Реформирования налоговой системы России

Введение

Сбалансированность и  обоснованность системы налогов  и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку  ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть  которой составляет налоговая система  и, следовательно, система налогов  и сборов. Особенность налоговой  системы Российской Федерации состоит  в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё  не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной  удовлетворить все нужды современного российского общества. Актуальность выбранной темы характеризуется  тем, что одним из важнейших условий  стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение  устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике  в условиях перехода к рыночному  хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических  и социальных задач. Посредством  налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы  налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного  воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

 Целью работы является анализ и определение реформирования налоговой системы России. Для достижения этой цели, в работе требуется решить следующие задачи:

1. дать полное, раскрывающее все стороны определение понятию налоговая система;
2. определить роль и значение налоговой системы РФ в системе государственного регулирования;
3. рассмотреть роль налоговой системы в экономике Российской Федерации;
4. выявить недостатки и преимущества действующей системы, и показать существующие пути оптимизации налоговой системы РФ.

ГЛАВА 1. Теоретические основы налогов и налоговой системы

1. 1 Понятие налога, его функции и виды

Налоги представляют собой  один из существенных элементов, определяющих функционирование социально-экономической  системы современного общества. За счет налогов государство не только обеспечивает финансирование важнейших  общественных потребностей (поддержание  системы управления, содержание армии, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культура и т.д.), но и осуществляет целенаправленное регулирование  производственно-экономической деятельности предприятий и частных лиц. В  современных государствах через  налоги мобилизируется и перераспределяется от 30% до 50% ВВП. «Налог – это материнская  грудь, кормящая производство», - отмечал  еще Карл Маркс.¹

Налоги составляют финансовую основу существования государства, с помощью налогообложения происходит принудительное отчуждение части национального  дохода с целью образования централизованных фондов денежных средств. В силу этого  налоговые отношения выделяются из общей массы общественных социально-экономических  отношений, для них характерны признаки императивности и администрирования, свойственные при функционировании государственного механизма. Во времена  абсолютистских режимов налоги нередко  превращались в карательную меру и устанавливались в размерах, несообразных ни с задачами государственного управления, ни с реальной платежеспособностью  населения. В демократических государствах права установления налогов, определения  размеров налоговых ставок строго закреплены по уровням представительной власти, т. е налоги могут вводиться только с согласия законно избранных  представителей народа.²

В современной российской экономической теории нет единого  мнения относительно определения налогов, на практике используют формулировку, представленную в Налоговом кодексе  Российской Федерации. Налог³ – обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образования. С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Общее назначение налогов  определяется в его функциях, их четыре:⁴

1. фискальная, выражающаяся в том, что налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства.
2. распределительная, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
3. стимулирующая, заключающаяся в формировании посредством налогообложения стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности.
4. контрольная, заключающаяся в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

В РФ налоги по своим классификациям делятся на следующие виды:⁵

1. Прямой налог – налог, взимаемый в процессе накопления материальных благ и непосредственно обращенные к налогоплательщику, его имуществу, доходам и т. п. Типичным примером прямого налога является подоходный налог. Прямые налоги делятся на личные и реальные. Реальными налогами облагается не действительно полученный доход, а предполагаемый, нормальный доход, который лицо должно получить. Такой налог используется тогда, когда установить действительный доход налогоплательщика невозможно. Чаще всего это налоги с имущества. Личные налоги уплачиваются с действительно полученной прибыли (дохода).
2. Косвенный налог – налог, взимаемый в процессе расходования материальных благ. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров.
3. Закрепленными называются такие налоги, которые на длительный период (более чем на пять лет) полностью или в части закреплены за определенным бюджетом. 
4. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются вышестоящими органами власти между нижестоящими бюджетами с целью устранения их несбалансированности.
5. Общие налоги (они составляют основную налоговую массу) не имеют привязки к определенным расходам и поступают в бюджет, как в общий денежный фонд, на общий счет.
6. Целевые налоги не поступают в общий денежный фонд территории, а учитываются отдельно (на счетах внебюджетного фонда, выделяются отдельной строкой в бюджете) и используются на конкретные цели (например, налоги, зачисляемые в дорожные фонды).
7. Федеральные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ и взимаемые на всей территории Российской Федерации.
8. Налоги субъектов РФ – налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ. Субъекты РФ определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Зачисляться эти налоги могут как в бюджет субъекта, так и, в порядке регулирования, в бюджеты муниципальных образований.
9. Местные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Муниципальные образования определяют конкретную ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также вводят установленный налог в действие. Суммы налогов зачисляются в бюджеты муниципальных образований.
1. 2 Налоговая система и её основные элементы

Налоговая система⁶ — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины  и другие обязательные платежи были определены Законом РФ от 27 декабря 1991 г "Об основах налоговой системы, в Российской Федерации"⁷.

