Реформирование бухгалтерского учета в России. 4

Содержание

1. Реформирование бухгалтерского учета  в России

1.1. Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета в России

1.2. Программа реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности

1.3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу             

2.   Практическая  часть

Задача 1. Группировка  хозяйственных  средств

Задача 2. Составление  исходного  баланса

Задача  3. Количественные  изменения  статей  исходного  баланса

Задача  4. Журнал  регистрации  хозяйственных  операций

Задача 5. Счета, оборотная  ведомость  и  баланс  на конец  периода

Список  литературы

1. Реформирование бухгалтерского учета  в России

1.1. Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета в России

До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.

Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.

Началом реформирования бухгалтерского учета в России следует считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г., утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г.       № 56. В соответствии с этим Планом счетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно изменена методология учета многих объектов учета - основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков и др. [7, с. 37]

Значительный вклад в реформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы [7, с. 37]:

1) положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10);

2) положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. № 100).

В соответствии с указанными положениями предприятиям было предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов учета, ответственность за осуществление бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей; организации получили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию; на предприятиях малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.

Существенно изменены состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности, формы отчетности в значительной мере соответствуют международной практике, она стала публичной и доступной для любых сторонних пользователей.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в  ред. постановления  Правительства  РФ №  215  от 16.04. 2004 г. [7, с. 37].

Основная цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью определены главные задачи реформирования:

1) формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

2)  обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями  гармонизации стандартов на международном уровне;

3) оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

1.2. Программа реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности

Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются [7, с. 45]:

1) законодательное и нормативное регулирование;

2) формирование нормативной базы (стандартов);

3) методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

4) кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

4) международное сотрудничество.

Для выполнения задач по каждому направлению намечено осуществить следующие меры:

1) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;

2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;

3) разработать:

     методические указания (инструкции и рекомендации) по бухгалтерскому учету в разрезе положений, в том числе методические рекомендации по учету затрат на производство, реализацию продукции, работ, услуг;

     типовые методические рекомендации по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях с учетом требований международных стандартов;

4) пересмотреть:

     регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;

     первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;

4) для улучшения кадрового обеспечения переработать программы обучения специалистов разных уровней: начального (бухгалтер-счетовод), среднего (бухгалтер-техник), высшего (бухгалтер-экономист)  и  профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы).

Кроме того, должны постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, разрабатываться учебно-методическая литература, осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров, разрабатываться нормы профессиональной этики;

5) в области международного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.

В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

Ряд положений Программы в области совершенствования методологического обеспечения системы бухгалтерского учета, обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности и развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета конкретизированы письмом Правительства Российской Федерации от 13 апреля 2001 г. № КА-П13-06573 «Меры по реализации в 2001-2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета».

1.3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.  После  всестороннего обсуждения  проекта  этой  концепции  она  одобрена  приказом  министра  финансов  РФ  от 01.07. 2004 г. №  180.

Материал  концепции  сгруппирован  в  три  раздела (во  втором  разделе  выделено  пять  подразделов)

В  разделе  1 «Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности»  отмечены  положительные  изменения, обусловленные  внедрением  20  отечественных  стандартов   по  бухгалтерскому  учету  и  отчетности, развитием   рынка  аудиторских услуг, появлением  ряда профессиональных общественных объединений,  составлением  крупнейшими  хозяйствующими субъектами  консолидированной  финансовой  отчетности по МСФО или иным международно-признаваемым стандартам.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к  требованиям  российских  ПБУ;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

В разделе  2  «Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности»  отмечено, что  основной  целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание  условий  и  предпосылок  для  успешного выполнения  возложенных  на  бухгалтерский  учет  функций,  в первую  очередь функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

При  этом  бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет.

В  подразделе  «Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности»  подчеркнуто, что    современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

В  подразделе  «Создание инфраструктуры применения МСФО»  сказано, что  необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) – включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях, исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации, возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.

В  подразделе  «Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности»  показано, что  изменение  системы  регулирования бухгалтерского учета и отчетности  должно  обеспечить  разумное  сочетание  деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

1) выработка государственной политики и  совершенствование правовых основ бухгалтерского учета;

2) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации;

3) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов;

4) государственный контроль соблюдения законодательства  и  взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности

5) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности.

К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены:

1) представление и защита интересов профессионального сообщества;

2) подготовка предложений по совершенствованию правовых основ, участие в разработке или инициативная разработка проектов российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

3) профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их в Российской Федерации;

4) разработка и распространение методических рекомендаций и информационных материалов (в том числе отраслевого характера),  а также  обобщение и распространение передового опыта;

5) разработка норм профессиональной этики и контроль соблюдения их членами профессионального сообщества;

6) повышение квалификации членов профессионального сообщества;

7) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

8) взаимодействие с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

В  разделе  «Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности»  сказано,  что  основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности. Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:

1) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;

2) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

3) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;

4) единые квалификационные требования к аудиторам независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

5) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

6) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;

7) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Наряду с аудитом, система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

В  подразделе  «Подготовка и повышение квалификации кадров»  обращается  внимание  на  необходимость  повышения  квалификации  в  области  бухгалтерского  учета, отчетности  и  аудита  не  только   бухгалтеров и аудиторов, но  и  пользователей  бухгалтерской  отчетности.

При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области должно быть обращено особое внимание:

1) на глубокое освоение лежащих в основе МСФО концепций – полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

2) на формирование навыков активного использования информации, накапливаемой в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

3) на выработку навыков применения таких способов обработки информации, как дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;

4) на формирование нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

5) на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

6) на обучение использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

7) на формирование понимания норм профессиональной этики.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

1) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

2) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

3) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;

4) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

5) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

6) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

В  подразделе  «Этапы  развития  бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе»  показаны  сроки  реализации  данной  концепции.

В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

На  первом  этапе  2004-2007 гг.  намечены:

1) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно-признаваемым стандартам. К общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц; другие организации;

2) утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

3) совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности;

4) создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и  основных элементов инфраструктуры применения МСФО;

5) сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;

6) активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;

7) совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;

8) развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

На  втором  этапе  (2008-2010 гг.) предполагаются:

1) обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности  всех  общественно значимых хозяйствующих субъектов;

2) оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов);

3) укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

4) дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;

5)  развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности;

6) расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

2.   Практическая  часть

Задача 1. Группировка  хозяйственных  средств

Исходные  данные  для  решения  задачи по  варианту  15  показаны  в  таблице  1.

Таблица  1  - Исходные  данные