Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности

ВВЕДЕНИЕ

Тема: "Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами отчетности".

Актуальность  темы: В условиях рыночных отношений нормальное функционирование конкурентного рынка капитала возможно только при условии, что участники этого рынка обеспечены достоверной качественной информацией об объектах инвестиций. Основным источником такой информации является финансовая отчетность организаций. За последние полвека в мировой практике бухгалтерского учета формировались требования к финансовой отчетности, делающие ее максимально полезной и удобной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей. Эти требования формализовались с начала 1970-х гг. в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). К настоящему времени МСФО зарекомендовали себя в мире как лучшая основа для обеспечения качества представляемой в отчетности информации и ее полезности для принятия экономических решений.

Цель  курсовой работы: Рассмотреть тему: Реформирование бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами отчетности.

Задачи курсовой работ:

• Определить сущность и назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике.
• Изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности.
• Рассмотреть пользователей бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней.
• Сравнить Международные стандарты финансовой отчетности и Российские положения по бухгалтерскому учету.

Структура курсовой работы: Курсовая работа состоит из: введения, теоретической части, заключения и списка литературы.

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности

В развитии человеческого  общества и его деятельности в последние десятилетия XX в. появились принципиально новые хозяйственные явления. В экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как более высокая степень интернационализации деятельности, как особая стадия интеграции общественного производства. Глобализация - это объективный процесс, протекающий и затрагивающий многие области человеческой деятельности.

Возникновение глобальных финансовых рынков в 1970-е  гг. для развитых стран и в 1980-е  гг. для стран с развивающейся  рыночной экономикой привело к тому, что национальные модели системы бухгалтерского учета и отчетности стали рассматриваться как не всегда обеспечивающие отражение новых глобальных хозяйственных явлений и процессов.

В мировой учетной  системе возникла проблема гармонизации учетной практики, решение которой было найдено сначала в формировании Международной исследовательской группы бухгалтеров (1966), куда вошли специалисты Американского института присяжных бухгалтеров, подобных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, Ирландии, потом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (1973), а затем Совета по МСФО (2001). Таким образом, тенденции глобализации в сфере экономики затронули систему бухгалтерского учета и отчетности и потребовали решения международных учетных проблем. Результатом проделанной работы явилось, по мнению проф. В.Ф. Палия, то, "...что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО" ¹.

Процесс глобализации экономики имеет три основные составляющие:

• глобализацию рынка;
• глобализацию производства;
• глобализацию информации.

Глобализация  рынка осуществляется путем расширения торговли и роста мобильности  капитала.

________________________

¹ Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.

Признаками  развития торговли являются не только простое ускорение темпов роста мировой торговли, но и превышение темпов ее роста над темпами роста промышленного производства. Так, темпы прироста мирового экспорта в 1980 - 1990 гг. составили 6,4%, в 1990 - 1998 гг. - 5,2%, а темпы прироста мирового ВВП - соответственно 2,4% и 3,2% ². Таким образом, за последние два десятилетия XX в. темпы роста экспорта превосходили почти в 2 раза темпы роста ВВП.

Рынок мировой  торговли в 1960 - 1970-е гг. XX в. рос за счет взаимной торговли развитых стран. В странах Западной Европы усилились процессы специализации и кооперирования производства на базе интеграции. Отмеченные тенденции явились одной из причин начавшейся с 1961 г. и продолжающейся до сих пор работы по гармонизации разных систем бухгалтерского учета в рамках Европейского экономического сообщества (с 1992 г. - Европейского союза), цель которой - выработать согласованную методологию учетных процессов.

С середины XX в. ежегодно увеличиваются темпы экспорта капитала в форме прямых инвестиций. По отношению к прямым инвестициям доходность портфельных инвестиций ниже, но объем мирового рынка портфельных инвестиций примерно в 3 раза превышает объем рынка прямых инвестиций ³.

Увеличение  мобильности капитала является одной  из причин глобализации производства, приводящей к созданию транснациональных корпораций (ТНК). Их деятельность укрепляет конкурентные позиции, увеличивает прибыли, позволяет внедряться в экономику других стран.

Усиление влияния  на мирохозяйственные процессы ТНК  сказывается и на формировании информации в системе бухгалтерского учета и отчетности, поскольку для ТНК, как отмечает профессор Т.Н. Малькова, "...приоритет какой-либо национальной учетной системы может привести к невозможности объективной оценки эффективности инвестиций" ⁴.

В связи с  тем что транснационализация  капитала является необратимым быстроразвивающимся  процессом, в системе международного бухгалтерского учета и отчетности возникают проблемы, которые невозможно решить на национальном уровне. Появляется острая необходимость разработок, позволяющих выработать методики отражения новых операций, связанных с развитием и расширением деятельности

----------------------------------------------------------

² Глобализация экономики и внешнеэкономические связи России / Под ред. д. э. н., проф. И.П. Фаминского. М.: Республика, 2004.

³Чеботарев Н.Ф. Мировая экономика: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко". 2006.

⁴ Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2001.

