Реформирование структуры налогов

    Глава 1. Реформа налоговой системы РК, этапы ее развития. 

1. Необходимость налоговых реформ и основные этапы  налоговой реформы в Республике Казахстан.

    Налоги  - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и  за то, что налоговая система является справедливой.

    Особое  внимание современных экономистов  чаще всего уделяется изучению и  обобщению соответствующего опыта  развивающихся стран, где многообразие индивидуальных подходов и специфических  условий проведения таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более взвешенные, то есть экономически мотивированные и только строго научно обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства, субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими реформаторами ошибок.

    Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за полстолетия, прошедшие  после Второй Мировой войны, практически  ни одна страна, оказавшись перед лицом  международного долгового кризиса, неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и массовыми за последние десятилетия.

    Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это  и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность – вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

    Налоговая система Республики Казахстан находится  в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

    Первый  этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

    В республике функционировали более 40 видов налогов:

1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.

    Второй  этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

    В этот период количество налогов сократилось  до 11. Они были подразделены на общегосударственные  и местные налоги. С 1996 года внесены  более 30 изменении и дополнении в  Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

    Количество  налогов и сборов увеличилось  до 18 видов.

    Третий  этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

    Разработка  налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

    Первый  этап.

    Из-за отсутствия собственного опыта в  создании налоговой системы Казахстан  в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего,  Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

    Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;
2. общеобязательные местные налоги и сборы;
3. местные налоги и сборы.

    Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

      В истории развития налоговой  системы Республики Казахстан  определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были  сделаны первые конкретные шаги  на пути реформирования налоговой  системы. Изменения коснулись  двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

    Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен  переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

    В части юридических лиц изменения  коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль  и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

    Впервые к числу налогоплательщиков стали  относиться бюджетные организации  в части доходов, полученных от предпринимательской  деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

    Исходя, из того в качестве основных целей  налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы  были выдвинуты:

1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:

• активная поддержка предпринимательства;

• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
• подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
• создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

• обеспечение социальной защиты малоимущих;
• создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
• учет национальных и территориальных интересов государства;
• стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

    В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю  налоговую систему Республики Казахстан  и приблизить ее к мировым стандартам.

    Второй этап.

    Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

    Общегосударственные:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Налог на операции с ценными бумагами
5. Социальные платежи с недропользователей

    Местные налоги и сборы

1. Земельный налог
2. Налог на имущество юридических и физических лиц
3. Налог на транспортные средства
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц
5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
6. Сбор с аукционных продаж

    С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных  налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

    Согласно  Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

    Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным  документом включает в следующие  налоги, сборы и другие обязательные платежи:

    Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:

1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации
5. Специальные платежи и налоги недропользователей
6. Социальный налог
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан
8. Земельный налог
9. Налог на имущество юридических и физических лиц
10. Налог на транспортные средства
11. Единый земельный налог
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
14. Сбор с аукционных продаж
15. Сбор за право реализации товаров на рынках
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

    Третий этап.

    Основной  задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

    Структура нового Налогового Кодекса состоит  из трех больших частей:

1. Общая
2. Особенная
3. Налоговое администрирование

    Общая часть – «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

    Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что  государство является сторонником  стабильности, и преемственности  действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

    В части налогового администрирования  определяются процессуальные вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний  день о четкой формулировке всех положений  и требований по данному разделу, так как назревает второй этап правовой реформы.

    Многие  аспекты Гражданского кодекса, его  Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной  жизни нашего общества, в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это, несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.

