировать основные итоги реализации стимулирующей и антистимулирующей роли налоговой политики в 2008 - 2010 г.;

    - описать направления стимулирования налоговой политики Российской Федерации на 2011 - 2012 гг.

    Объектом исследования выступает налоговая политика. Предмет исследования: роль налоговой политики в экономическом развитии страны.

    Данная  курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

    В первой главе рассматривается экономическая  сущность налоговой политики, ее содержание, функции, цели, задачи и принципы.

    Во  второй главе рассматривается стимулирующая и антистимулирующая роль налоговой политики в Российской Федерации и зарубежных странах.

    В третьей главе на основе анализа  основных итогов реализации стимулирующей и антистимулирующей роли налоговой политики приводятся направления стимулирования налоговой политики Российской Федерации на 2011 - 2012 гг. В заключении сделаны краткие выводы по работе.

    1. Сущность налоговой  политики

    1.1. Экономическая сущность, содержание и функции налоговой политики 

    Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых  законов. Это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов [13].

    Налоговая политика отражает тип, степень и  цель государственного вмешательства  в экономику и применяется  в зависимости от ситуации в ней. Она обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц. В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывая влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабливаясь к ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой.

    Налоговая политика – составная часть финансовой политики, представляющая систему правовых норм и организационно-экономических  мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществленных органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами [28].

    Субъектами  государственной налоговой политики являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики  определяется  типом государственного  устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления.  В РФ такими субъектами являются уровни правления:   федеральный,   региональный   и   местный.   Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством [9].

    Основными функциями налоговой политики являются:

       - формирование государственного  бюджета;

       - обеспечение условий нормального  воспроизводства общественного  капитала [13].

    Налоговая политика, как и любая другая политика государства, имеет свое содержание, которое характеризуется последовательными действиями государства по выработке научно обоснованной концепции развития налоговой системы, по определению важнейших направлений использования налогового механизма, а также по практическому внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью [18].

    В основном формы и методы налоговой  политики определяются политическим строем, национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством, отсутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и некоторыми другими положениями.

    В зависимости от состояния экономики, от целей, которые на данном этапе  развития экономики государство  считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической и финансовой политики государства.

    Одной из форм налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых состояла в следующем.

    Во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

    Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее  к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более  половины причитающихся средств. При  этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый второй - налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

    В-третьих, массовый характер приобрела так  называемая “теневая экономика", уровень  производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным  данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и “работали" на экономику других стран.

    Другой  формой проявления налоговой политики является политика экономического развития, когда государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае государство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель данной политики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

    Третья  форма налоговой политики - политика разумных налогов представляет собой  нечто среднее между первой и  второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ [14].

    В зависимости от длительности периода  реализации и стоящих перед ней целей налоговая политика носит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговая стратегия, во втором - налоговая тактика.

    Налоговая стратегия направлена на решение  крупномасштабных задач, связанных  с разработкой концепции и  тенденции развития налоговой системы страны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финансовой, а также из социальной стратегии соответствующего государства. Она рассчитана на длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курс налоговой политики.

    В отличие от налоговой стратегии  налоговая тактика направлена на достижение целей достаточно конкретного  этапа развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целей путем своевременного изменения элементов налогового механизма.

    Стратегия и тактика налоговой политики неразрывно связаны друг с другом. С одной стороны, налоговая тактика  представляет собой механизм решения  стратегических задач. С другой стороны, стратегия создает благоприятные  возможности для решения тактических задач [16]. 

    1.2. Цели, задачи и  принципы  налоговой  политики 

    Цели  налоговой политики формируются  под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая  и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Обязанность уплаты налога распространяется на каждого налогоплательщика, который определен в качестве такового законом. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

    - экономические – обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала;

    - социальные – сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала;

    - фискальные – перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций;

    - экологические – охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений

    - международные – устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интегрирующихся стран [14].

    В настоящее время, с точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

    1. Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом не снимается с повестки дня вопрос дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику, которое будет возможно в рамках обеспечения устойчивости бюджетной системы. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок, так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

    2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и 
нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных 
подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот 
и освобождений, интеграции российской налоговой системы в 
международные налоговые отношения [6].

