Реформирование налогообложения в РК
Введение
Среди
множества экономических
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Неуклонное
повышение роли налогов в социально-
Между
тем налоговая реформа, означающая,
как известно, полное или частичное
изменение налоговых отношений
в результате соответствующего переустройства
существовавшей до этого налоговой
системы с одновременным
- Понятие и роль налогов в жизни государства
- Понятие, основные виды и функции налогов
Налоги
- это обязательные поступления в
сборы с юридических и
Признаки:
- Это денежная форма налога;
- Безвозвратность, безэквивалентность налога;
- Определенность объекта, субъекта налогообложения, размера и срока уплаты налога;
- Налоги являются доходом государства (данные признаки рассматриваются с экономической точки зрения);
- Налог устанавливается и вводится законом;
- Налог-отчуждение части собственности субъекта в доход государства;
- Налог- обязательный взнос, уплата которого носит принудительный характер (данные признаки рассматриваются с юридической точки зрения).
Кроме налога в системе налогообложения есть также другие обязательные платежи в бюджет. К ним относятся: таможенные платежи, сборы; платы; государственная пошлина.
Классификация налогов:
1. По
объекту обложения и
a) Прямые налоги;
b) Косвенные налоги.
К прямым относятся налоги на доходы и имущество, они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги (пр.: НДС, акцизы).
2. По
экономическому признаку
a) налоги на доходы;
b) налоги на потребление;
c) налоги на собственность;
d) налоги на капитал.
3. По
степени оценки объекта
a) Реальные;
b) Личные.
Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т.е. продажа, покупка или владение имущества. Особенность этого налога в том, что он не учитывает финансового положения налогоплательщика.
Личными налогами облагаются только доходы населения, они должны учитывать платежеспособность налогоплательщика. (Пр.: Подоходный налог).
4. По использованию:
a) Общие налоги;
b) Специальные.
Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специфические налоги имеют целевое назначение (например: отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные фонды).
4. По органу, который взимает налоги:
a) налоги, поступающие в местный бюджет
b) общегосударственный
(налоги, поступающие в республиканский
бюджет)
В данное время на территории РК действуют 9 видов налогов.
- Корпоративный подоходный налог.
- Индивидуальный подоходный налог.
- Налог на добавленную стоимость.
- Акцизы.
- Налоги и специальные платежи недропользователей.
- Социальный налог.
- Земельный налог.
- Налог на транспортные средства.
- Налог на имущество.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений (а также юридические лица, применяющие специальный налоговый режим), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на срок до трех лет включительно (убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до семи лет включительно) для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РК не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
а) адресная социальная помощь, пособия и компенсации;
б) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
в) возмещение ущерба работнику;
г) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях;
д) выигрыши по лотерее в пределах 50% от минимальной суммы з/п;
е) стипендии и др.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории РК и импортируемые на территорию РК, а также некоторые виды деятельности.
Подакцизными товарами являются:
все виды спирта;
алкогольная продукция;
табачные изделия;
бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
легковые автомобили;
сырая нефть, включая газовый конденсат.
Подакцизными видами деятельности являются:
игорный бизнес;
организация и проведение лотерей.
Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах к стоимости товара и в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении.
Не подлежат обложению акцизом:
- экспорт подакцизных товаров;
- спирт этиловый в пределах квот: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, государственным медицинским учреждениям.
Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.
Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК (нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, сырье для производства строительных материалов и др.).
Плательщиками социального налога являются: юридические лица-резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве временного землепользования. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, а также земли, отведенные под территории рынков, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, увеличенным в десять раз.
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения. Не являются плательщиками налога на транспортные средства: организации, содержащиеся только за счет гос. бюджета, участники ВОВ (по одному автотранспорту), Герои Советского Союза, Халык кахарманы, лица, удостоенные звания «Мать-героиня» и др.
Плательщиками
налога на имущество
являются физические и юридические лица
и индивидуальные предприниматели, имеющие
объект налогообложения на праве собственности
на территории РК.