    В настоящее время в Республике Казахстан действуют следующие  виды налогов и других обязательных платежей в бюджет:

    1) налоги:

    - корпоративный подоходный налог;

    - индивидуальный подоходный налог;

    - налог на добавленную стоимость;

    - акцизы;

    - рентный налог на экспорт;

    - специальные платежи  и налоги недропользователей;

    - социальный налог;

    - налог на транспортные средства;

    - земельный налог;

    - налог на имущество;

    - налог на игорный бизнес;

    - фиксированный налог;

    - единый земельный налог;

    2) другие обязательные платежи  в бюджет:

    - государственная пошлина;

    - сборы:

    - регистрационные сборы;

    - сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

    - сбор с аукционов;

    - лицензионный сбор за право занятия отдельными   видами деятельности;

    - сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

    - плата:

    - за пользование земельными участками;

    - за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

    - за эмиссии в окружающую среду;

    - за пользование животным миром;

    - за лесные пользования;

    - за использование особо охраняемых природных территорий;

    - за использование радиочастотного спектра;

    - за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

    - за пользование судоходными водными путями;

    - за размещение наружной (визуальной) рекламы. 
 

    1.2 Основные направления в реформе налоговой системы РК и ее влияние на развитие экономики 

    В основу нового Налогового Кодекса, который  получил официальное название «Кодекс  Республики Казахстан о налогах  и других обязательных платежах в  бюджет (Налоговый Кодекс)», войдут многие положения действующего Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля 1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус Закона этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).

    Важным представляется то, насколько гибко изменения в налоговой политике Казахстана будут соответствовать основному правилу эффективной налоговой системы. Речь идет о соотношении целей минимизации экономических издержек любых категорий налогоплательщиков (физических и юридических лиц) и одновременном обеспечении денежных поступлений в бюджет.

    Понятие во внимание этого факта – необходимости мобилизации средств – не позволяет напрямую связывать многие пункты бюджетно-налоговой политики с традиционным эффектом инвестиционного процесса, развития социальных, научных, образовательных программ, расширения производства общественных благ и ряда других проектов, расходы на которые в идеале осуществляются за счет средств налогоплательщиков. Тем более если речь заходит о смене механизмов и методов налогообложения, а также снижении ставок налогов – проблемах, вокруг которых закономерно не утихают спорные дискуссии о вопросах улучшения инвестиционного климата в Казахстане с практического микроуровня.

    С другой стороны, государство в лице руководителей экономического блока  казахстанского правительства практически  прямо заявило о необходимости  положить конец эпохе «романтического налогообложения» начала 90-х годов, намереваясь сохранить достаточно жесткую систему налогообложения и постоянно подчеркивая, что «ставки налогов – чисто технический вопрос, который зависит от состояния бюджета».

    С 1 января текущего года вступил в действие новый Налоговый кодекс. Мировой экономический кризис заставил всех всерьез задуматься об экономической функции государства, о запасном (ручном) механизме государственного управления экономикой и о необходимости существования в арсенале любого государства соответствующих финансово-правовых институтов регулирующего воздействия на все общественно-значимые сегменты рынка и отрасли экономик. Новый Налоговый кодекс призван способствовать модернизации и диверсификации экономики, а также выходу бизнеса из тени.

    Принятие  нового Налогового кодекса это одновременно стратегическая и стабилизирующая  мера.

    Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков.

    Но, главное, он должен предусматривать  снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора

    Новый Налоговый кодекс предусматривает:

    - реализацию принципа закона прямого  действия;

    - снижение общей нагрузки на  несырьевые секторы экономики; 

    - создание условий, способствующих  модернизации и диверсификации экономики;

    - создание предпосылок для ведения  бизнеса за счет совершенствования  налогового администрирования и  упрощение налоговых процедур.

    Основным  наиболее важным и концептуальным моментом Налогового кодекса является поэтапное  снижение ставки корпоративного подоходного налога.

    Следует особо отметить, что в целом  системные меры дают больший эффект, чем разовые вливания в тот  или иной сектор. Таким образом, снижение ставки по корпоративному подоходному налогу, несомненно, скажется на улучшении положения несырьевого сектора в условиях затянувшихся мировых кризисных процессов. Особенно, это касается малого и среднего бизнеса, представляющего самую многочисленную прослойку общества страны.

    Налоговые послабления в целом, высвободят в распоряжение предпринимателей 361,3 млрд. тенге, то есть 12% государственных доходов или 2,3 % к ВВП.