Данный Закон РФ определил  общие, наиболее существенные положения  налогового права в едином нормативном  акте, а именно: принципы построения налоговой системы Российской Федерации  и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и их должностных лиц в области налогообложения.

В более узком значении, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.⁸

Налоговая система включает в себя 6 взаимосвязанных элементов:

1. налоговые органы;
2. налоговое законодательство;
3. налоги;
4. пошлины;
5. сборы;
6. другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых  правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы''.⁹

Второй элемент налоговой системы  – налоговое законодательство. Концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России – создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Следующий элемент – налоги. Налогам принадлежит важнейшее место. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Что касается пошлин и сборов, то при  уплате их всегда присутствуют специальная  цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту)¹⁰. В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений».¹¹

К понятию "другие платежи" относят обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные фонды.

В структуру налоговой системы  РФ входят следующие налоги: ¹²

ГЛАВА 2. Современная налоговая система России

2. 1 Экономические показатели современной налоговой системы

Рассмотрим поступления  налоговых платежей в 2008 году.¹³

Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году.

¹⁴

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 506,8 млрд. рублей и выросли по сравнению с 2007 годом на 25,1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В сопоставимых условиях (поступления за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 493,0 млрд. рублей, на добычу газа горючего природного – 90,5 млрд. рублей; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 8,4 млрд. рублей.

По сравнению с 2007 годом поступления  НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2008 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2008 году поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007 году.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2007 году.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2008 году поступило 162,4 млрд. рублей, или на 22,6% больше, чем в 2007 году.

Рассмотрим поступления налоговых  платежей в 2009 году.

Всего в январе-сентябре 2009 года (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 2 195 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 32% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  НДС (41%), налога на добычу полезных ископаемых (31%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (7%).

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в январе-сентябре 2009 года составили 143 млрд. рублей. По сравнению с январем-сентябрем 2008 года поступления снизились в 4,2 раза. 
Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.¹⁵

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-сентябре 2009 года составили 376 млрд. рублей и  по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 6 млрд. рублей, или на 1,6%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре  2009 года составили 889 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 11,1%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в январе-сентябре 2009 года 22 млрд. рублей, что на 30% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-сентябре 2009 года около 60 млрд. рублей и снизились относительно января-сентября 2008 года в полтора раза. 
Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) в январе-сентябре 2009 года поступило в федеральный бюджет около 680,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 613,2 млрд. рублей. 
По сравнению с январем-сентябрем 2008 года поступления НДПИ снизились в 1,9 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 106,3$ в декабре 2007 года – августе 2008 года до 50,7$ в декабре 2008 года – августе 2009 года, или в 2,0 раза).

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в январе-сентябре 2009 года поступило 933,3 млрд. рублей, что на 1,4% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-сентябре 2009 года  поступило 42,4 млрд. рублей, что на 15% меньше, чем в январе-сентябре 2008 года.¹⁶

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2009 года поступило 66,4 млрд. рублей, что на 2% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-сентябре 2009 года поступило 116 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в январе-сентябре 2008 года.

Рассмотрим поступившие налоговые  платежи в нынешнем 2010 году.

Всего в январе-октябре 2010 года в федеральный бюджет поступило 2 652,2 млрд. рублей, что на 29% больше, чем  в январе-октябре  2009 года.

¹⁷

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями  налога на добычу полезных ископаемых и НДС (по 42%) и налога на прибыль (8%).

Поступления налога на прибыль организаций в январе-октябре 2010 года составили 203,0 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в январе-октябре 2009 года.

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-октябре 2010 года поступило 1 124,4 млрд. рублей, что на 12% больше, чем в январе-октябре 2009 года.

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-октябре 2010 года поступило 41,3 млрд. рублей, что в 1,7 раза больше, чем в январе-октябре 2009 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-октябре 2010 года составили 94,0 млрд. рублей и выросли относительно января-октября 2009 года на 40%.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-октябре 2010 года поступило 1 119,6 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти – 1 029,7 млрд. рублей, газа горючего природного – 69,5 млрд. рублей, газового конденсата – 7,9 млрд. рублей.

По сравнению с январем-октябрем 2009 года поступления НДПИ выросли  на 45% что обусловлено повышением цены на нефть (с 54,6$ в декабре 2008 года - сентябре 2009 года до 75,5$ в декабре 2009 года – сентябре 2010 года, или в 1,4 раза).

