Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Реформация баланса

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ» (ИНЕКА)

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Вариант № 21 «Реформация баланса»

Выполнил: студент

Караюшева А.Р.

группы 5308

№ зачет. книжки 5070340

Проверил: Коткова Е.А.

Набережные Челны- 2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕФОРМАЦИИ БАЛАНСА И ФОРМИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ…………………………………………………….4

Реформация бухгалтерского баланса………………………………………………4
Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"………………4
Особенности закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"…………………………...7

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ………………………...11

Распределение чистой прибыли…………………………………………………..11
Выплата дивидендов участникам (акционерам)…………………………………12
Отчисления в резервный фонд……………………………………………………13
Погашение убытков прошлых лет………………………………………………..14
Использование чистой прибыли на иные цели…………………………………..15
Убыток отчетного года…………………………………………………………….16

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Бизнес-Партнер»………………………………………………………………………………..18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……………..44

Приложение 1…………………………………………………………………………..45

Приложение 2…………………………………………………………………………..48

ВВЕДЕНИЕ

Составление годовой бухгалтерской отчетности требует проведения реформации баланса, т.е. распределения полученной в течение отчетного года прибыли или списания за год полученного убытка. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с чистого листа. Реформация проводится 31 декабря и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Целью настоящей работы является комплексное исследование составления реформации баланса. Для этого необходимо решить ряд задач:

1. исследовать закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

2. выявить особенности закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"

3. раскрыть пути распределения и использования прибыли.

Объектом исследования служит система составления реформации баланса в бухгалтерской отчетности. Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, труды российских и зарубежных ученых.

Теоретические основы реформации баланса и формирование прибыли

Реформация бухгалтерского баланса

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты организации. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете организации отражены все хозяйственные операции за год. В бухгалтерском учете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

1.2 Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

В течение года на счете 90 учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 - прочие доходы и расходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [8, п. 5 ПБУ 9/99].

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг [6, п. 5 ПБУ 10/99].

Счета 90 и 91 нужно закрывать ежемесячно, как сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 "Продажи" и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки"[11].

Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы", бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:

- с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение и пользование активов организации (если это не является предметом деятельности компании);

- предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);

- продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- участием в уставных капиталах других организаций (если это не является предметом деятельности компании).

Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков (расходы на возмещение причиненных организацией убытков);

- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные (признанные) в отчетном году;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

- суммы дооценки (уценки) активов;

-курсовые разницы; - иные доходы и расходы.

Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия.

Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 90-9 (91-9)- К-т 99 - списана сумма прибыли, полученной за месяц.

В случае образования убытка проводка выглядит так:

Д-т 99- К-т 90-9 (91-9) - списана сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

Проводки по закрытию счетов 90 и 91 необходимо сделать и по итогам декабря отчетного года.

Реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а субсчета к счету 91 - на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:

Д-т 90-1 "Выручка"- К-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"- К-т 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы") - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);

Д-т 91-1 "Прочие доходы"- К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"- К-т 91-2 "Прочие расходы" - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Пример 1. ООО "Реформация" занимается оптовой торговлей продуктами питания. В течение 2009 г. организация получила выручку от реализации товаров в сумме 9 440 000 руб. (в том числе НДС - 1 440 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 4 500 000 руб., общехозяйственные расходы и расходы на продажу - 1 700 000 руб. Величина прочих доходов (сальдо по субсчету 91-1) за 2009 г. равна 220 000 руб., прочих расходов (сальдо по субсчету 91-2) - 320 000 руб. Остатки на субсчетах счетов 90 и 91 по состоянию на 31 декабря 2009 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2009 год (руб.)

Счет		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит
90	Продажи	-	-
90-1	Выручка	-	9 440 000
90-2	Себестоимость продаж	6 200 000	-
90-3	НДС	1 440 000	-
90-9	Прибыль/убыток от продаж	1 800 000	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-
91-1	Прочие доходы	-	220 000
91-2	Прочие расходы	320 000	-
91-9	Сальдо прочих доходов и расходов	-	100 000

По итогам 2009 г. организация получила прибыль от продаж в сумме 1 800 000 руб. (9 440 000 руб. - 1 440 000 руб. - 4 500 000 руб. - 1 700 000 руб.) и убыток от прочей деятельности - 100 000 руб. (320 000 руб. - 220 000 руб.).

Заключительными записями от 31 декабря 2009 г. ООО "Реформация" закрывает субсчета, открытые к счетам 9 и 91:

Д-т 90-1- К-т 90-9 - 9 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Д-т 90-9- К-т 90-2 - 6 200 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 700 000 руб.) - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж;

Д-т 90-9- К-т 90-3 - 1 440 000 руб. - закрыт субсчет по учету НДС;

Д-т 91-1- К-т 91-9 - 220 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т 91-9- К-т 91-2 - 320 000 руб. - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

1.3 Особенности закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая организация должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов) [7].

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период и ставки налога на прибыль [7, п. 20 ПБУ 18/02].

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде [7, п. 7 ПБУ 18/02].

В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [11]. Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в дебет счета 84. То есть нужно сделать одну из следующих записей:

Д-т 99- К-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Д-т 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", К-т 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым. При этом в Инструкции ничего не говорится о необходимости закрытия субсчетов, открытых к счету 99. Несмотря на это, счет 99 целесообразно реформировать по тем же правилам, что и счет 90 или 91. Иными словами, рекомендуется к счету 99 ввести дополнительный субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". На нем будет формироваться конечный финансовый результат - чистая прибыль или убыток за отчетный год, который в конце года подлежит переносу на счет 84. По завершении отчетного года все субсчета, открытые к счету 99, закрываются внутренними записями на субсчет 99-9. Такие проводки по обнулению субсчетов датируются 31 декабря отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках [11].

