Развитие Плана счетов и пути его совершенствования

Содержание

Введение 3

Глава 1. Назначение плана счетов в бухгалтерском учете 4

1.1 Понятие Плана счетов 4

1.2 Значение Плана счетов  для бухгалтерского учета 8

Глава 2. Развитие Плана счетов и пути его совершенствования 11

2.1 История развития Плана  счетов 11

2.2 Современная структура  Плана счетов 22

2.3 Пути совершенствования  Плана счетов 28

Заключение 32

Список литературы 35

Введение

Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности.

Актуальность курсовой работы. С развитием элементов нового хозяйственного механизма изменяются представления о тех или иных объектах бухгалтерского учета. По мере совершенствования практики бухгалтерского учета и стабилизации законодательства уточняется характеристика различных учетных объектов. Это в свою очередь вызывает необходимость изменения состава и содержания синтетических и аналитических позиций в плане счетов, а также порядка записей на счетах. План счетов в качестве общеметодологического документа, обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы: изучение сущности Плана счетов бухгалтерского учета, а также истории его развития и определение путей его совершенствования.

Задачи курсовой работы:

– раскрыть понятие Плана счетов;

– выявить значение Плана счетов для бухгалтерского учета;

– изучить историю развития Плана счетов;

– рассмотреть современную структуру Плана счетов;

– определить пути совершенствования Плана счетов.

Глава 1. Назначение плана счетов в бухгалтерском учете

1.1 Понятие  Плана счетов

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам, не имеющим нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению являются базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

Бухгалтерский счет – это основания единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а так же хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженных в натуральных, денежных, и трудовых измерителях.

В рамках исполнения "Программы реформирования бухгалтерского учета" соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283) приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Статья 2 Федерального закона о бухгалтерском учете определяет План счетов как систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В настоящее время существует несколько толкований при определении плана счетов:

– Я.В. Соколов: "Классификация счетов позволяет построить план счетов, т.е. перечень (номенклатуру) счетов, применяемых на данном предприятии";

– В.Ф. Палий: "План счетов не должен подменять или тем более заменять ПБУ и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету.... Это документ, определяющий единую методику однообразного отражения и обобщения на счетах бухгалтерского учета данных о фактах хозяйственной деятельности, характеризующих содержание счетов, указывающих на возможную корреспонденцию, значение и интерпретацию сальдо на счетах, методику аналитического учета";

– М.И. Кутер: "План счетов можно рассматривать как систематизированную схему,' в соответствии с которой каждому бухгалтерскому счету в зависимости от его внешних идентификаторов присваивается номер (код идентификации)... В этом отношении План счетов представляет учетную модель, составляющую методическую основу формирования бухгалтерской информационной системы";

– Ю.А. Бабаев: "План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете".

Обращает на себя внимание то, что план счетов не всеми авторами рассматривается как ординарный перечень позиций синтетического учета и укрупненных позиций аналитического учета. План счетов рассматривается ими как последовательная, экономически выдержанная, упорядоченная совокупность взаимосвязанных счетов, т.е. как система.

Однако, подчеркивая системность плана счетов, многие специалисты не шли дальше, не показывали, что же скрывается за ней. Отсюда некоторая ограниченность изучения проблемы построения планов счетов описательством, простым изложением используемых на практике счетов, подмена понятия "план счетов" понятиями "классификатор счетов", "номенклатура счетов".

Применение термина "классификатор счетов" вместо "план счетов", приводит к путанице при определении целей и задач классификации счетов и построении логической схемы информационной системы бухгалтерского учета. Классификатор определяет принадлежность счетов к группам, разрядам, классам, по которым они распределены на основе конкретного критерия.

Название "номенклатура счетов" не отражает существа рассматриваемой категории. Неправомочно ставить в один ряд номенклатуру статей расходов, номенклатуру продукции и план счетов. Последний есть не просто перечень применяемых в учете счетов – это именно система группировки информации.

Термин "план счетов" как нельзя лучше характеризует сущность и содержание обозначаемой учетной категории. С одной стороны, он указывает на то, что данная категория выражает определенный порядок, схему расположения уже собранной информации, а, с другой стороны, – на то, что данная категория устанавливает, какую информацию и как следует собирать в предстоящий период.

