Реализация готовой продукции. 2
ВВЕДЕНИЕ
Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему и ассортименту выпуска готовой продукции с наименьшими затратами. От своевременного выпуска и реализации продукции зависит финансовое положение предприятия.
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Продукт считается готовым в том случае, если он полностью укомплектован, прошел, все стадии обработки и соответствует техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сдан на склад готовой продукции и снабжен сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.
Свою готовую продукцию предприятие должно продавать потребителю. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, который она может реально реализовать. Если продукция не пользующая спросам и производимая предприятием будет лежать на складе, предприятие будет не эффективно работать, не рационально использовать свои производственные мощности будет нести затраты, при этом не получая прибыли. Все это может привести к убытку на предприятии. При этом предприятие ищет более эффективные и правильные стороны учета и методы анализа, которые помогли бы повысить прибыль, реализовать свою продукцию потребителю, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
Бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходах предприятия от реализации готовой продукции.
Цель курсовой работы- изучение организации учета выпуска и реализации готовой продукции.
Для достижения цели в курсовой работе освещается ряд задач:
1 изучение принципов учета
2 рассмотрение принципов учета выпуска готовой продукции из производства;
3 рассмотрение основных этапов
учета реализации готовой
4 рассмотрение налогов
5 рассмотрение порядка
Предметов исследования является готовая продукция.
Объектом исследования является реализация готовой продукции ОАО «Борисовский завод пластмассовых изделий.»
1 РЕАЛИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ- ЗАВЕРШАЮЩИЙ ПРОЦЕСС КРУГООБОРОТА СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Характеристика процесса
Работа промышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно и точно изучены и определены уровень, характер и структура спроса на товары (работы, услуги). Результаты изучения рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Предприятия в зависимости от спроса и изучения рынка планирует объем выпускаемой продукции, какая продукция, где, когда и по каким ценам будет продаваться. От этого всего зависит конечный финансовый результат и финансовая устойчивость предприятия.[1, c.204]
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Готовая продукция - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:
1) быть полностью законченной и укомплектованной;
2) соответствовать стандартам и техническим условиям;
3) быть принятой службой
4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.
Часть готовой продукции может быть израсходована на нужды собственного производства.
В состав готовой продукции включают:
изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;
работы и услуги производственного характера;
работы и услуги социального назначения;
строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;
выработка, очистка и отпуск воды, пара, электроэнергии и сжатого воздуха;
транспортные услуги;
услуги торговли и общественного питания;
информационно-консультационные услуги;
жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;
прочие работы и услуг.[2, с.89]
Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
- постоянный контроль за
- полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
- своевременный и правильный
учет отгруженной и
- контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
- учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
- своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.[2, с.131]
В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном выражении. В качестве натуральных единиц измерения используются количественные меры - штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные показатели – это показатели, которые предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам. [1, с.169]
Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:
- по фактической
- по нормативной (плановой) себестоимости.
При данном способе оценки
по окончании месяца выявляют
отклонения фактической
- по продажным ценам на
- по прямым статьям расходов
(по сокращенной себестоимости)
Рисунок 1.1- Структура реализации продукции(работ, услуг)
Источник: [3, с. 156]
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация), поэтому для учета необходима условная оценка продукции. Ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль.
Фактическая сумма дохода определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.
Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет выпуска и реализации готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. [4, с.81]
1.2 Состав расходов, связанных с реализацией продукции
В процессе реализации готовой продукции у организаций возникают связанные с ней дополнительные расходы. Такие расходы называются коммерческими расходами.
Коммерческие расходы подразделяются на:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные
- расходы по содержанию зданий, сооружений, оборудования;
-амортизация основных средств;
-расходы на ремонт основных средств;
-расходы на топливо и
-расходы на хранение, переработку, доставку и упаковку готовой продукции;
-расходы на рекламу;
-расходы на тару и упаковку го
-потери товаров и
- прочие расходы.