Динамика поступления  некоторых налогов (% к ВВП):

2. 2 Сравнительный анализ экономических систем Австрии и России¹⁸

В данном пункте проведено  краткое сравнение налоговых  систем двух стран – Австрии и  России.

Ставка налога на прибыль (Corporate income tax или Korperschaftsteuer) в Австрии на 5 % выше, чем аналогичный налог в России. В Австрии налог на прибыль составляет 25% от валовой прибыли, а в России всего 20 %. При этом австрийские компании обязаны платить минимальный налог на прибыль в независимости от результатов их деятельности и наличия прибыли. Для стартапов в Австрии существует льготный период – 4 первых квартала работы после регистрации. В этот период Австрийские ООО обязаны заплатить минимум 273 Евро в квартал. После 1 года работы ежеквартальный минимальный налог на прибыль австрийских ООО составляет 437 Евро, а для акционерных обществ, банков и страховых компаний минимальный налог еще выше.

Из положительных моментов Австрийской налоговой системы  – возможность оптимизации налога через создание единого налогового пула по нескольким зависимым компаниям, объединив в едином отчете все доходы и расходы по нескольким организациям.

Налог на добавленную стоимость в Австрии на 2% выше, чем в России. 20% против 18% в РФ в 2010 году. Для этого налога существуют общие правила начисления и принятия к зачету входящего НДС, есть пониженная и нулевая ставка для определенных видов деятельности. В Австрии бизнес с оборотом менее 30 000 евро в год НДС не облагается, т.е. при средней выручке менее 2500 евро в месяц компании осбождены от уплаты НДС.

Социальные налоги: структура и порядок финансирования социальных налогов в Австрии существенно отличается от принятой на данный момент в России. В частности в Австрии часть социальных налогов оплачивается наемными сотрудниками за счет зарплаты, в то время, как в России все социальные налоги оплачиваются работодателем. Структура социальных налогов в Австрии включает налоги в фонды социального страхования и поддержки строительства жилья, Коммунальный налог местной администрации и налог в Фонд поддержки семьи. (Это налог для «выравнивания» социальных и финансовых условий между семейными и несемейными наемными сотрудниками – в данном случае налоговая система страны наглядно демонстрирует социальную ориентированность Австрийской экономики).

Таким образом, общая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ) по социальным налогам в Австрии в 2010 году составил 47,4%. При этом 18,07% оплачивает наемный сотрудник и 29,33% начисляется сверх заработной платы за счет работодателя. Получается, что общая нагрузка по социальным налогам на ФОТ в Австрии на 21,2% больше, чем в России.

НДФЛ, или Налог на доходы физических лиц (Подоходный налог): социальные налоги не самая большая беда для наемного персонала Австрии, учитывая структуру личного подоходного налога. НДФЛ в Австрии – налог прогрессивный, т.е. чем больше заработал, тем больше заплатил в бюджет. Структура личного дохода: годовой доход до 11000 евро не облагается подоходным налогом, доход в интервале между 11000 и 25000 Евро в год облагается по ставке 36,5%, т.е. средняя ставка подоходного налога в Австрии составляет 20,44% для дохода менее 2083 Евро в месяц  (около 80000 рублей). С 25000 до 60000 Евро в год маржинальная ставка налога составляет 43,21%, т.е. средняя ставка 33,72% для дохода менее 5000 Евро в месяц (т.е. если общий доход сотрудника составил 5000 Евро в месяц, то налог составит 1686 Евро в месяц, а чистый доход будет равен 3314 Евро в месяц). Все доходы свыше 60000 Евро в год облагаются по маржинальной ставке 50%. Половина вам – половина Австрийскому государству. В России на данный момент подоходный налог не зависит от величины доходов и составляет всего 13% от общего дохода.

Налог на Дивиденды (на капитал): в Австрии корпоративные учредители (т.е. организации – учредители прочих компаний) платят 25% от суммы начисленных дивидендов, а учредители физические лица – всего 12,5 %.

В России налог на дивиденды зависит от налогового статуса налогоплательщика и для налоговых резидентов составляет всего 9%, а для нерезидентов – т.е. в основном для иностранных собственников российских компаний – 15% от суммы начисленных дивидендов.

Налог на имущество: в Австрии этот налог называется – Налог на недвижимое имущество и составляет 1% от стоимости имущества. Однако существует также налог на продажу недвижимости, который составляет 3.5 % от цены сделки или 2% в случае, если купля-продажа происходит между близкими родственниками.