1.2 Значение  Плана счетов для бухгалтерского  учета

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок отражения на счетах учета хозяйственных операций зависит от учетной политики предприятия. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В соответствии с учетной политикой организации на предприятии утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Глава 2. Развитие Плана счетов и пути его совершенствования

2.1 История  развития Плана счетов

Всякое изменение направленности бухгалтерского учета, акцентов в его организации требует корректировки понятия "план счетов", так как план счетов отражает представление бухгалтера об объеме и составе информации, наличествующей в бухгалтерском учете. Он раскрывает логическую связь отдельных информационных сообщений, задает правила и последовательность учетного интегрирования и дифференцирования, организации её накапливания и хранения.

План счетов – это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что в свою очередь связано с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной системе. Поэтому для того, чтобы понять принципы и методологические аспекты построения плана счетов в России, нужно знать, как происходило его становление.

В эволюции плана счетов бухгалтерского учета можно выделить ряд этапов, на которых он претерпевал значительные изменения:

– формирование счетов социалистического бухгалтерского учета и разработка первых планов счетов;

– унификация планов счетов по отраслям народного хозяйства;

– переход к единому плану счетов, предназначенному для предприятий, строек и хозяйственных организаций всех отраслей народного хозяйства;

– изменения, вносимые в план счетов в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями и становлением рыночных отношений.

Основополагающими в этом отношении следует считать решения руководящих органов страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли определенные требования и к системе бухгалтерского учета. Развитие плана счетов было связано, главным образом, "с состоянием калькуляционного дела – кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности – порядок распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т.д.; изменением самой техники счетной регистрации – внедрением журнальных форм ведения счетов".

Развитие современного плана счетов, применяемого в РФ, началось вследствие изменения условий хозяйствования, связанного с изменением форм собственности и переходом к государственному управлению экономикой в 20-х годах ХХ века. Унификация хозяйства, сосредоточение всей собственности в руках государства приводили к требованиям стандартизации учета, применения единых правил и методик.

Чтобы упорядочить текущий учет затрат на производство Совещанием бухгалтеров государственной промышленности в 1925 г. был разработан первый типовой план счетов, который был объявлен приказом по Высшему Совету народного хозяйства (ВСНХ) СССР и опубликован в журнале "Счетоводство" №9 за 1925 г. под названием "Схема распланировки счетов текущего учета". В августе 1926 г. Всесоюзное совещание бухгалтеров государственной промышленности приняло несколько обновленную "Типовую номенклатуру счетов текущего учета" и первую "Типовую схему корреспонденции счетов", которые были опубликованы Центральной бухгалтерией ВСНХ СССР.

Планы счетов 1925 и 1926 г.г. во многом отличались от дореволюционной системы счетов. Произошли существенные изменения в номенклатуре счетов и коренные преобразования социальной природы учитываемых объектов.

Появился ряд новых счетов, отражающих принципиально иные взаимоотношения предприятий с государством, а также с рабочими и служащими. Были введены счета:

– "Фонд по улучшению быта рабочих" и регулирующий к нему контрпассивный счет расходов за счет этого фонда;

– расходно-распределительный счет "Начисления на заработную плату", на котором отражались отчисления на социальное страхование, дополнительные расходы на оказание медицинской помощи, расходы на профессионально-техническое образование;

– контрпассивный счет "Отчисления в промфонд" (по номенклатуре 1925 г.), на нем учитывались взносы в Промбанк для финансирования капитальных вложений; счета уменьшения и увеличения уставного капитала, контрпассивный

– и дополняющий к счету "Уставного капитала", операционно-результатный счет "Ликвидация выбывшего имущества".

В плане счетов 1926 г. для учета материалов было предусмотрено пять балансовых счетов: "Сырье и основные материалы", "Вспомогательные материалы", "Топливо", "Ремонтно-строительные материалы" и "Материалы в пути". Мелкие и малоценные инструменты, предметы оборудования и инвентаря, служащие менее года, было рекомендовано учитывать на счете "Вспомогательные материалы" либо на отдельном счете "Имущество и малоценные предметы в эксплуатации", а запасные части для ремонта машин – на счете "Ремонтно-строительные материалы", либо на особом счете "Машинные частиц детали". Таким образом, к концу 1926 г. уже наметилась та группировка производственных запасов, которая применяется в настоящее время. Был расширен круг затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции. Счета "Налоги и сборы", "Страхование" и "Амортизация" приобрели характер расходно-распределительных счетов. Все же многие расходы и потери, которые позднее стали включать в себестоимость, в эти годы продолжали относить на финансовые результаты. Для исчисления себестоимости поступивших материалов был предусмотрен калькуляционный счет "Заготовление материалов".