Функции налогов:
- фискальная
- контрольная
- перераспределительная (социальная);
- регулирующая
Налоги выполняют прежде всего фискальную функцию, которая определена самой природой налогов. Она характерна для всех государство все периоды их существования и развития. С её помощью образуются государственные бюджеты всех уровней и создаются материальные условия для существования и функционирования государства.
Фискальная функция тесно связана с контрольной и в значительной степени её обуславливает. Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять её величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. Сама по себе она не имеет самостоятельного характера и не может проявить себя вне взаимосвязи и взаимодействия с фискальной функцией.
Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер.
По мере развития налогов стала обосновываться их регулирующая функция которая в свою очередь подразделяется на:
- стимулирующую
- сдерживающую
- воспроизводственного разложения.
Регулирующая функция проявляется в воздействии
налогов на масштабы и динамику воспроизводственных
процессов. Фискальная и регулирующая
функции налогов реализуются в ходе распределения
и перераспределения ВВП. Изменение налогов
способно вызвать сокращение или расширение
платежеспособного спроса и предложения,
уменьшение или увеличение сбережений
и инвестиций.
- Элементы налоговой системы, классификация налоговых ставок и принципы налогообложения.
- Внутренняя структура любого налога состоит из элементов:
- Субъект налога- лицо на которого возложена периодическая обязанность уплаты суммы налога в порядке и сроках предусмотренных его налоговым обязательством;
- Плательщик- является основным элементом налога;
- Предмет налогообложения - это имущество и нематериальные блага с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств;
- Объект налога- предмет, действие или явление (доход, прибыль, имущество, вид деятельности, оказание услуг и различные формы накопленного богатства), которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению. Объект налога необходимо отличать от источника взимания налога.
- Классификация налоговых ставок:
- В зависимости от способа суммы налога ставки делятся на следующие виды:
- Равные ставки - для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.
- Твердые ставки- на каждую единицу налогообложения устанавливается зафиксированный размер налога.
- Процентные ставки- подразделяются на:
- а) пропорциональные- ставки, действующие в едином проценте к объему обложения.
- б) прогрессивные- ставки, увеличивающиеся или уменьшающиеся с ростом объекта обложения.
- В зависимости от степени изменяемости различают:
- Общую ставку- применяются в большинстве налогоплательщиками, т.е ставки по обычному налоговому режиму.
- Повышенные ставки применяются для отдельных категорий налогоплательщиков, с целью ограничить их деятельность.
- Пониженные ставки- применяются для стимулирования развития приоритетных отраслей экономики.
- В зависимости от содержания выделяются следующие ставки:
- Маргинальные - которые непосредственно указаны в налоговом законодательстве
- Фактические- определяемые как отношение уплаченного налога к базе.
- Экономические- определяемые отношением уплаченного налога к сумме полученного дохода.
В налоговом кодексе РК закреплены следующие принципы налогообложения, такие как:
- Принцип обязательности
- Принцип определенности
- Принцип справедливости
- Принцип гласности
- Принцип единства налоговой системы
Согласно принципу обязательности налогообложения плательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные строки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.
В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
В соответствии с принципом единства налоговой
системы налоговая система Республики
Казахстан является единой на всей территории
Республики Казахстан в отношении всех
налогоплательщиков.
II.
Реформирование системы налогообложения
в Республике Казахстан
- Налоговые
реформы и перспективы
налогового обложения
Национальная
налоговая система Казахстана представляет
собой организованную определенным
образом интегрированную
В состав данной системы входят:
• законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения;
• методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
• виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые налоговые проверки и другие);
•
организации, в функции которых
входит взимание налогов и других
обязательных платежей (Министерство
государственных доходов РК, налоговые
органы, финансовая полиция).
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм.