К транспортным расходам относятся расходы по оплате транспортных услуг сторонних организаций за перевозки готовой продукции (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.д.); услуг организаций по погрузочно-разгрузочным операциям, плата за экспедиционные операции и другие услуги; плата за временное хранение грузов; транспортные, таможенные и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров по импорту и по товарообменным операциям.
К расходам на оплату труда относятся выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; оплата отпусков, премий, различных надбавок и т.д.
К отчислениям на социальные нужды относятся отчисления в фонд социальной защиты населения, государственного фонда занятости, страховым организациям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. [3]
Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования включают плату за плату за коммунальные услуги; расходы по уборке помещений и территории предприятия; на обслуживание оборудования сторонними организациями; плата сторонним организациям за охрану зданий.
Амортизация основных средств включает сумму амортизационных отчислений, исчисленных исходя из амортизируемой стоимости.
В расходы на ремонт основных средств включаются расходы на проведение ремонтов собственных и арендованных основных производственных средств. Ремонт может производиться подрядным и хозяйственным способом.
К расходам на топливо и электроэнергию для производственных нужд включаются стоимость топлива и энергии, израсходованных для производственных нужд в том числе, нефтепродуктов, угля, газа, электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода.
К расходам на хранение, переработку, доставку и упаковку готовой продукции относятся расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор; плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; по сортировке, упаковке и фасовке готовой продукции.
К расходам на рекламу относятся расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров. [3]
К расходам на тару и упаковку готовой продукции на складе относятся стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары приобретённой на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями.
К потерям товаров и технологических отходов относятся потери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, когда конкретные виновники не установлены; потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
В прочим расходам относятся расходы не указанные выше, но в соответствии с нормативными документами, включаемые в себестоимость:
-расходы на износ
-расходы на консультационные, информационные ,аудиторские услуги;
-командировочные и
- суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные средства, производимые в соответствии с законодательством, за счет издержек обращения;
-расходы на оплату услуг
-расходы по ведению
-стоимость тендерной
- стоимость изготовления копий документов, нотариальных услуг;;
- другие расходы. [3]
Такое разделение расходов конкретно показывает динамику расходов на предприятии, на какой стадии находится предприятие, какие расходы стоит уменьшить, что бы получить больше прибыли, какие увеличить, что бы товар был более качественным и нравился потребителю. В наше время все предприятия пытаются минимизировать свои затраты, при всем этом имея качественный товар, пользующийся спросом у потребителя.
2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
2.1 Учет расходов на реализацию
Реализация продукции (работ, услуг) сопровождается определенными затратами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:
44/1 «Коммерческие расходы»;
44/2 «Издержки обращения».
Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость. [7, с. 436]
На счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются следующие расходы:
по организации сбыта (маркетинговые услуги);
тара и другая упаковка изделий на складах (упаковочная бумага, древесина, шпагат и др.);
затраты на доставку продукции покупателю или на станции отправления, если это предусмотрено в договоре;
погрузочно - разгрузочные работы, выполненные силами продавца;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми, снабженческим и другим посредническим организациям;
реклама ( в печати, по телевидению, рекламные буклеты и др);
представительские расходы;
накладные и другие аналогичные расходы.
Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателям сверх стоимости продукции, не относятся к расходам на реализацию. Указанные расходы отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Указанные расходы включаются в расчетно- платежные документы сверх стоимости товара. При этом делаются следующие проводки:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
К-т сч. 10 «Материалы» (субсчет 4)- на стоимость тары, не включенной в отпускные цены.
Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 50 «Касса» и др.
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»- списывается по мере оплаты стоимость транспортных расходов и тары.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов. По истечении месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции.
Синтетический активный счет 44 «Расходы на реализацию», предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Начальное сальдо (дебетовое) — сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на начало отчетного периода. В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредит- суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Конечное сальдо (дебетовое) — сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток готовой продукции (товаров), на конец отчетного периода. [7, с. 437]
Пример 1
Промышленное предприятия изготовило за квартал 1100 ед. продукции и отгрузило ее на свой склад, находящийся на территории другого населенного пункта. Расходы на упаковку 1100 ед. продукции составили 400 000 руб.Доставка на склад оплачена на основании счета- фактуры транспортной компании и составили 100 000 руб.(НДС 18%-18 000 руб..) На конец отчетного квартала 616 ед продукции было реализовано со склада, 484 ед. остались нереализованными.
