Введение

       До  недавнего времени налоговая  система в основном рассматривалась  с точки зрения количества и видов  налогов, а также источников зачисления налоговых доходов, исходя из федерального построения финансовой системы. Однако переход к рыночной экономике и перестройка механизма перераспределения национального дохода привела к множеству социальных проблем, наиболее острой из которых является чрезмерная дифференциация доходов населения. Наряду с этим  через систему налогов осуществляется распределение доходов между государством и субъектами хозяйствования, влияние государства на характер и направления их использования.

       Необходимо  отметить, что несовершенство налоговой  системы приводит к конфликтам между  субъектами Федерации и федеральными органами. Это остро ставит вопрос регулирования бюджетно-налоговых отношений в целях использования их в качестве организационной части социально-экономического федерализма.

       Вопрос  об  изменении  и  реформировании   налоговой  системы   России актуален сейчас, как никогда. По мере того, как государство усиливает экономические функции и своё воздействие на рыночные преобразования экономики страны, роль реформы налогообложения возрастает.

       Налоги  являются реальным рычагом государственного регулирования экономики. Они позволяют  государству решать социальные и другие общественные задачи, в первую очередь – выравнивания уровня дохода граждан.

       Целью данной курсовой работы является:

       - рассмотрение основных проблем реформирования налоговой системы России;

       - выявление основных противоречий, действующей нынче в России налоговой системы.

       _{Для реализации этих целей  необходимо решение  следующих задач:}

1. Изложение теоретических аспектов налогообложения.

2. Проведение  анализа налогов консолидированного бюджета РФ.                                                                                                                                       

3. Выявление основных недостатков налоговой системы РФ.

4. Рассмотрение  путей формирования налоговой системы  РФ и результатов проводимых в  стране налоговых реформ.

       Налоговая реформа  должна предусматривать, с  одной стороны,  снижение налоговой  нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию инвестиций), а с другой – большую открытость информации о плательщиках и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.

       Постоянно расширяется поток нормативных  документов по дополнению уже принятого  законодательства, касающегося как  всей системы налогообложения, так  и отдельных элементов налога. Особое значение для современной России имеет формирование рациональной налоговой системы, направленной на создание благоприятных условий развития предпринимательской деятельности. Один из важнейших путей решения этой задачи – строгое соблюдение действующего налогового законодательства.

       Соблюдение  налогового законодательства невозможно без грамотного и безупречного выполнения всех нормативных актов по налогообложению.

       В процессе написания курсовой работы применялся общенаучный диалектический метод познания, а также следующие общие и специальные методы исследования: сравнительно-правовой, системный, нормативный, комплексный. Так же при  написании данной работы были изучены законодательные и нормативные документы, регулирующие налоговую систему Российской Федерации.

1 Налоговая система, сущность и национальные особенности

1.1 Налоговая система

       Налоги  – обязательные, индивидуальные, безвозмездные  платежи, взимаемые  с организаций  и физических лиц, в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Они выступают основным источником средств, формирующих государственный бюджет, служат регулятором экономических процессов, хозяйственной жизни, через систему налогообложения и выплат трансфертных платежей происходит перераспределение доходов в пользу малоимущих слоёв населения.

       Налоги  выступают главной формой мобилизации  государственных расходов в странах  с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счёт налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий (в РФ – унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.

       Налоги  весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить  количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

       Виды  налогов различаются в зависимости от характера налоговых ставок. Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

       Пропорциональным  называется налог, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

       При прогрессивном налоге налоговая  ставка повышается по мере возрастания  величины объекта налогообложения.

       Ставка  регрессивного налога, наоборот,  понижается по мере увеличения объекта  налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью  стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

       При разделении конкретных видов налогов  и доходных источников между бюджетами  разных уровней должны учитываться  следующие критерии:

• Стабильность;

• Экономическая эффективность;

• Территориальная мобильность налоговой базы;

• Равномерность размещения налоговой базы;

• Социальная  справедливость;

• Бюджетная ответственность¹.

       Социально-экономическая  сущность,  внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

       Налоги выполняют три важнейшие функции:

       1. Фискальная – предназначена для  формирования финансовых доходов  государства и органов местного  самоуправления. Она является основной  функцией, характерной для всех  государств на различных этапах  развития.