Открывая субсчета к счету 99, нужно ориентироваться на состав показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". То есть в случае необходимости к счету 99 можно открыть субсчета нескольких порядков. Например, к субсчету 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" (субсчет 1-го порядка) целесообразно предусмотреть еще как минимум два субсчета 2-го порядка, а именно:

- субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от продаж";

- субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов".

При наличии многоуровневой аналитики на счете 99 реформация этого счета проводится поэтапно. Если открыты субсчета 2-го порядка, остатки по ним переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет 1-го порядка. Затем сальдо, сформированное на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9. Только после этого остаток, образовавшийся на субсчете 99-9 (чистая прибыль или убыток за отчетный год), переносится в дебет или кредит счета 84.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета (субсчета), организация утверждает в составе учетной политики [3].

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, ООО "Реформация" в 2009 г. применяло ПБУ 18/02. Остатки на субсчетах, открытых организацией к счету 99, по состоянию на конец 2009 г. приведены в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО "Реформация" за 2009 год (руб.)

Счет		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит
99	Прибыли и убытки	-	1 279 000
99-1	Прибыль/убыток до налогообложения	-	1 700 000
99-1-1	Прибыль/убыток от продаж	-	1 800 000
99-1-2	Сальдо прочих доходов и расходов	100 000	-
99-2	Налог на прибыль	420 000	-
99-2-1	Условный расход/доход по налогу на прибыль	408 000	-
99-2-2	Постоянные налоговые обязательства (активы)	12 000	-
99-3	Налоговые санкции	1 000	-
99-9	Сальдо прибылей и убытков	-	-

В бухгалтерском учете ООО "Реформация" закрывает субсчета счета 99 проводками, датированными 31 декабря 2009 г.:

Д-т 99-1-1- К-т 99-1 - 1 800 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-1 по учету прибыли/убытка от продаж;

Д-т 99-1- К-т 99-1-2 - 100 000 руб. - закрыт субсчет 99-1-2 по учету прибыли/убытка от прочей деятельности;

Д-т 99-1- К-т 99-9 - 1 700 000 руб. (1 800 000 руб. - 100 000 руб.) - закрыт субсчет 99-1 по учету прибыли/убытка до налогообложения;

Д-т 99-2- К-т 99-2-1 - 408 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-1 по учету условного расхода/дохода по налогу на прибыль;

Д-т 99-2- К-т 99-2-2 - 12 000 руб. - закрыт субсчет 99-2-2 по учету постоянных налоговых обязательств (активов);

Д-т 99-9- К-т 99-2 - 420 000 руб. (408 000 руб. + 12 000 руб.) - закрыт субсчет 99-2 по учету начислений по налогу на прибыль;

Д-т 99-9- К-т 99-3 - 1000 руб. - закрыт субсчет 99-3 по учету налоговых санкций.

После того как все субсчета 2-го и 1-го порядков закрыты, организация сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 99-9. Дебетовый оборот по этому субсчету составил 421 000 руб. (420 000 руб. + 1000 руб.), кредитовый - 1 700 000 руб. Кредитовое сальдо по субсчету 99-9 равно 1 279 000 руб. (1 700 000 руб. - 421 000 руб.). Значит, по итогам 2009 г. ООО "Реформация" получило прибыль в размере 1 279 000 руб.

Заключительной проводкой от 31 декабря 2009 г. организация закрывает субсчет 99-9 и переносит чистую прибыль отчетного года в кредит счета 84:

Д-т 99-9- К-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - 1 279 000 руб. - списана чистая прибыль за 2009 г.

2. Распределение и использование прибыли

2.1 Распределение чистой прибыли

Принять решение о направлении чистой прибыли организации на те или иные цели в обществе с ограниченной ответственностью вправе только общее собрание его участников, а в акционерном обществе - общее собрание акционеров. Дело в том, что решение по указанному вопросу относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества. [1, пп. 3 п. 3 ст. 91 и пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ].

Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, направляется на выплату дивидендов участникам или акционерам общества и на пополнение резервного фонда. Если у организации есть непокрытые убытки прошлых лет, по решению участников (акционеров) общества чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение таких убытков. Однако до проведения годового собрания участников (акционеров) общества бухгалтер не вправе делать какие-либо проводки по распределению чистой прибыли в бухгалтерском учете. Например, при наличии убытков прошлых лет и прибыли отчетного года он не имеет права зачесть эти показатели.

Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль и фиксированная величина (в процентном выражении или в виде определенной суммы) отчислений на них. Тогда, не дожидаясь соответствующего решения общего собрания участников (акционеров), бухгалтер отражает в учете распределение чистой прибыли на такие цели: ежегодные отчисления в резервный фонд или частичное погашение убытков прошлых лет. Естественно, о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать участников (акционеров) общества до проведения годового собрания.

Порядок распределения чистой прибыли может быть прописан непосредственно в уставе общества.

Другие варианты использования чистой прибыли:

- увеличение уставного капитала общества (при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы);

- создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы, фонда акционирования работников общества и др.).

Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

По правилам, закрепленным в Инструкции, аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета[11].

2.2 Выплата дивидендов участникам (акционерам)

Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 70 - отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Д-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 75-2 "Расчеты по выплате доходов" - отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты, как сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно [9, п. 10 ПБУ 7/98]. Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.