транснациональных корпораций, а также улучшить существующие. С другой стороны,

эти методики должны быть приняты международной бухгалтерской  общественностью и другими заинтересованными  пользователями отчетности как учитывающие их экономические интересы, понятные им и дающие возможность получать отчетную информацию, адекватную протекающим процессам. Результатами работы по созданию соответствующих методик стали международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые постоянно совершенствуются.

Важнейшим признаком  развития современной экономики  является глобализация информации. Значимость состояния информационной среды  во всех сферах человеческой жизни  настолько велика, что "...производство, распространение и использование информации во многом определяют потенциал страны" ⁵.

Результаты  информационной революции в современных  условиях глобализации реализуются  посредством интенсификации движения информации между странами. За последние 100 лет стоимость информационных потоков уменьшилась в 1000 раз ⁶. Появившиеся в конце XX в. новые информационные технологии, внешними атрибутами которых явились Интернет, виртуальная реальность, интерактивность и др., оказали настолько сильное влияние на человеческую деятельность, что оно привело к качественным изменениям общественных отношений. Интернет, пользователями которого в мире к началу 2005 г. были около 813 млн чел., а в России, по данным фонда "Общественное мнение", их насчитывалось свыше 17 млн чел., стал средством интенсификации потоков информации, коммуникации, глобализации информации.

Глобализация  информации повышает скорость ее формирования, распространения и использования. Пользователи учетной информации во всем мире получили технические возможности  иметь необходимую информационную совокупность для работы с организациями. Формирование данных, которые адекватно отражают работу организации, понятны и доступны пользователям, гораздо сложнее. Для этого проводится работа по приведению отчетной информации в соответствие с международными требованиями и правилами путем их стандартизации на международном уровне.

Российская  учетная практика столкнулась с  международной стандартизацией  в 1989 - 1990 гг. В стране появились крупнейшие аудиторские компании мира, призванные обслуживать зарубежные организации, работавшие в России. Отечественные

----------------------------------------------

⁵ Глобализация экономики и внешнеэкономические связи России / Под ред. д. э. н., проф. И.П. Фаминского. М.: Республика, 2004.

⁶ От биполярной системы к эпохе глобализации: Учеб. пособие по международным отношениям / Под ред. Дж.Дж. Айкенбери и В.Э. Параи; пер. с итал. / Новосиб. гос. ун-т. Новосибирск, 2003.

предприятия, искавшие выходы на мировые рынки капиталов, также стали использовать МСФО для составления отчетности. Одним из первых таких отчетов был отчет ОАО "АвтоВАЗ" за 1993 г. В 1996 г. РАО "Газпром" стало участвовать в торгах акциями на Лондонской фондовой бирже и готовить финансовую отчетность по международным стандартам.

Разработки  отечественных ученых по проблемам учетной стандартизации появились в начале 1990-х гг. прошлого века. Среди направлений исследований можно выделить следующие:

• влияние факторов внешней среды на формирование учетных принципов и методик;
• анализ европейских учетных систем и возможностей их использования в российской учетной практике;
• изучение содержания международных стандартов финансовой отчетности;
• анализ возможных вариантов составления отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.

Использование результатов анализа влияния внешних факторов на построение учетной системы, выполненного российскими учеными, способствует разработке направлений и содержания работы по сближению учетных систем разных стран, прогнозированию учетных проблем, поиску их решения.

1.2. Понятие и структура международных стандартов финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards)  - это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе "Порядок  учета" излагаются конкретные условия  признания и оценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации по использованию некоторых правил.

В разделе "Раскрытие  информации" содержится состав информации, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту ⁷.

МСФО не являются обязательными для применения и  носят рекомендательный характер. Разрабатываются  они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. К настоящему времени разработано 41 МСФО:

МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности";

МСФО 2 "Запасы";

МСФО 4 "Учет амортизации";

МСФО 7 "Отчеты о движении основных средств" и  др.

В России вводятся в действие 37 международных стандартов финансовой отчетности и 26 разъяснений МСФО.

Некоторые страны применяют МСФО практически без  их изменения; другие страны (в том  числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

Существуют две основные группы пользователей финансовой отчетности:

1) внешние пользователи, в том числе:

• прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) внутренние  пользователи.

К внешним пользователям  финансовой отчетности относятся:

1) прямо заинтересованные  в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

• существующие и потенциальные акционеры, кредиторы, покупатели и поставщики, которым необходимо определить степень надежности деловых контактов с данным предприятием;
• государство, прежде всего в лице налоговых органов, которым необходимо изучать финансовую отчетность предприятий для проверки выполнения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, а также для разработки гибкой налоговой политики;
• служащие компании, которым необходимо оценить перспективы работы на данном предприятии;

⁷ "Бухгалтерский учет" (Кондраков Н.П.) ("ИПБ-БИНФА", 2002)

2) косвенно заинтересованные  в результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, защищающие  права прямо заинтересованных  пользователей:

• аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;
• консультанты по финансовым вопросам для выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;
• биржи ценных бумаг, оценивающие информацию (предоставленную в отчетности) при регистрации соответствующих фирм и принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;
• законодательные органы;
• юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли, выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;
• пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;
• торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;
• профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

К внутренним пользователям  отчетности относятся высшее руководство  компании, а также менеджеры соответствующих  уровней, которые по данным отчетности:

• определяют потребность в финансовых ресурсах;
• оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала;
• определяют основные направления политики дивидендов;
• составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов;
• оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурной реорганизации компании.