       Посредством её образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

       2. Регулирующая – заключается в  воздействии на социально-экономические  процессы в обществе:

       - на объём доходов и сбережений;

       - спрос и предложение;

       - объём инвестиций, продукции и  их структуру;

       - социальное расслоение общества;

       - капитал, структуру общественного  воспроизводства;

       - выравнивание социально-экономического  развития территории.

       Особенностью  регулирующей функции является опосредованное воздействие на экономику, что проявляется в форме «эффекта запаздывания».

       3. Контрольная – предполагает контроль  полноты и своевременности уплаты  налогов, которые реализуются  посредством налоговых органов.  А также оценка и анализ  пропорций складывающихся в национальной экономике на основе данных налоговых поступлений в разрезе по видам налогов, категориям налогоплательщиков.

       В зависимости от того, кто взимает  налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные  и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

       Существуют  основные черты налога:

• Односторонний характер.

• Безвозмездность.

• Принудительный  характер.

         Налоговая система состоит из разных видов налогов, каждый из которых отличается спецификой своего экономического содержания, по-своему уникален и имеет индивидуальную направленность. Тем не менее, все налоги объединяет общность структуры их механизмов. Общность структуры обусловлена унификацией моделей налогов. Федеральные, региональные и местные налоги подчинены общим принципам налогообложения, на основе которых построена налоговая система. В свою очередь общие принципы налогообложения, унифицирующие механизмы налоговых изъятий, устанавливают императивный подход  к  построению  моделей налогов, входящих в состав налоговой системы. Императивный подход к разработке налоговых моделей, направленный на соблюдение единых принципов построения и функционирования всех составных частей системы налогообложения, позволяет обеспечить необходимую стандартизацию механизмов исчисления и уплаты налогов.

1.2 Особенности российской  налоговой системы

       Налоги  прочно вошли в нашу жизнь с  переходом экономики на рыночные отношения. Создавать налоговую систему страны пришлось практически заново, при отсутствии достаточного отечественного опыта².     Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система.  Она выступает главным инструментом воздействия государства на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.

       Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

       Фундамент налоговой системы РФ образуют налоги на производителей товаров и услуг, при этом количество их значительно  и ставки высоки. Это приводит, с одной стороны, к сокращению базы для сбора налогов, с другой – к стремлению скрыть доходы, а в результате – к недопоступлениям средств в бюджеты различных уровней.

       Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных  экономических, политических и социальных условий. Поэтому налоговые системы разных стран отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Любая  налоговая система,  где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни  характеризовалась, должна  отвечать определенным кардинальным требованиям.

       Первое  и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства  и справедливости. Это, прежде всего, означает:  тяжесть налогового бремени должна распределяться между  всеми в равной  (не  одинаковой) мере,  и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю  в  казну государства.

       Вторым  непременным требованием,  которому должна отвечать налоговая система,  является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать  влияние на принятие экономических  решений,  либо оно должно быть минимальным;  во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности  и успешного развития экономики страны. Обязательным условием эффективности налоговой  системы является и то,  чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет  место  быть  в  нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные  расходы,  которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать.

       Особенностью  современной российской налоговой  системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при  ее формировании в первую очередь ставилась фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования³.

       Система налогообложения влияет на величину всех источников инвестиций, поэтому  следует целенаправленно использовать налоговые инструменты для стимулирования роста всех источников инвестиций (собственных, заёмных и бюджетных) в соответствии с приоритетами развития национальной экономики и экономики регионов России⁴.  

1.3 Основные налоги  в Российской Федерации

         Благодаря существенному реформированию налоговой системы, сокращено количество налогов: с 53 до 15 плюс 4 специальных налоговых режима и 4 сбора налогового характера, наиболее  серьезное  значение имеют  шесть: НДС, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, НДФЛ, а также сюда можно отнести платежи за недра и природные ресурсы, которые дают более 70%  налоговых  поступлений в бюджеты всех уровней. Остальные налоги можно вводить или отменять - от  этого на федеральном уровне ничего принципиально не изменится.