Для оприходования продукции по условным учетным ценам и последующего выявления разницы между фактической себестоимостью выпуска и его условной счетной оценкой был предназначен операционно-результатный счет "Выпуск готовых изделий и полуфабрикатов". Калькуляционные разницы, образовавшиеся на этом счете, списывались, как правило, на счет "Прибыли и убытки".

Хотя план счетов 1926 г. не отличался сколько-нибудь значительно от плана 1925 г., нельзя не отметить одно его преимущество: вместо примерного перечня счетов производства по отдельным его отраслям – чугуноплавильного производства, производства сельскохозяйственных орудий, энергетических силовых станций и т.п. – в плане счетов 1926 г. предусмотрено четыре калькуляционных счета производства: "Основное производство", "Вспомогательные и обслуживающие производства", "Подсобные производства и хозяйства", "Побочные производства". Эта группировка с некоторыми вариациями сохранялась в типовых планах до конца 1954 г. Был предусмотрен отдельный синтетический счет "Имущество фонда улучшения быта рабочих и служащих". На первоначальную стоимость этого имущества уставный капитал не увеличивался. Такая практика учета основных средств, приобретенных или возведенных за счет собственных средств, заслуживает внимания и сегодня, в связи с возрастающим объемом капитальных вложений, финансируемых самими организациями.

План счетов 1926 г. с некоторыми изменениями действовал до конца 1932 г.

В январе 1932 г. ВСНХ СССР был разделен на три наркомата: тяжелой, легкой и лесной промышленности, а предприятия пищевой промышленности переданы в ведение наркомата снабжения. Совет труда и Обороны СССР поручил названным наркоматам пересмотреть действующее положение по исчислению себестоимости промышленной продукции в целях максимального упрощения учетных и калькуляционных работ и, в частности, уточнить перечень расходов, относимых на счет "Прибыли и убытки". В соответствии с этими указаниями в мае 1932 г. было издано постановление Наркомата тяжелой промышленности (НКТП) № 500 о порядке составления калькуляций себестоимости продукции, а в январе 1933 г. Центральная бухгалтерия НКТП выпустила разработанный применительно к этому постановлению план счетов текущего учета основной деятельности. Таким образом, с разукрупнением промышленных наркоматов начался период создания отраслевых планов счетов.

Исходя из того, что снижение себестоимости продукции в те годы было основным показателем качества работы предприятия, был вновь значительно расширен круг затрат, включаемых в себестоимость. В связи с этим в систему счетов были введены регулирующие контрарно-дополняющие счета Отклонений от стоимости материалов, Разницы между фабрично-заводской себестоимостью и расчетной ценой товаров (на складе) и Разницы между себестоимостью и расчетными ценами отгруженных товаров и выполненных работ. Были предусмотрены счета: Основная зарплата, Дополнительная зарплата, Оплата сторонних лиц за работы, относящиеся к основной деятельности, Начисления на зарплату, Расходы по охране труда (с четырьмя субсчетами), Вербовка рабочих, Текущий ремонт, Амортизационные отчисления, Расходы по рационализации, Расходы по интехпомощи, Цеховые расходы, Специальные расходы, Общезаводские расходы, Общезаводские доходы, исключаемые из себестоимости производства.

Разукрупнение промышленных наркоматов в течение последних предвоенных лет, вызванное ростом промышленного производства, повлекло за собой появление новых счетных планов. В 1940 г. в стране существовал 21 промышленный наркомат. Каждый наркомат стал издавать свои планы и объемистые руководства к ним. Хотя некоторые из этих планов мало отличались друг от друга, они вносили подчас ничем не оправданные различия в постановку учета в отраслях промышленности.

Для устранения этих различий Наркомфин СССР 9 октября 1940 г. утвердил унифицированный план счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий, независимо от их ведомственной подчиненности. В ноябре 1940 г. Наркомфин СССР издал краткие указания к этому плану. Выход обстоятельного руководства к нему задержался из-за войны до 1946 г.

Однако это был первый типовой отраслевой план счетов, который положил начало стандартизации планов счетов в отечественной практике бухгалтерского учета. Характерной особенностью первого унифицированного плана счетов для промышленности было уменьшение числа счетов, как первого, так и второго порядка. Кроме того, исходя из содержания и назначения, были уточнены наименования счетов. Все это в определенной мере способствовало упрощению учета, обобщению его данных в отраслевом и народнохозяйственном масштабах, укреплению централизованного методологического руководства, учетом, облегчению организации учета на предприятиях.