    Основными задачами налоговой политики являются:

• мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней;
• создание условий для регулирования хозяйства страны в целом, повышения уровня экономического развития государства;
• оживление деловой активности в стране и международных экономических связей;
• содействие решению социальных проблем;
• сглаживание возникшего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях дохода населения.

    Цели  и задачи налоговой политики могут  различаться в зависимости от конкретного исторического периода, от конкретных задач, обстоятельств и социально - экономических условий той или иной страны. Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой [14].

    Налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм – совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Периодическая форма налогового механизма – налоговое законодательство [17].

    Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Основными принципами национальной налоговой политики России являются:

• всесторонний учет реальных интересов основных субъектов – участников налоговых отношений;
• применение гибких и эффективных способов и инструментов согласования экономических интересов, отказ от сознательного подавления или игнорирования интересов отдельных субъектов;
• перспективный характер;
• преемственность и стабильность;
• использование в различных комбинациях всего богатства функциональных возможностей, заложенных в налогах;
• последовательное обновление налоговых отношений в соответствии с реальными потребностями общественно – хозяйственного развития национальной экономики;
• учет исторического опыта и своеобразия налоговых отношений, отказ от механического копирования и заимствования чужого арсенала налоговой политики;
• учет многообразия условий экономического пространства России и объективных (ресурсных, институциональных, инфраструктурных и др.) различий, существующих между регионами – субъектами РФ;
• системный характер налоговой политики федерального государства, ее внутрисистемная субординация: налоговая политика отдельных субъектов РФ должна вписываться в общую систему налоговой политики государства;
• сбалансированность налоговой политики в рамках совокупности основных функций налогов (фискальной, социальной, стабилизирующей, воспроизводственной и интегральной).

    Используя указанные принципы, государство  в условиях стабильно развивающейся  экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики [9]. 
 
 
 
 
 
 
 

    2.  Стимулирующая и  антистимулирующая роль налоговой политики

    2.1.  Стимулирующая роль  налоговой политики в Российской Федерации 

    Стимулирующая роль налоговой политики заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организации, предприятия инвалидов и др. К целевым видам деятельности, стимулирование развития которых традиционно поддерживается государством, чаще всего относятся сельское хозяйство, образование, наука, здравоохранение, благотворительная, религиозная и просветительская деятельность.

    Нынешняя  российская налоговая система предоставляет  широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т.д.

    В частности, в целях стимулирования развития строительства жилья, в соответствии со ст.2 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики" гражданам, не обеспеченным жильем по установленным нормативам, государство оказывает помощь, в том числе используя систему налоговых льгот по оплате строительства, содержания и ремонта жилья. Согласно ст.2 Федерального закона "О государственном регулировании агропромышленного производства" основными направлениями государства в этой сфере признано льготное налогообложение. Такие же положения предусмотрены в Федеральном законе "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" и в других законодательных актах.

    Вместе  с тем стимулировать можно  не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством так называемых оффшорных зон). Однако следует понимать, что стимулирующий эффект налогообложения имеет ограниченное действие. Его не надо переоценивать. Налоговый аспект, безусловно, влияет на экономическое поведение субъектов, но это лишь один из аспектов мотивации для стимулирования их лучшей деятельности. Налог лишь изымает часть заработанного, поэтому если какое-либо предприятие или вид деятельности неприбыльны и неэффективны изначально, то их развитию не помогут уже никакие налоговые преференции. Подобная ситуация отчетливо прослеживается в нашем сельском хозяйстве [10].

    Благодаря наличию стимулирующей функции налогов государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил. Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может быть решена только путем прямой организации их производства на государственных предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как правило, с помощью налоговой системы достигается стимулирование следующих видов деятельности:

    - непроизводственное строительство;

    - осуществление затрат на развитие производства (включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы);

    - малое предпринимательство;

    - благотворительная и природоохранная деятельность;

    - создание предприятий, обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например, инвалидов) [15].

    Стимулирующая функция реализуется с помощью  системы налоговых льгот, предоставление которых увязывается с определенными признаками налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы - это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных предприятий и организаций должны использоваться не налоги, а государственные расходы.