1.3.Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

В таблице 1 состав отчетности по РСБУ приведен в соответствие с нормативными актами Минфина России. В Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Таблица 1 Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству

Необходимо  отметить различие в терминологии стандартов: международные стандарты - это стандарты  финансовой отчетности, в то время  как в РСБУ отчетность называется бухгалтерской.

IAS 1 не регламентирует  структуру и содержание сокращенной  промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, на такую финансовую отчетность распространяется действие пунктов 15–35.

Финансовая  отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Первой  финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS) является первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS).

Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS).

Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать сравнительную информацию хотя бы за один период, поэтому, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о  финансовом положении на дату  окончания периода;

(b) отчет о  совокупной прибыли за период;

(c) отчет об  изменениях в капитале за период;

(d) отчет о  движении денежных средств; и

(e) примечания, состоящие из краткого обзора  основных принципов учетной

политики и  прочей пояснительной информации.

(f) отчет о  финансовом положении на начало  самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может  использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

 Следует  особо подчеркнуть обязательность  заявления о соответствии МСФО. Отчетность считается соответствующей МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями. Соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, невозможно сделать заявление о том, что финансовая отчетность соответствует МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и интерпретаций в отношении учета и раскрытия информации. Соответствие отчетности национальным стандартам, противоречащим МСФО, а также раскрытие отклонений от требований МСФО в учетной политике и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО. Международные стандарты предусматривают, что в исключительных случаях отступление от требований МСФО может оказаться необходимым. Это возможно, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае примечания должны содержать следующие обоснования:

• мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
• подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
• описание правил, предписанных МСФО, и фактически использованной схемы учета;
• оценка влияния данного отклонения на элементы отчетности и величину денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет  пользователю составить собственное  мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для  приведения отчетности в соответствие с МСФО.

Следует отметить также, что МСФО требуют достаточно жесткого подхода к выбору учетной  политики и устанавливают серьезные  ограничения на ее пересмотр. Специальный  стандарт МСФО (IAS) 8 определяет правила, на которые компания должна ориентироваться в вопросе изменения учетной политики. При отсутствии четко сформулированных требований для отражения отдельных операций или событий руководство компании разрабатывает учетную политику, которая обеспечит содержание более надежной и уместной информации, необходимой пользователям для принятия решений, достоверно отражающей финансовое положение, результаты деятельности и экономическую суть операций (а не их юридическую форму). Для достижения этой цели необходимо ориентироваться на требования, принятые в отношении сходных операций или событий, и принципы МСФО. В качестве вспомогательных правил допускается использовать общепринятые отраслевые методики и передовую практику в той мере, в которой их требования не противоречат МСФО.

Таким образом, несмотря на устранение ряда различий между принципами МСФО и РСБУ, наблюдается достаточно объемный список существующих расхождений в подходах и принципах каждой из систем, не позволяющий избежать значительной по объему и содержанию работы по перекладке отчетности из российских стандартов в международные. Отчетность, составленная по МСФО и РСБУ, по-прежнему различается во многих своих существенных аспектах.

В результате исследования можно прийти к следующему выводу. Сравнительная оценка принципов  МСФО и РСБУ показывает, что основными различиями являются концептуальные различия между международными и российскими стандартами, например: существенные различия в подходах к уместности и надежности информации; различные подходы к определению уровня существенности; базисы оценки активов и обязательств в РСБУ и МСФО отличаются существенно и т.д.

2. Проблемы перехода Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности

2.1. Перспективы перехода на МСФО Российской Федерации

Реформа бухгалтерского учета и отчетности в России имеет достаточно продолжительную историю. Начиная с 1993 г., Россия уже внедрила более 29 бухгалтерских стандартов, а также утвердила международные стандарты финансовой отчетности, начиная с Программы реформирования бухгалтерского учета (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283), в которой МСФО были названы главным инструментом этой реформы, и Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180). Закончен проект ТАСИС "Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", финансируемый Европейским Союзом. Он направлен на предоставление технической помощи Минфину России и Министерству сельского хозяйства в разработке национальных положений по бухгалтерскому учету.

Программа реформирования утверждена Правительством РФ.

Цель  реформирования системы бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

1. Сформировать систему стандартов  учета и отчетности.

1. Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с мировыми тенденциями.
2. Оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Основные  направления реформы:

• совершенствование нормативного правового регулирования;
• формирование нормативной базы (разработка и утверждение положений (стандартов) бухгалтерского учета);
• методическое обеспечение (разработка и утверждение инструкций, методических указаний, комментариев);
• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
• международное сотрудничество.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и  отчетности должно происходить в  тесной связи с изменениями экономической  ситуации в стране и отвечать характеру  и уровню развития хозяйственного механизма. Сейчас ведение бухгалтерского учета по МСФО в России интересно в первую очередь тем организациям, которые пытаются выйти на мировой рынок, имеют в качестве акционеров зарубежные компании либо хотят привлечь иностранные инвестиции.