На расходы по реализации, возмещаемые покупателями, в цене реализации, в учете делаются записи:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - израсходованы материалы на упаковку продукции на складе, начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку- 400 000 руб.;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета транспортной компании за доставку продукции на свой склад-100 000 руб.;
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - выделен НДС по транспортировке продукции- 18 000 руб.;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» - оплачено транспортной организации-118 000 руб.;
Расходы на упаковку и транспортировку должны быть распределены между реализованной и нереализованной продукцией:
1 Расчет расходов на упаковку.
400 000/1100*616=224 000 руб.
2 Расчет транспортных расходов.
100 000/1100*616=56 000 руб.
Списание коммерческих расходов на счет реализации производится с помощью следующих записей в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» - расходы на упаковку продукции отнесены на себестоимость проданной продукции- 224 000 руб.;
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» - транспортные расходы отнесены на себестоимость проданной продукции- 56 000 руб.
2.2 Учет налогов с выручки от реализации продукции
При любом методе учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг предприятия уплачивают налоги. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К платежам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг) относят:
налог на добавленную стоимость;
акцизы.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» и законом Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в данный закон плательщиками указанного налога являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющих отдельный баланс и расчетный счет; стороны договора простого товарищество участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения; индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, обороты по реализации товаров (работ, у3слуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления, обороты по обмену товарами (работами, услугами), обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю, передача арендодателем объекта аренды арендатору, а также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь. [8]
Налоговая база ( облагаемый оборот) определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость перечисляется в бюджет зачетным методом, сущность которого состоит в перечислении в бюджет суммы НДС, уменьшенной на величину уплаченного НДС.
Налог на добавленную стоимость уплачивается по следующим ставкам:
-0 процентов- при реализации товаров на экспорт;
-10 процентов- при реализации продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, пчеловодства, а также продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным Советом Министров Республики Беларусь;
-20 процентов- применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10%-ной ставки. [7, с. 442].
Плательщики налога на добавленную стоимость представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о сумме налога по форме согласно Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость производится ежемесячно нарастающим итогам не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
При реализации товаров налог
исчисляется по итогам
Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки по следующей формуле:
где Н- исчисленная сумма налога; Б- налоговая база; С- установленная ставка налога.
Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров к оплате покупателю этих товаров. В платежных и расчетных документах, в первичных учетных документах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, содержат реквизиты: ставка НДС, сумма НДС, всего стоимость с НДС.
Для учета налога предназначен активный по отношению к балансу счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». По дебету его отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту отражают списание накопленных на нем сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, со счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример проводки по учету НДС.
Д-т сч 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен товар от поставщика (без налога) - 5 085 руб.
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, причитающийся поставщику – 1 017 руб. (5085*20%)
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - НДС по приобретенному товару отнесен на уменьшение задолженности по этому налогу перед бюджетом (принят к вычету) - 1 017 руб.
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость товаров, направленных на продажу-5 085 руб.
Д-т сч. 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - отражена задолженность покупателя (с учетом налога) -10 000 руб.
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на реализованную партию- 1 667 руб. ( 10 000*20/120).
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - Отражен финансовый результат от реализации (прибыль).- 3 248 руб. (10 000-5 085-1 667).
Плательщиками акцизов в Республике
Беларусь являются юридические лица Республики
Беларусь, иностранные юридические лица
и международные организации;
простые товарищества (участники договора
о совместной деятельности); хозяйственные
группы и индивидуальные предприниматели: производящие подакцизные товары; ввозящие подакцизные товары
на таможенную территорию Республики
Беларусь и (или) реализующи
Акцизами в Республике Беларусь
облагаются следующие товары (продукция):
спирт гидролизный технический; спиртосодержащие
растворы; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических,
диагностических средств и п