       В России действуют примерно те же основные  налоги,  что  и  в  западных странах, но их соотношение существенно отличается.

       1. НДФЛ - налог на доходы физических лиц, является  вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица, единая ставка этого налога составляет 13% .

       Многие  экономисты полагают, что для  "справедливой"  налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного  налога, т. е. богатые должны платить  больший налог, чем бедные.

        2. Налог на  прибыль  корпораций  (фирм,  предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом.  Однако для некоторых корпораций  в  мелком бизнесе делается  исключение:  они  признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через  индивидуальный подоходный налог.

       Обложению налогом подлежит чистая прибыль  фирмы (валовая выручка за вычетом  всех расходов и убытков). Ставка налога на прибыль снижена с 35 до 20% при одновременном включении в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров (работ, услуг) практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные льготы налога на прибыль отменены.

        3. Социальные взносы   (социальные  налоги)  охватывают взносы предприятий на  социальное  обеспечение и налоги на заработную плату, и рабочую силу.  Они представляют  собой выплаты, которые частично осуществляются самими работающими, частично их работодателями.

        4. Поимущественные налоги, прежде  всего налоги на имущество,  дарения и наследство. Размер  этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество,  дарения и наследство включаются акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

       5. Налоги на товары и услуги,  прежде всего таможенные пошлины,  акцизы,  и  налог  на добавленную стоимость (НДС). В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

       НДС взимается в России и во всех странах  ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития), кроме Австралии, США, Швеции. Так же он взимается  с  фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара и распространяется на наиболее "ходовые" товары и услуги. Ставка НДС снижена с 20 до 18%, а порядок его взимания приближен к принятому в мировой практике.

       Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют  стоимость  к поступившим в  их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости.  Но каждый налогоплательщик  включает  эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель.  Таким образом, всю тяжесть этого налога несёт конечный потребитель.

       Практика  применения НДС остаётся препятствием для расширения экономической деятельности.  Организации испытывают большие  сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего НДС.  За прошедшие со времени введения данного налога 15 лет так и не удалось  сформировать эффективную и исключающую возможность значительных злоупотреблений систему его администрирования.

       Помимо  вышесказанного проводились упорядочение ставок таможенных пошлин и совершенствование  порядка их взимания. По целому ряду товарных позиций, прежде всего инвестиционного  характера, ввозные таможенные пошлины  существенно снижены. При этом осуществлено укрупнение товарной номенклатуры ВЭД (видов экономической деятельности), что позволило несколько сократить масштабы «серого импорта» и контрабанды. Вывозные таможенные пошлины на нефть дифференцированы и установлены на уровне, обеспечивающем изъятие в бюджет значительной части конъюнктурных сверхдоходов от её экспорта.

       Итак, можно сказать, что налоговая  система в целом упрощена и  ставки основных налогов снижены, а  это свидетельствует о том, что  сократились масштабы уклонения  от уплаты налогов и пошлин, а так же возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

1.4 Структура налогов  (косвенное – прямое  налогообложение)

       Принято разделять налоги на прямые и косвенные. Прямые налоги – это налоги на присвоение и накопление, взимаются непосредственно с объекта обложения, налогоплательщик ощущает их как недополучение дохода. К ним относят, в частности, подоходный налог с юридических и физических лиц, налога на недвижимость, налог на дарение, налог на предметы наследства, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю. Косвенные налоги – это налоги на определённые товары и услуги, они взимаются путём включения в цену, что предполагает их переложение на покупателя. К косвенным налогам относится в определённой мере налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, акцизы и таможенные пошлины⁵.

       Исходя  из субъективной оценки тяжести  налога,  плательщики  и  политики могут  предпочитать невидимые косвенные  налоги  прямым. Так, налоговые реформы  ряда стран вместе с упрощением порядка уплаты и снижением ставок прямых налогов  предусматривают смещение акцента с прямого налогообложения на косвенное. При практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога удельный вес налогов на потребление в промышленно развитых странах за последнее десятилетие вырос в среднем с 12 до 18%.⁶ 

          В  пользу  усиления роли  косвенных  налогов  говорит   и   то,   что   они   оказывают   меньшее отрицательное  влияние на сбережения, чем, скажем, прямой  подоходный  налог, при  этом их легче отслеживать и собирать.