    Одновременно  будет увеличен и срок переноса убытков  с 3 до 10 лет, что в полной мере позволит воспользоваться преимуществами быстрого списания инвестиций; ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года равна 12%.

    С 2009 года введено положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого дебетового сальдо. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

    В новом Налоговом кодексе также  нашел отражение ряд вопросов, касающихся налогообложения финансового  сектора в условиях мирового кризиса ликвидности.

    В частности, на период с 2010 по 2011 год увеличен размер вычета вознаграждения за счет увеличения предельного коэффициента левереджа (правило достаточной капитализации), для финансовых организаций -

    Микрокредитным организациям предоставлено право относить на вычеты суммы расходов по созданию резервов против сомнительных микрокредитов, не превышающих 15% от суммы кредитов, выданных в течение налогового периода.

    Кроме того, реформирована и система  налогообложения недропользователей. В этой связи предусмотрена замена платежа.

    В свою очередь, в период неблагоприятной  конъюнктуры с принятием соответствующей  концепции недропользователи низкорентабельных  месторождений получат послабления  в виде понижающих коэффициентов при исчислении НДПИ, но не ниже налоговой нагрузки, действовавшей ранее при уплате роялти и при условии гарантирования ими сохранения рабочих мест и продолжения финансирования особо важных инвестпрограмм.

    В рамках реформирования социального  налога осуществляется переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13% до 5% к плоской шкале со ставкой 11%. Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу сохранена на уровне 10%.

    Новым Налоговым кодексом частично реформирован режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции. В целях стимулирования эффективного использования сельскохозяйственных площадей введена прогрессивная шкала ставок единого земельного налога от 0,1% до 0,5% в зависимости от площади земельных участков. При этом сохранены другие режимы для производителей сельскохозяйственной продукции: уменьшение налогов на 70% для юридических лиц.

    Необходимо  привести налоговую систему в  соответствие с задачами нового этапа  развития Казахстана. Действующий Налоговый  кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут. Снижение ставки позволит многим предпринимателям выйти из тени, встать на ноги, а улучшение положения МСБ даст толчок позитивным сдвигам в экономике страны: повышению деловой активности и развитию среднего класса.

    В условиях кризиса государство должно минимизировать налоги, т.е. в максимальной степени стимулировать покупательский потребительский спрос населения и ослабить налоговое давление на бизнес. В то же время должна параллельно вестись работа по ужесточению финансовой и налоговой дисциплины и ответственности за нарушение налогового законодательства. «Все государства, которые, так или иначе, принимают меры по предотвращению кризиса, в своих программных заявлениях это специально отмечают. Наше государство заранее предприняло конкретные меры по либерализации своего налогового законодательства. Работа над проектом Налогового кодекса велась в свете тех планов, которые были обозначены президентом в послании. Это как раз и есть налоговая политика, направленная на снижение налогового бремени на население, на бизнес и на укрепление налоговой дисциплины. Поэтому получается, что Казахстан в качестве превентивной меры эти задачи для себя решил, приняв  новый Налоговый кодекс. 
 
 
 
 

Глава 2. Реформирование структуры налогов. 

      2.1 Налоговые реформы и перспективы налогового обложения 

    Под структурой налогов понимается отношение  ко всей совокупности подлежащих к уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием, что в свою очередь, зависит от следующих факторов:

• менталитета и гражданской позиции налогоплательщика, то есть уровня его общественного сознания, экономической грамотности и налоговой культуры, предполагающих понимание им необходимости платить без принуждения налоги как не только свой первостепенный гражданский долг, но и почетное право во благо себе и людям принимать таким образом непосредственное участие в государственном строительстве;
• особенностей мотивации, то есть степени и характера личной заинтересованности в успехе налоговой реформы в целом и решения ее отдельных целевых задач со стороны налогоплательщика, зависящих от его предыдущего опыта, индивидуального представления об ожидаемой от нее выгоды, коммуникативности, имущественного, социального и общественного статуса, способности свободно ориентироваться в сложных проблемах рыночной экономики, перспективах ее устойчивого развития и своего места в ней.