Механизмы исчисления подлежащих к уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и методы контроля за их взиманием, зависят от следующих факторов:
- менталитета и гражданской позиции налогоплательщика, то есть уровня его общественного сознания, экономической грамотности и налоговой культуры, предполагающих понимание им необходимости платить без принуждения налоги как не только свой первостепенный гражданский долг, но и почетное право во благо себе и людям принимать таким образом непосредственное участие в государственном строительстве;
- степени и характера личной заинтересованности в успехе налоговой реформы в целом и решения ее отдельных целевых задач со стороны налогоплательщика, зависящих от его предыдущего опыта, индивидуального представления об ожидаемой от нее выгоды, коммуникативности, имущественного, социального и общественного статуса, способности свободно ориентироваться в сложных проблемах рыночной экономики, перспективах ее устойчивого развития и своего места в ней.
Отсюда однозначный вывод: любые задачи налогового законодательства реально осознаются налогоплательщиком лишь тогда, когда они непосредственно затрагивают его интересы в финансовом смысле. Именно таким избирательным подходом к налоговой системе, который необходимо обязательно учитывать при ее проектировании и управлении налогами, можно объяснить, почему одни налогоплательщики безоговорочно доверяют ей и оказываются в числе ее убежденных сторонников, причем даже при наличии в ней явных изъянов и серьезных недостатков, другие – не только отказывают ей в таком доверии, но и становятся ее непримиримыми противниками, в связи с чем всячески игнорируют, не взирая на все, казалось бы, разумные доводы о ее несомненных достоинствах и эффективности. Вот почему некоторые исследователи в области налогообложения с полным основанием считают, что влияние субъективного человеческого фактора, индивидуального и коллективного опыта людей неизбежно сказываются на судьбе налоговой реформы.
Для того, чтобы вводимая налоговой реформой налоговая система была хорошо понята, а значит – и принята населением и предпринимателями, положения относящегося к ней законодательства должны быть предельно четко сформулированы, ясно изложены и не допускать неоднозначного толкования или двусмысленности, чтобы налоговые инструкции их только разъясняли, но ни в коем случае не корректировали и подменяли.
Одной из первостепенных проблем является проблема налогового регулирования доходов для стимулирования роста сбережений населения, с одной стороны, и инвестиции, - с другой.
Важнейшей отраслью экономики и источником пополнения государственной казны служат розничная торговля и общественное питание.
В настоящее время перед страной стоит задача закрепить и развить позитивные тенденции, проявившиеся в экономике. Особая роль принадлежит налоговой системе, где должны быть найдены оптимальные пропорции прямых и косвенных налогов, налогов с юридических и с физических лиц, налогов на прибыль и на капитал, федеральных и местных налогов.
Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер, воздействует на все стороны в жизни общества.
С
помощью налоговой системы
Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.
В
основе ограничивающих мер лежит
дополнительное налогообложение, отмена
налоговых льгот и
Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В стране создается единая комплексная система налогов и сборов, обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их многообразных функций по экономическому регулированию рыночной экономики.
При проведении любой реформы возникает вопрос о гармоничном соотношении прямых и косвенных налогов.
Прямые налоги уплачивает непосредственно сам налогоплательщик из собственных средств. Это налоги на прибыль, на доход, на имущество, на капитал, земельный налог и т.д. Косвенные налоги характеризуются тем, что их плательщиком фактически выступает не сам налогоплательщик, а конечный потребитель его продукции (работ, услуг).Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной и т.д. входят в цену товара, становясь таким образом налогами на потребление. Косвенный налог не всегда можно целиком переложить на потребителя, так как это зависит от емкости рынка и наличия платежеспособного спроса.
Говоря
о позитивных и отрицательных
сторонах косвенных налогов, нельзя
упускать из вида еще одно обстоятельство.
Акцизы, как и таможенные пошлины,
имеют не только фискальный характер.
Они активно участвую в регулировании
экономики. В частности, в создании
одинаковой для всех предпринимателей
конкурентной среды, а также в
соблюдении интересов местных
- Основные этапы налоговой реформы в РК.
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой. Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изучению и обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где многообразие индивидуальных подходов и специфических условий проведения таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть более экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.