       Снижение  налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путем уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в  отличие от косвенного в большей  степени носит безвозвратный  характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

       Косвенные налоги имеют привлекательность  по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный а, следовательно, справедливый метод обложения доходов различных социальных групп⁷.

       Косвенные налоги, являются более надежным источником, нежели прямые, т.к. они более абстрагированы от формирования элементов, и начисляются  на цену в целом, что дает стабильное скорегированное поступление доходов бюджетную систему, а также они являются необходимой составной частью справедливого налогообложения. Они позволяют более равномерно распределить налоговое бремя между плательщиками.

       Изменение соотношения в пользу косвенных  налогов свидетельствует о негативных тенденциях в налоговой и бюджетной политике государства, о недооценке регулирующей роли прямых налогов, а также о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов.

       Если  рассмотреть соотношение прямых и косвенных налогов, то следует отметить, что наибольшую долю  в налоговых доходах федерального бюджета занимают именно косвенные налоги, и их пропорция за период  с 2002 г.  изменялась незначительно – на 1,5 – 2% и составляла в среднем 77%. Связано это, прежде всего, с тем, что косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложными  для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность  для государства эти налоги имеют еще и потому, что поступления их в казну прямо не привязаны в финансово – хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций⁸.

       Итак,  сложившаяся система налогов в России  направлена  только   на наполнение, любыми средствами бюджета, не учитывая остальных функций  налогов. Например, в общей налоговой массе США косвенные налоги составляют 75%, и, кстати, после войны в течение 20-30  США удерживала самый низкий процент по кредитам,  плюс  предоставила  льготы  по налогообложению капитала  и инвестиций  в   него. Все   это   говорит о неправильности целеполагания в области налогов, о неэффективной  структуре налоговой  системы  и  о неспособности выполнять свои  функции налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Основные проблемы  налоговой системы  России

2.1  Пределы налоговой  нагрузки и наполняемость  бюджета

       Реформирование  налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечение достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики⁹.

       Существует   масса   подходов   к    решению    проблемы    эффективного налогообложения. Специалисты  информационно-аналитического управления  Совета Федерации считают, что государству, чтобы наполнить бюджет, не нужно  и  даже вредно отслеживать деловые операции и доходы. Надо  дать  возможность  людям рассчитаться с бюджетом в определенных, заранее  известных  им  размерах,  а дальше зарабатывать деньги для себя,  без  дополнительного  налогообложения, что позволит  поднять  собираемость  налогов  и  устранить  препятствия  для инвестиций в производство.

       Исходя  из  этих  посылок,  предлагается  облагать  налогами  не  данные бухгалтерской отчетности (прибыль), а конкретные объекты, свидетельствующие  о наличии доходов  (автомобили,  особняки,  торговые  и офисные площади и т.п.),  сам факт  ведения той или иной  хозяйственной   деятельности   и энергопотребление (с оговорками  и ограничениями).  Такие объекты скрыть практически невозможно,  выявлять  их  и   контролировать   уплату   налога существенно проще, чем при нынешней системе.  Сама  ценность  этих  объектов служит надежным залогом уплаты налога.

       Благодаря таким нововведениям государство  получит  деньги  в  бюджет  и может сократить расходы  на дорогостоящее, но малоэффективное ныне  налоговое администрирование. А  предприятия  и  граждане  избавятся  от  необходимости укрывать  доходы,  получат  возможность  свободно  зарабатывать  и   тратить деньги, в том числе на инвестиции, без взяток чиновникам, дележа с  рэкетом, который паразитирует на сокрытых доходах.

       Вообще, главный неплательщик  и финансовый  нарушитель  -  само государство, которое расшатывает налоговую и платежную дисциплину.  Когда оно задерживает оплату  госзаказов,   один   рубль   его   неплатежей   по технологической  цепочке  тянет  за  собой  около   семи   рублей   взаимных неплатежей предприятий,  что,  в  свою  очередь,  приводит  к  недоимкам  по  налогам¹⁰.