Сокращение номенклатуры счетов было достигнуто главным образом благодаря тому, что некоторые отчетные показатели, ранее вытекавшие из системы записей в счетах первого либо второго порядка, стали получать из записей низового аналитического учета. Так, вместо счетов отдельных видов основных средств (зданий, сооружений, силовых машин и т.д.) был предусмотрен один синтетический счет "Основные средства".

В плане счетов 1940 г. уменьшилось число расходно-распределительных счетов: исключен счет "Заготовительно-складские расходы" – эти расходы стали относить непосредственно на счет "Заготовление и приобретение материалов"; вместо нескольких расходно-распределительных счетов заработной платы оставлен один счет "Основная и дополнительная заработная плата"; исключен счет "Начисления на зарплату". Разные потери и доходы стали учитываться в то время на счете "Прибыли и убытки". Было предложено ежемесячно закрывать этим счетом все счета реализации. В 1946 г. Минфином СССР был утвержден упрощенный план счетов для предприятий местного подчинения.

В 1949 г. план счетов был в очередной раз пересмотрен. В октябре 1949 г. вышло письмо Министерства финансов СССР о введении журнально-ордерной формы счетоводства. Произошли изменения в синтетическом и аналитическом учете, изменилась корреспонденция счетов, вышел ряд нормативных документов, в частности новое Положение о бухгалтерских отчетах и балансах.

Эти обстоятельства потребовали пересмотра действовавших планов счетов. План счетов стал формироваться применительно к журнально-ордерной форме счетоводства, что потребовало сократить количество синтетических счетов. Из плана счетов 1946 г. были исключены счета "Ликвидация основных средств", "Текущий ремонт", "Заготовление и приобретение материалов", "Результаты выполнения плана" и счета разниц в оценке готовой продукции. Объединены в один счет все счета реализации, все счета расчетов с поставщиками, все счета краткосрочных ссуд Госбанка. Исключенные из плана счета существовали в бухгалтерской жизни страны всегда. Без применения данных синтетических счетов становилось проблематичным ведение учета на уровне предприятия. До плана счетов 1946 г. все нужные для бухгалтерской отчетности данные можно было получить из записей синтетического учета. При введении журнально-ордерной формы учета произошло совмещение по ряду счетов записей аналитического и синтетического учета. Все это привело к далеко не всегда оправданным различиям между планом счетов и номенклатурой балансовых статей.

Чтобы устранить параллельное применение в промышленности двух типовых планов счетов – развернутого плана 1940 г. и краткого плана 1949 г. в ноябре 1954 г. Министерством финансов СССР был утвержден по согласованию с ЦСУ СССР типовой план счётов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий союзного и республиканского подчинения. Также была утверждена и инструкция по его применению.

С утверждением плана счетов 1954 года произошел окончательное изменение в подходе к сущности плана счетов. В 30-40 годы план счетов рассматривали в качестве систематизированной номенклатуры счетов с указанием шифров, что в корне противоречит его назначению. Это было обусловлено требованиями экономического развития страны и использованием различных планов счетов различными наркоматами. Однако рост промышленного производства показал несостоятельность такого подхода и выявил необходимость стандартизации плана счетов. С переходом к типовому плану счетов в 1954 году план счетов стали рассматривать, как классификатор номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. Такой концептуальный подход позволил продолжить дальнейшую унификацию плана счетов бухгалтерского учета.

К концу 50-х годов в народном хозяйстве действовало несколько отраслевых планов счетов. Их множественность стала тормозить как централизованное руководство бухгалтерским учетом, так и дальнейшее его совершенствование.

Поэтому на базе отраслевых был создан единый "План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения", утвержденный Письмом Минфина СССР от 28.09.1959 № 295. Его должны были применять государственные предприятия почти всех отраслей народного хозяйства – промышленности, строительства, транспорта, сельского хозяйства, торговли и связи и т.д. независимо от их подчиненности. Однако в случае необходимости отдельные отрасли народного хозяйства по согласованию с Министерством финансов СССР могли вводить в единый план счетов дополнительные счета в связи со спецификой деятельности предприятий этих отраслей.

Единый план счетов не распространялся на банки и внешнеэкономические организации. Единый план счетов был уточнен в 1968 г., пересмотрен в 1985, 1991 и 2000 годах и стал центральным нормативным актом, регламентирующим правила учета в нашей стране. Хронологически, развитие Плана счетов можно представить в следующей последовательности:

1925 – принятие Схемы  распланировки счетов текущего  учета.